Дата принятия: 21 июля 2020г.
Номер документа: Ф06-63215/2020, А65-34971/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 июля 2020 года Дело N А65-34971/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 июля 2020 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,
судей Хакимова И.А., Мухаметшина Р.Р.,
при участии представителей:
заявителя - Сафиной Д.Н. (доверенность от 01.06.2019),
ответчика - Салахова И.Д. (доверенность от 10.01.2020 N 2.4-0-20/00166), Никоноровой К.Э. (доверенность от 25.12.2019),
третьего лица - Салахова И.Д. (доверенность от 26.02.2020 N 2.1-39/006),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Татарстанские зерновые технологии"
на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2020
по делу N А65-34971/2019
по заявлению акционерного общества "Татарстанские зерновые технологии" (г. Казань, ОГРН 1041621022684, ИНН 1655064511) о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (г. Казань (ОГРН 1041632209541, ИНН 1657030758) от 18.09.2019 N 33035 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с привлечением третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437),
УСТАНОВИЛ:
акционерное общество "Татарстанские зерновые технологии" (далее - АО "Татарстанские зерновые технологии", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по РТ, инспекция, налоговый орган) от 18.09.2019 N 33035 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.02.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.01.2020 заявление удовлетворено, оспариваемое решение налогового органа признано незаконным.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2020 по делу N А65-34971/2019 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.01.2020 отменено, по делу принят новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе АО "Татарстанские зерновые технологии" просит отменить постановление суда апелляционной инстанции, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по земельному налогу в связи с предоставлением 06.12.2018 налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, по результатам которой составлен акт от 22.08.2019 N 12 и вынесено решение от 18.09.2019 N 33035 о доначислении земельного налога в размере 266 579 руб.
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном использовании в налоговой декларации за 2016 год в качестве налоговой базы земельного участка с кадастровым номером 16:15:160103:2 кадастровой стоимости в размере 2799360 руб., поскольку указанная кадастровая стоимость применяется с 20.07.2017. По мнению налогового органа, согласно сведениям ФГБУ "ФКП Росреестра" по Республике Татарстан в 2016 году кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:15:160103:2 составляет 20 571 264 руб.
Решением Управления от 28.10.2019 N 2.8-18/032063@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
В связи с указанными обстоятельствами заявитель обратился в суд.
Принимая решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган неправомерно доначислил земельный налог, подлежащий уплате заявителем за 2016 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:15:160103:2 в размере 20 571 264 руб.
Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).
Статьями 390, пунктом 1 статьи 391 и пунктом 1 статьи 393 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, устанавливаемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации; налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (календарный год).
В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Как установлено судом, Министерство земельных и имущественных отношений Республики Татарстан установило кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:15:160103:2 в размере 20 571 264 руб. (распоряжение от 25.11.2015 N 2846-р).
Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 16.06.2017 N 1337-р в целях устранения технической ошибки, выразившейся в отсутствии средневзвешенных по площади значений удельного показателя кадастровой стоимости земельных участков в отдельных кадастровых кварталах по видам разрешенного использования земельных участков в результаты государственной кадастровой оценки земельных участков, утвержденные распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2015 N 2846-р, внесены изменения - приложение 2 изложено в прилагаемой редакции. Согласно данной редакции в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:15:160103:2 установлено ранее отсутствующее в распоряжении от 25.11.2015 N 2846-р средневзвешенное значение удельного показателя - 72,90.
Заявителем подана налоговая декларация за 2016 год с учетом измененной кадастровой стоимости в размере 2 799 360 руб.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление АО "ТЗТ" указал, что в силу абзаца 5 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действующей в момент возникновения спорных правоотношений) учитываются изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, а не "...вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости..." (предыдущая редакция).
Суд апелляционной инстанции признал, что в рассматриваемом случае речь идет не о технической ошибке, а об изменении вида разрешенного использования, вследствие которого произошло изменение кадастровой стоимости, и обоснованно заключил, что статья 391 НК РФ в данном случае неприменима.
Первоначальная кадастровая стоимость в размере 20 571 264 руб. была установлена Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2015 N 2846-р и действовала с 19.12.2015.
22.11.2016 на основании Постановления Исполнительного комитета Верхнеуслонского муниципального района Республики Татарстан от 02.11.2016 N 1551 вид разрешенного использования для вышеуказанного участка был изменен с "для размещения зерновых складов" на "хранение и переработка сельскохозяйственной продукции".
Согласно пункту 2.3.2 Приказа Минэкономразвития РФ от 12.08.2016 N 222 (действовавшего на момент изменения вида разрешенного использования), в случае изменения вида разрешенного использования земельного участка в составе земель населенных пунктов его кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель вида разрешенного использования, соответствующего измененному виду, для кадастрового квартала населенного пункта, в котором расположен земельный участок, на площадь земельного участка.
Однако Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2015 N 2846-р удельный показатель кадастровый стоимости для данной группы видов разрешенного использования установлен не был, а был внесен Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений от 16.06.2017 N 1337-р.
На основании данного распоряжения кадастровая стоимость участка с номером 16:15:160103:2 была определена в соответствии с пунктом 2.3.2 Приказа Минэкономразвития РФ от 12.08.2016 N 222 и составила 2 799 360 руб. (произведение площади земельного участка - 38400 кв.м. и удельного показателя кадастровой стоимости - 72,90 руб/кв.м.).
Судом апелляционной инстанции верно отмечено, что поскольку данный удельный показатель кадастровой стоимости соответствует виду разрешенного использования "хранение и переработка сельскохозяйственной продукции", который был присвоен спорному земельному участку только 22.11.2016, на 01.01.2016 стоимость участка никак не могла составлять 2 799 360 руб.
При осуществлении налогового контроля территориальные налоговые органы пользуются сведениями, предоставляемыми им уполномоченным органом кадастрового учета на основании пункта 12 статьи 396 НК РФ.
При этом сведениями, определяющими налоговые обязательства правообладателей земельных участков, являются сведения о кадастровой стоимости земельных участков.
Изменение кадастровой стоимости земельных участков в связи с изменением качественных характеристик земельных участков (в данном деле - в связи со сменой вида разрешенного использования) не может являться основанием для пересмотра налоговых обязательств по периодам, предшествующим таким изменениям.
По состоянию на 01.01.2016 в государственном кадастре недвижимости содержались именно те сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка, что применены налоговым органом в рамках камеральной проверки.
Статьей 61 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" регламентируется порядок исправления ошибок, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости. Согласно пункту 5 данной статьи, правообладателям в течение трех рабочих дней со дня внесения соответствующих изменений в Единый государственный реестр недвижимости органом регистрации прав направляются уведомления об исправлении технической ошибки в записях.
На основании пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие, в том числе, государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенной на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в данном органе. Таким образом, налоговые органы являются администраторами данных, поступающих из уполномоченных органов, и земельный налог Инспекцией был исчислен исходя из данных, предоставленных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии.
Доводам общества о несоблюдении налоговым органом сроков проведения камеральной налоговой проверки, дана надлежащая правовая оценка с учетом разъяснений, изложенных в пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Существенных нарушений требований, установленных Налоговым кодексом, являющихся в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ основанием для признания решения инспекции недействительным, судом апелляции не установлено.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу, что решение налогового органа от 18.09.2019 N 33035 соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, не нарушает законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности.
Нормы права при разрешении спора применены апелляционным судом правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2020 по делу N А65-34971/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить акционерному обществу "Татарстанские зерновые технологии" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей (платежное поручение от 22.05.2020 N 1453). Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья А.Н. Ольховиков
Судьи И.А. Хакимов
Р.Р. Мухаметшин
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
