Дата принятия: 03 марта 2020г.
Номер документа: Ф06-58625/2020, А57-16795/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 марта 2020 года Дело N А57-16795/2019
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Кормакова Г.А.,
судей Хакимова И.А., Ольховикова А.Н.,
при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи помощником судьи Хуснутдиновой Ф.З.,
при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Саратовской области представителей:
Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саратова - Кашириной О.А. (доверенность от 11.09.2019)
Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Анисимовой Л.С. (доверенность от 08.10.2018)
в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саратова
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 13.09.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2019
по делу N А57-16795/2019
по заявлению индивидуального предпринимателя Теклина Алексея Александровича (ОГРНИП: 304645316900061, ИНН: 645300652008) о признании недействительными и отмене требования и решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саратова
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Теклин Алексей Александрович (далее - ИП Теклин А.А., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саратова (далее - ИФНС России по Ленинскому району, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными требования от 10.07.2018 N 13041 и решения от 06.08.2018 N 14882.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 13.09.2019 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны незаконными требование от 10.07.2018 N 13041 и решение от 06.08.2018 N 14882 ИФНС России по Ленинскому району в части недоимки по страховым взносам в сумме 148 888,40 руб., соответствующих сумм пени. В остальной части требований отказано.
Определением Арбитражного суда Саратовской области от 10.11.2019 исправлены допущенные судом описки и арифметические ошибки:
- на стр. 5 в мотивировочной части решения в последнем абзаце - вместо ошибочно указанной подлежащей уплате суммы страховых взносов за 2017 год 1 639 091 руб. (1% от суммы 1 639 091 руб.) следует правильно читать: "... следовательно, подлежащая уплате сумма страховых взносов составит за 2017 год 16 390,91 руб. (1% от суммы 1 639 091 руб.);
- на стр. 6 решения в мотивировочной части решения (абзац 2 стр. 6) и резолютивной части судебного решения следует правильно читать, что требование ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 10.07.2018 N 13041 и решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 06.08.2018 N 14882 подлежат признанию недействительными в части недоимки по страховым взносам в сумме 147 409, 09 руб., соответствующих им пени.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2019 решение Арбитражного суда Саратовской области от 13.09.2019 оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ИФНС России по Ленинскому району обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению налогового органа, из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статей 346.15, 248, 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, является сумма доходов без учета расходов.
В предоставленном отзыве на кассационную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области) полагая, что судебные акты суда первой и апелляционной инстанции не являются обоснованными и законными, просит удовлетворить кассационную жалобу ИФНС России по Ленинскому району.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей налогового органа, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующим выводам.
Как установлено судами и следует из материалов дела, ИП Теклин А.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.
Предприниматель представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, в которой отразил доходы в сумме 27 068 436,00 руб. и расходы в сумме 25 210 210,00 руб.
Налоговым органом произведен расчетов страховых взносов и выставлено требование от 10.07.2018 N 13041, в соответствии с которым предпринимателю предложено в срок до 30.07.2018 уплатить страховые взносы за 2017 год в сумме 150 527,50 руб., а также пени в сумме 291,02 руб.
В связи с тем, что требование налогового органа предпринимателем не исполнено, инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ вынесено решение от 06.08.2018 N 14882.
Предприниматель 05.09.2018 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, сумма полученных доходов составила 27 307 290,00 руб., сумма произведенных расходов - 25 368 199,00 руб.
Не согласившись с действиями инспекции, ИП Теклин А.А. обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Решением УФНС России по Саратовской области от 30.07.2019, жалоба оставлена без удовлетворения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с рассматриваемым заявлением.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.
Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Признание утратившим силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и введение в действие с 01.01.2017 главы 34 Кодекса не изменили ранее действовавший порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.
Судами установлено, что налоговый орган производил расчет страховых взносов за 2017 год от общей суммы дохода предпринимателя без учета фактически произведенных им расходов, в результате сумма страховых взносов за 2017 год составила 267 684,36 руб.
При этом, исходя из налоговой декларации ИП Теклина А.А., доход за 2017 год составил 27 307 290 руб., сумма произведенных расходов - 25 368 199 руб. Разница между доходом и расходом за 2017 год составила 1 939 091 руб. (что более 300 000 руб.), следовательно, облагаемая база в целях уплаты страховых взносов за 2017 год составляет 1 639 091 руб. (1% от суммы 1 639 091 руб.).
Как верно указано судами, учитывая правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, экономическая обоснованность установления расчетной базы для обложения страховыми взносами предполагает установление расчетной базы в зависимости от размера дохода индивидуального предпринимателя и предполагает при определении размера дохода учет понесенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
В связи с этим при определении дохода индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расчетная база подлежит определению с учетом требования пункта 2 статьи 346.18 НК РФ.
Таким образом, суды сделали верный вывод о том, что в целях определения размера подлежащих уплате ИП Теклиным А.А. страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях. Начисление иных сумм страховых взносов и соответствующих им пени в требовании и решении произведены необоснованно.
Судами обоснованно была отклонена ссылка инспекции на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, судебные инстанции правильно указали, что данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, на которое ссылается инспекция. При этом решение Верховного Суда Российской Федерации не содержит вывода о том, что позиция, отраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям.
Судебная коллегия считает, что дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, поэтому оснований для удовлетворения жалобы и отмены принятых по данному делу судебных актов у кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 13.09.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2019 по делу N А57-16795/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья Г.А. Кормаков
Судьи И.А. Хакимов
А.Н. Ольховиков
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
