Дата принятия: 05 февраля 2021г.
Номер документа: Ф07-15394/2020, А56-132120/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 февраля 2021 года Дело N А56-132120/2019
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Колесниковой С.Г., судей Каменева А.Л., Мирошниченко В.В.,
при участии от Федеральной налоговой службы - Офицеровой Н.В. (доверенность от 09.12.2020), от закрытого акционерного общества "Сосновая горка" - Коригуковой С.А. (доверенность от 01.07.2020), от общества с ограниченной ответственностью "СХП Лосево" - Басковой М.В.
рассмотрев 01.02.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2020 по делу N А56-132120/2019,
установил:
Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.12.2019 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) закрытого акционерного общества "Сосновая горка", адрес: 188966, Ленинградская обл., Выборгский р-н, дер. Лосево, ОГРН 1024700870578, ИНН 4704004827 (далее - Общество).
Определением от 10.02.2020 в отношении введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден Жовковский Сергей Викторович.
В пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 71 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), уполномоченный орган Федеральная налоговая служба, адрес: 127381, Москва, Неглинная ул., д. 23, ОГРН 1047707030513, ИНН 7707329152 (далее - ФНС), обратилась с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника (далее - Реестр) требования в размере 6 423 490,83 руб., из которых:
- требование в размере 163 187,56 руб. (НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) просило включить во вторую очередь Реестра;
- требование в размере 366 727,95 руб. (земельный налог, транспортный налог, налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) просило включить в третью очередь Реестра;
- требование в размере 5 893 575,32 руб. (пени, штрафы) просило учесть отдельно в третьей очереди Реестра как подлежащее удовлетворению после погашения основной задолженности и причитающихся процентов.
При рассмотрении дела в суде первой инстанции временным управляющим заявлено о пропуске срока по решениям о взыскании налоговых недоимок и привлечении к налоговой ответственности.
Определением от 19.06.2020 суд первой инстанции отклонил заявление временного управляющего о пропуске срока, удовлетворил заявление уполномоченного органа в полном объеме.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2020 определение от 19.06.2020 изменено в части, признано обоснованным и включено во вторую очередь Реестра требование ФНС в размере 163 187,56 руб. основного долга; признано обоснованным и включено в третью очередь Реестра требование ФНС в размере 366 727,95 основного долга, 88 530,66 руб. пеней, начисленных за период с 01.01.2018 по состоянию на 04.02.2020; сумма пеней учтена в Реестре отдельно как подлежащая удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
В кассационной жалобе ФНС просит отменить постановление от 19.10.2020, оставить в силе определение от 19.06.2020.
Как указывает податель кассационной жалобы, апелляционный суд необоснованно посчитал, что порядок предъявления требований об уплате налога был нарушен налоговым органом, так как требования были направлены в адрес должника по телекоммуникационным каналам связи; суд необоснованно указал на погашение требований Общества в рамках другого дела о банкротстве, поскольку оно было прекращено, а не завершено; должник не исключен из Единого государственного реестра юридических лиц и обязан уплатить свои долги.
В отзыве на кассационную жалобу Общество просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.
В судебном заседании представитель ФНС поддержала доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Общества, общества с ограниченной ответственностью "СХП Лосево" (далее - "СХП Лосево") против удовлетворения жалобы возражали.
Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения жалобы.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в обжалуемой части.
Как установлено судами, уполномоченный орган предъявил ко включению в Реестр задолженность в размере 6 423 490,83 руб., в том числе 529 915,51 руб. основного долга, 5 834 711,52 руб. пеней, 58 863,80 руб. штрафа.
Согласно представленным расчетам, должником не оспаривается основной долг по налогам и обязательным платежам за налоговые периоды начиная с 01.01.2018 на общую сумму 529 915,51 руб., в том числе:
- задолженность по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 223 242 руб.;
- задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации), в размере 14 571 руб.;
- задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в размере 36 639 руб.;
- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 в размере 46 079,34 руб.;
- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017) в размере 126 548,56 руб.;
- задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017) в размере 21 294,69 руб.;
- задолженность по транспортному налогу с организаций в размере 61 540,92 руб.
Должником также не оспариваются пени, начисленные за период с даты возникновения обязанности по уплате налогов за налоговые периоды начиная с 01.01.2018 по дату подачи налоговым органом заявления о включении требований в Реестр на общую сумму 88 530,66 руб., в том числе пени:
- в размере 35 923,36 руб. по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений;
- в размере 8 802,17 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации);
- в размере 2 108,40 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ;
- в размере 8 982,45 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017;
- в размере 27 346,34 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017);
- в размере 3 580,78 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе но отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017);
- в размере 1787,16 руб. по транспортному налогу с организаций.
В остальной части пени и штрафов Общество требования не признало, указывая, что все требования налогового органа за налоговые периоды до 2018 года были удовлетворены в рамках дела N А56-78920/2017.
Таким образом, предметом спора являются пени в сумме 5 746 180,86 руб. и 58 863,80 руб. штрафа.
Уполномоченным органом представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере задолженности.
В связи с неуплатой Обществом обязательных платежей в установленный законом срок должнику направлялись требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей): от 20.02.2013 N 14165, от 26.07.2016 N 257S01160097514, от 17.10.2017 N 27437, от 24.03.2016 N 53278, от 28.04.2016 N 257S01160066051, от 26.07.2016 N 257S01160097511, от 31.10.2016 N 257S01160134354, от 31.10.2016 N 257S01160134357, от 09.01.2017 N 257S01170011060, от 09.01.2017 N 257S01170091786, от 24.03.2018 N 54091, от 24.03.2016 N 53270, от 24.03.2016 N 53272, от 24.03.2016 N 53276, от 04.04.2016 N 720045, от 13.04.2016 N 720519, от 13.05.2016 N 721436, от 02.11.2016 N 724952, от 03.03.2017 N 743685, от 15.03.2016 N 744130, от 13.04.2017 N 759418, от 18.07.2017 N 765384, от 04.08.2017 N 700716, от 24.03.2018 N 54092, от 25.07.2018 N 31083, от 02.02.2018 N 777483, от 07.02.2018 N 778054, от 13.04.2018 N 779760, от 08.05.2018 N 780760, от 29.05.2018 N 30205, от 01.08.2018 N 783672, от 10.10.2018 N 54748, от 12.10.2018 N 32095, от 24.10.2018 N 56445, от 29.10.2018 N 786268, от 07.11.2018 N 56594, от 12.11.2018 N 32398, от 28.01.2019 N 58321, от 31.01.2019 N 790315, от 29.03.2019 N 791209, от 04.04.2019 N 60483, от 04.04.2019 N 791297, от 14.05.2019 N 33393, от 02.08.2019 N 791903, от 30.10.2019 N 62233, от 24.12.2019 N 67897, от 02.12.2019 N 63572, от 13.01.2020 N 2572, от 22.01.2020 N 2810, от 27.01.2020 N 2295. Однако в срок, установленный для исполнения требования, задолженность не погашена.
Налоговым органом приняты решения о взыскании налога (сбора) и пени за счет денежных средств должника в период с 14.03.2013 по 02.01.2020, выставлены решения о взыскании налога (сбора) и пени за счет имущества должника с 05.05.2016 по 01.07.2019.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах организации-должника, налоговый орган в соответствии со статьей 47 НК РФ вынес постановления с 27.05.2016 по 11.02.2020, вынес решение от 28.12.2012 N 105-11 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого доначислено 8 569 95 руб. по неуплаченным налогам, начислены пени в размере 1 663 985,57 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности (пункт 1 статьи 119, пункт 1 статьи 122, статья 123 НК РФ).
В обоснование своих требований ФНС ссылалась на то, что задолженность по налоговым обязательствам была погашена, а задолженность по штрафным санкциям и пеням в бюджет не поступила, в связи с чем подлежит включению в Реестр.
Временный управляющий Обществом возражал против требований, заявленных ФНС на основании решений вынесенных в 2011 - 2016 годы.
Согласно пункту 10 статьи 16, а также пунктам 3 - 5 статьи 71, пунктам 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.
Поэтому в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам.
Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.
Как следует из абзаца третьего пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, подлежащей применению) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано, что утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.
При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).
Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Если и эти меры не были приняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
Удовлетворяя требования ФНС, суд первой инстанции исходил из разъяснений, приведенных в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности". Так как уполномоченный орган ранее обращался в арбитражный суд с заявлением о признании Общества банкротом 10.10.2017, на основании которого в отношении должника определением от 21.03.2018 по делу N А56-78920/2017 была введена процедура наблюдения, требование можно считать обоснованным; срок предъявления в суд требования прервался на основании статьи 204 Гражданского кодекса Российской Федерации - обращением ФНС с заявлением о банкротстве; в рамках дела N А56-78920/2017 требования ФНС не были удовлетворены, что в совокупности дает основания для включения требования в Реестр.
Суд апелляционной инстанции установил, что определением от 21.03.2018 по делу N А56-78920/2017 была введена процедура наблюдения, требование по уплате обязательных платежей в размере 73 849 руб. основного долга включено во вторую очередь Реестра, а требование в размере 5 663 394 руб., в том числе 4 955 990,56 руб. основного долга, 707 403,64 руб. пеней - в третью очередь.
Из определения от 21.03.2018 по делу N А56-78920/2017 следует, что указанное требование, включенное в Реестр, было основано в том числе на приложенных к нему и перечисленных временным управляющим решениях о взыскании задолженности.
В рамках дела N А56-78920/2017, 31.07.2018 ООО "СХП Лосево" обратилось с заявлением о намерении удовлетворить требования уполномоченного органа об уплате обязательных платежей Общества. Определением от 28.09.2018 указанное заявление удовлетворено.
Определением от 26.04.2019 по делу N А56-78920/2017 требования ФНС к должнику об уплате обязательных платежей (налог и пени) в размере 6 325 342,88 руб. признаны удовлетворенными. В Реестре ФНС заменена на правопреемника - ООО "СХП Лосево".
ООО "СХП Лосево" обратилось с ходатайством об отказе от заявления, просило прекратить производство по делу о банкротстве.
Определением арбитражного суда от 06.06.2019 по делу N А56-78920/2017 принят отказ ООО "СХП Лосево" от заявленных требований, производство по делу о банкротстве Общества прекращено.
Таким образом, как установил по материалам дела апелляционный суд, вся образовавшаяся по состоянию на 10.10.2017 задолженность Общества по налогам и обязательным платежам перед уполномоченным органом, в том числе за спорный период - 2011 - 2016 годы - была погашена, в связи с чем начисление пеней и штрафов за период начиная с 2011 года нельзя признать правомерным.
Как обоснованно указал апелляционный суд, из представленного кредитором расчета пеней и штрафов невозможно установить, учитывались ли в расчете период, когда пени и штрафы не подлежали начислению по причине нахождения должника в процедуре банкротства, и периоды наложения ареста на его имущество.
С учетом установленных по делу обстоятельств суд апелляционной инстанции признал обоснованными требования ФНС только в части задолженности по налогам в сумме 529 915,51 руб. и пеням, начисленным за период с даты возникновения обязанности по уплате налогов за налоговые периоды начиная с 01.01.2018 по дату подачи налоговым органом заявления о включении требований в Реестр на общую сумму 88 530,66 руб.
Доводы ФНС не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и подлежат отклонению.
Выводы апелляционного суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Суд правильно применил нормы материального и процессуального права. Кассационная инстанция не находит оснований для иной оценки представленных доказательств.
С учетом изложенного правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта в соответствии с приведенными в ней доводами у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 286, 287 и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2020 по делу N А56-132120/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Федеральной налоговой службы - без удовлетворения.
Председательствующий
С.Г. Колесникова
Судьи
А.Л. Каменев
В.В. Мирошниченко
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
