Дата принятия: 27 августа 2020г.
Номер документа: Ф06-64080/2020, А72-12715/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 августа 2020 года Дело N А72-12715/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 августа 2020 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,
судей Хакимова И.А., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
заявителя - Каримовой Р.Ф. (доверенность от 28.08.2019),
ответчика - Воробьевой А.И. (доверенность от 31.12.2019 N 05-17/23073),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Аэропорт Ульяновск"
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 22.01.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2020
по делу N А72-12715/2019
по заявлению акционерного общества "Аэропорт Ульяновск" (ОГРН 1087327000925, ИНН 7327044873, г. Ульяновск) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району города Ульяновска (ОГРН 1047301336004, ИНН 7327033286,. Ульяновск),
УСТАНОВИЛ:
акционерное общество "Аэропорт Ульяновск" (далее - АО "Аэропорт Ульяновск", общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району города Ульяновска (далее - ИФНС России по Засвияжскому району города Ульяновска, налоговый орган, инспекция) от 27.02.2019 N 54041 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 22.01.2020 по делу N А72-12715/2019, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2020, в удовлетворении заявления обществу отказано.
В кассационной жалобе АО "Аэропорт Ульяновск" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по Засвияжскому району города Ульяновска в отношении АО "Аэропорт Ульяновск" проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2018 года, по результатам которой составлен акт от 15.01.2019 N 58293 и вынесено решение от 27.02.2019 N 54041 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 55 974 руб. 63 коп., доначислении НДС в сумме 4 856 099 руб., и пени в сумме 364 147 руб. 40 коп.
Основанием для доначисления послужили выводы инспекции о нарушении налогоплательщиком пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме", что привело занижению на 4 856 099 руб. суммы налога, подлежащей восстановлению в связи с получением бюджетных инвестиций на возмещение затрат по работам, выполненным по оборудованию и техническому оснащению многостороннего, работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу РФ (аэропорт Ульяновск (Баратаевка)).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области) от 13.05.2019 N 07-07/07509@ решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения.
Однако решением УФНС России по Ульяновской области от 17.12.2019 N 07-07/20547@ решении инспекции от 27.02.2019 N 54041 отменено в части доначисления НДС в сумме 657 896 руб., соответствующей суммы пени, и штрафа в размере 8223 руб. 70коп.
Общество оспорило решение налогового орана в судебном порядке.
При рассмотрении спора суды руководствовались следующим.
Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.
Удельный вес расходов по операциям, не подлежащим налогообложению НДС, в общем объеме расходов за налоговые периоды 2017, 2018 годы составил у налогоплательщика более 5 %.
Согласно пункту 2.1 статьи 170 НК РФ (вступившему в силу с 01.01.2018) в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, а также при проведении капитального строительства и приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном капитале юридических лиц, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат.
При этом подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2018) предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий и (или) бюджетных инвестиций.
Как установлено судами, учредителем АО "Аэропорт Ульяновск" является Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом.
В соответствии с Распоряжениями Правительства Российской Федерации от 24.07.2014 N 1382-р и от 16.10.2014 N 2050-р предусмотрено открытие международного аэропорта Ульяновск (Баратаевка) для выполнения международных полетов воздушных судов и установка в данном аэропорту воздушного пассажирского многостороннего работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу РФ.
Во исполнение названных Распоряжений Правительства РФ АО "Аэропорт Ульяновск" (заказчик) заключило с ООО "СевЗапСпецСвязь" (подрядчик) договор от 18.04.2017 N Т11917228 на выполнение работ по оборудованию и техническому оснащению многостороннего, работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу РФ в аэропорту Ульяновск (Баратаевка), стоимость работ по договору составляет 286 000 000 руб., и срок сдачи объекта 19.01.2018.
В целях финансирования затрат по данному договору АО "Аэропорт Ульяновск" заключен договор от 14.04.2017 N 26/85/2017 с ПАО "Сбербанк России" об открытии невозобновляемой кредитной линии с лимитом 286 000 000 руб. на срок по 30.04.2022 включительно, с процентной ставкой 13 % годовых. Согласно ведомости начисленных процентов по данному кредитному договору сумма процентов за весь период пользования составила 101 763 437 ,543 руб.
Погашение кредита должно производится по графику до 2022 года с ежегодным платежом в размере 58 000 000 руб. в срок до 30 апреля каждого года.
Законами Ульяновской области от 18.11.2016 N 173-ЗО "Об областном бюджете Ульяновской области на 2017 год и на плановой период 2018 и 2019 годы" (далее - Закон N 173-ЗО) и от 27.11.2017 N 156-ЗО "Об областном бюджете Ульяновской области на 2018 год и на плановой период 2019 и 2020 годы" (далее - Закон N 156-ЗО) в рамках государственной программы Ульяновской области "Развитие транспортной системы Ульяновской области на 2014 - 2020 годы", утвержденной постановлением Правительства Ульяновской области от 11.09 2013 N 37/419-П запланировано: предоставление субсидий из областного бюджета Ульяновской области юридическим лицам, осуществляющим аэропортовую деятельность, в целях возмещения затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным в целях капитального ремонта объектов аэропортовой инфраструктуры, в том числе оборудование и техническое оснащение многостороннего работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через Государственную границу РФ в аэропорту Ульяновск (Баратаевка); приобретение в собственность Ульяновской области дополнительных акций, размещаемых при увеличении уставного капитала Акционерного общества "Аэропорт Ульяновск", в целях уплаты основного долга по кредиту на капитальный ремонт объектов аэропортовой инфраструктуры, в том числе оборудование и техническое оснащение многостороннего работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через Государственную границу РФ в аэропорту Ульяновск (Баратаевка).
Между АО "Аэропорт Ульяновск" и Министерством промышленности, строительства, жилищно-коммунального комплекса и транспорта Ульяновской области (далее - Министерство) в соответствии с Законом N 173-ЗО, подпрограммой "Обеспечение населения Ульяновской области качественными услугами пассажирского транспорта в 2015 - 2020 годы", государственной программой Ульяновской области "Развитие транспортной системы Ульяновской области" на 2014 - 2020 годы", утвержденной постановлением Правительства Ульяновской области от 11.09.2013 N 37/419-П "Об утверждении государственной программы Ульяновской области "Развитие транспортной системы Ульяновской области" на 2014 - 2020 годы", постановлением Правительства Ульяновской области от 05.07.2012 N 330-П "Об утверждении Порядка предоставления из областного бюджета Ульяновской области субсидий юридическим лицам, осуществляющим аэропортовую деятельность, на возмещение затрат, связанных с уплатой процентов по привлекаемым в российских кредитных организациях кредитам в целях капитального ремонта объектов аэропортовой инфраструктуры" заключены соглашения от 12.07.2017 N 222 и от 26.02.2018 N 82 о предоставлении Министерством из областного бюджета Ульяновской области в 2017 и 2018 годах субсидии на возмещение обществу затрат, связанных с уплатой процентов по привлечённому кредиту в соответствии с договором об открытии невозобновляемой кредитной линии от 14.04.2017 N 26/85/2017, заключенному между ПАО "Сбербанк России" и АО "Аэропорт Ульяновск" в целях капитального ремонта объектов аэропортовой инфраструктуры, включая оборудование и техническое оснащение многостороннего работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу РФ в аэропорту Ульяновск (Баратаевка).
АО "Аэропорт Ульяновск" Министерством финансов Ульяновской области перечислены денежные средства (субсидии) в 2017 году - 15 279 202 руб. 21 коп., в 2018 году (на 01.07.2018) - 8 554 655 руб. 17 коп., всего 23 833 857 руб. 38 коп.
В силу статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), Закона N 156-ЗО, постановления правительства Ульяновской области от 30.10.2017 N 523-П "О требованиях к договорам о предоставлении бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся областными предприятиями, за счет средств областного бюджета Ульяновской области и признании утратившими силу отдельных положений нормативных правовых актов Правительства Ульяновской области" между Агентством государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области (далее - Агентство госимущества), Министерством и АО "Аэропорт Ульяновск" заключен трехсторонний договор от 23.03.2018 N 04/1 -2/2018-А "Об участии Ульяновской области в собственности субъекта бюджетных инвестиций" о предоставлении акционерному обществу бюджетных инвестиций в сумме 58 000 000 руб. на приобретение в 2018 году в собственность Ульяновской области дополнительных акций, размещаемых при увеличении уставного капитала АО "Аэропорт Ульяновск", в целях реализации основного мероприятия "Мероприятия, направленные на развитие пассажирских перевозок воздушным транспортом" Закона Ульяновской области от 27.11.2017 N 156-ЗО.
Согласно пункту 3.1 раздела 3 "Условия предоставления бюджетных инвестиций" договора от 23.03.2018 N 04/1-2/2018-А в редакции, приведенной в дополнительном соглашении к договору от 17.04.2018, бюджетные инвестиции предоставляются обществу в сумме 58 000 000 руб. на приобретение в собственность Ульяновской области дополнительных акций, размещаемых при увеличении уставного капитала Акционерного общества "Аэропорт Ульяновск", в целях уплаты основного долга по кредиту на капитальный ремонт объектов аэропортовой инфраструктуры, в том числе оборудование и техническое оснащение многостороннего работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу РФ, в аэропорту Ульяновск (Баратаевка), в целях реализации подпрограммы "Обеспечение населения Ульяновской области качественными услугами пассажирского транспорта в 2015 - 2020 годы" государственной программы Ульяновской области "Развитие транспортной системы Ульяновской области" на 2014 - 2020 годы", утв. постановлением Правительства Ульяновской области от 11.09.2013 N 37/419-П.
Во 2-м квартале 2018 года налогоплательщиком получено от Минфина Ульяновской области (Агентства госимущества) инвестиций на погашение суммы первого платежа по основному долгу по кредиту в размере 58 000 000 руб.
Денежные средства налогоплательщиком перечислены в уплату основного долга по кредиту, предоставленному ПАО "Сбербанк России" и использованному для оплаты работ по договору с ООО "СевЗапСпецСвязь"
В налоговых декларациях по НДС, представленных обществом за 2, 3, 4 кварталы 2017 года, по работам, выполненным в рамках договора от 18.04.2017 N Т11917228, НДС принят к вычету частично в связи с осуществлением налогоплательщиком операций по оказанию услуг, подлежащих освобождению от налогообложения на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
За 2017 год подрядной организацией выполнено по договору работ и предъявлено заказчику (АО "Аэропорт Ульяновск") счетов-фактур на общую сумму 245 513 281 руб. 56 коп., в том числе НДС 37 451 178 руб. 54 коп.
В связи с осуществлением налогоплательщиком операций, не подлежащих налогообложению, НДС к вычету принят в размере 20 559 268 руб. 91 коп. (со стоимости работ с учетом налога 134 777 429 руб. 52 коп.).
Суды приняли во внимание вышеизложенные обстоятельства и признали, что при получении в 2018 году бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных до 2018 года работ по строительству и реконструкции объектов основных средств, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету в установленном порядке, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
В решении УФНС России по Ульяновской области от 17.12.2019 N 07-07/20547@, частично отменившем решение инспекции, приведен расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению: (58 000 000: 284 000 000 = 20,42 % доля расходов, покрываемых полученными бюджетными инвестициями; 20 559 268,91 * 20,42 % (доля НДС, принятого к вычету) = 4 198 203 руб. - сумма НДС, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет.
Отклоняя доводы общества о том, что им не нарушены положения пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, поскольку не приобретались основные средства, либо нематериальные активы, либо имущественные права ни полностью, ни частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций; общество не получало субсидий из бюджетов РФ и (или) бюджетов бюджетные инвестиции на возмещение ранее понесенных затрат, суды обоснованно указали, что оплата работ ООО "СевЗапСпецСвязь" произведена обществом за счет средств предоставленных по кредитной линии ПАО "Сбербанк", в свою очередь на погашение кредита были выделены бюджетные инвестиции.
Также суды не приняли во внимание доводы общества о том, что бюджетные инвестиции предоставлены без компенсации суммы НДС, следовательно, оснований для восстановления НДС не имеется.
Как указали суды, предоставление организации бюджетной инвестиции влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством РФ. Оформление принадлежащей государству (субъекту, муниципалитету) доли в уставном (складочном) капитале организации осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются по законодательству РФ (часть 1 статьи 80 БК РФ).
При этом, использование предоставленных инвестиции допускается только на цели, предусмотренные договором. Цель предоставления инвестиций АО "Аэропорт Ульяновск" - оплата основного долга по кредиту на реконструкцию здания аэровокзала.
АО "Аэропорт Ульяновск" на основании Приказа от 17.02.2009 N 30-Т Федеральной службы по тарифам России включен в Реестр субъектов естественных монополий, в отношении которых осуществляются государственное регулирование и контроль.
С 01.01.2018 на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в часть 1 и 2 Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ" при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, не подлежат вычету.
Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 03.08.2018, установлено, что налогоплательщики, организации - субъекты естественных монополий за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31.12.2018 включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ.
Данная редакция устанавливала, что восстановлению подлежат суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части 1 и 2 Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Упоминание бюджетных инвестиций появилось в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ только в редакции, действующей с 01.01.2018. Именно с этой даты "входной" НДС по товарам, работам, услугам, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен при получении бюджетных инвестиций в том же порядке, как и при получении субсидий.
Также судами отмечено, что в счетах-фактурах, выставленных ООО "СевЗапСпецСвязь", на выполнение работ по оборудованию и техническому оснащению многостороннего, работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу РФ (аэропорт Ульяновск (Баратаевка)), отдельной строкой был выделен НДС.
Следовательно в рассматриваемом случае сумма бюджетных инвестиций была получена обществом на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
При таких обстоятельствах суды признали правильным вывод налогового органа о том, что сумма налога в размере 4 198 203 руб., относящаяся к расходам, покрываемым за счет полученных во 2 квартале 2018 года бюджетных инвестиций, подлежит восстановлению, как ранее принятая к вычету, на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Вывод судов соответствует обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, сделан при правильном применении норм материального и процессуального права.
Доводы заявителя жалобы, приведенные им в обоснование несогласия с обжалуемыми судебными актами, ошибочны и основаны на неправильном толковании норм законодательства, направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу положений статей 286, части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации недопустимо в кассационной инстанции.
Оснований, установленных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены обжалуемых в кассационном порядке судебных актов не имеется, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ульяновской области от 22.01.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2020 по делу N А72-12715/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья А.Н. Ольховиков
Судьи И.А. Хакимов
Л.Ф. Хабибуллин
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
