Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 мая 2020 года №Ф06-14576/2016, А55-1564/2015

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 15 мая 2020 года Дело N А55-1564/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 15 мая 2020 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Коноплевой М.В.,
судей Ивановой А.Г., Моисеева В.А.,
при участии представителей:
Кияченкова И.С. - Мурзагалиева Р.Т., доверенность от 15.05.2019,
Федеральной налоговой службы - Аванесян К.Г., доверенность от 26.02.2020 N 002/19-18, Скляр Т.В., доверенность от 15.04.2020 N 01-10/19-18,
в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы
на определение Арбитражного суда Самарской области от 06.09.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2019
по делу N А55-1564/2015
по заявлению Федеральной налоговой службы о взыскании убытков с бывшего руководителя должника Кияченкова Ивана Семеновича, предъявленного в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) закрытого акционерного общества "КоммунЭНЕРГО" (ИНН 6318160254),
УСТАНОВИЛ:
определением Арбитражного суда Самарской области от 10.02.2015 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) закрытого акционерного общества "КоммунЭНЕРГО" (далее - должник).
Определением Арбитражного суда Самарской области от 14.04.2015 в отношении должника введена процедура наблюдения, временным управляющим должника утвержден Старостин Евгений Владимирович.
Определением Арбитражного суда Самарской области от 25.09.2015 в отношении должника введена процедура внешнего управления, внешним управляющим должника утвержден Старостин Е.В.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 30.12.2015 должник признан несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утвержден Старостин Е.В. (далее - конкурсный управляющий).
Федеральная налоговая служба (далее - уполномоченный орган) в рамках дела о банкротстве должника обратилась с заявлением о взыскании с бывшего руководителя должника Кияченкова Ивана Семеновича убытков, причиненных должнику, в размере 31 487 740 руб. 73 коп.
Определением Арбитражного суда Самарской области от 06.09.2019, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2019, в удовлетворении заявления о взыскании убытков отказано.
В кассационной жалобе уполномоченный орган просит принятые по обособленному спору судебные акты отменить, принять новый судебный акт о взыскании с Кияченкова И.С. в конкурсную массу должника убытков в сумме 16 254 252,42 руб. Заявитель жалобы указывает, что судами не приняты во внимание обстоятельства, установленные судебными актами по делу N А55-14357/2016, чем нарушены положения статей 16, 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В суде кассационной инстанции представители уполномоченного органа уточнили, что общая сумма убытков составляет 11 644 449,20 руб.
Представитель Кияченкова И.С. возражал по доводам кассационной жалобы уполномоченного органа и просил оставить судебные акты без изменения.
Проверив законность принятых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции находит их подлежащими отмене, с направлением обособленного спора на новое рассмотрение в суд первой инстанции, исходя из следующего.
Заявление уполномоченного органа о взыскании убытков мотивировано тем, что Кияченков И.С. с 09.03.2007 является учредителем должника, а в период проведения выездной налоговой проверки за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 исполнял обязанности руководителя должника. В результате противоправного поведения Кияченкова И.С. в связи с ненадлежащим исполнением публично-правовых обязанностей, возлагаемых на юридическое лицо действующим законодательством, по результатам проведенной выездной налоговой проверки должнику были начислены штрафы и пени, чем должнику причинены убытки в размере 6 326 465 руб. Также должнику причинены убытки в размере 25 161 275,73 руб. в результате создания фиктивных взаимоотношений должника с ООО "Промкомплект", ООО "СтройТорг", ООО "Р-Лайн", ООО "Транспортировщик", ЗАО "Строительно-Промышленная Компания", ЗАО "НПО Железнодорожное строительство".
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из отсутствия доказательств фиктивности финансово-хозяйственных взаимоотношений должника с ООО "Промкомплект", ООО "СтройТорг", ООО "Р-Лайн", ООО "Транспортировщик", ЗАО "Строительно-Промышленная компания", ЗАО "НПО Железнодорожное строительство" и пришли к выводу о добросовестности и разумности действий Кияченкова И.С. при выборе контрагентов и заключении с ними договоров для целей хозяйственной деятельности должника.
Также суды указали, что согласно отчету конкурсного управляющего у должника имеется дебиторская задолженность, которая вполне сможет погасить всю кредиторскую задолженность.
Между тем, при разрешении спора, а именно, в части требований о взыскании убытков, причиненных начислением штрафов и пеней, судами не принято во внимание следующее.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары по результатам выездной налоговой проверки в отношении должника вынесено решение от 13.01.2016 N 14-390001 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому должнику доначислены:
- налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 16 786 984 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС в размере 2 024 831 руб., пени по НДС в сумме 4 147 898 руб.;
- недоимка по налогу на прибыль в размере 286 181 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в размере 46 700 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 43 734 руб.;
- налог на имущество в размере 25 262 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в размере 5052 руб., пени по тому же налогу в сумме 3343 руб.;
- по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) начислен и предложен к уплате штраф по статье 123 НК РФ в размере 51 640 руб., пени по НДФЛ в сумме 467 руб.;
- штраф за непредставление документов по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 2800 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 16.03.2016 N 03-15/06621 апелляционная жалоба должника удовлетворена частично, оспариваемое решение налогового органа отменено в части доначисления НДС в сумме 4 292 962 руб., налога на прибыль в сумме 286 181 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 46 700 руб. по тому же налогу, с обязанием инспекции пересчитать сумму пени по налогам.
Указанные решения были оспорены должником в судебном порядке в части доначисления НДС в размере 12 494 022 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 2 024 831 руб., пени по состоянию на 13.01.2016 в сумме 2 360 507 руб.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 26.10.2016 по делу N А55-14357/2016, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2016 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 11.04.2017, в удовлетворении заявления должника было отказано.
Рассматривая налоговый спор, суды установили, что должником получена необоснованная налоговая выгода по операциям с ООО "Промкомплект", ООО "СтройТорг", ООО "Р-Лайн", ООО "Транспортировщик", ЗАО "Строительно-Промышленная компания". Первичные документы должника содержат недостоверные и противоречивые сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций с контрагентами, при этом ООО "Промкомплект", ООО "СтройТорг", ООО "Р-Лайн" и ООО "Транспортировщик" являются формальными организациями и не обладают необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, работы по капитальному и текущему ремонту котельных выполнены силами должника без участия ЗАО "Строительно-Промышленная компания". Представленные должником документы не подтверждают поставку товара контрагентами ООО "Промкомплект", ООО "СтройТорг", ООО "Р-Лайн" и ООО "Транспортировщик".
Кроме того, суды указали на непроявление должником должной степени осторожности и осмотрительности при выборе данных организаций в качестве контрагентов.
Указанные судебные акты в части установленных обстоятельств, касающихся взаимоотношений должника с указанными контрагентами имеют преюдициальное значение для суда, рассматривающего настоящий обособленный спор в рамках дела о банкротстве должника.
Вне зависимости от состава лиц, участвующих в разрешении данного обособленного спора, оценка, данная судом обстоятельствам, которые установлены в деле, рассмотренном ранее, должна учитываться судом, рассматривающим второе дело. Если суд, рассматривающий второй спор, придет к иным выводам, он должен указать соответствующие мотивы.
Разъяснения о подобном порядке рассмотрения судебных дел неоднократно давались высшей судебной инстанцией и направлены на реализацию принципов стабильности и непротиворечивости судебных актов (пункт 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 57 "О некоторых процессуальных вопросах практики рассмотрения дел, связанных с неисполнением либо ненадлежащим исполнением договорных обязательств", пункт 4 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 10, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав").
Вопреки указанным разъяснениям суды, придя к иным выводам, не указали мотивы, по которым признали добросовестность и разумность действий бывшего руководителя должника Кияченкова И.С. при выборе контрагентов и заключении с ними договоров для целей хозяйственной деятельности должника, и опровергли фиктивность финансово-хозяйственных взаимоотношений с организациями ООО "Промкомплект", ООО "СтройТорг", ООО "Р-Лайн", ООО "Транспортировщик", ЗАО "Строительно-Промышленная компания".
При разрешении настоящего спора судами не принято во внимание, что единоличный исполнительный орган отвечает перед юридическим лицом за причиненные убытки, если необходимой причиной их возникновения послужило недобросовестное и (или) неразумное осуществление руководителем возложенных на него полномочий (пункт 3 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В силу статей 3, 9, 23 и 24 НК РФ, а также пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязанность по надлежащему и достоверному ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, в том числе с целью правильного исчисления, установленных законом налогов и иных обязательных платежей, а также обязанность юридического лица по своевременной уплате налоговых платежей возложена на его единоличного исполнительного органа. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
В соответствии с пунктом 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 62 "О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица" (далее - постановления Пленума N 62) добросовестность и разумность при исполнении возложенных на директора обязанностей заключаются в принятии им необходимых и достаточных мер для достижения целей деятельности, ради которых создано юридическое лицо, в том числе в надлежащем исполнении публично-правовых обязанностей, возлагаемых на юридическое лицо действующим законодательством. В связи с этим в случае привлечения юридического лица к публично-правовой ответственности (налоговой, административной и т.п.) по причине недобросовестного и (или) неразумного поведения директора, понесенные в результате этого убытки юридического лица, могут быть взысканы с директора.
В пункте 5 постановления Пленума N 62 разъяснено, что в случаях недобросовестного и (или) неразумного осуществления обязанностей по выбору и контролю за действиями (бездействием) представителей, контрагентов по гражданско-правовым договорам, работников юридического лица, а также ненадлежащей организации системы управления юридическим лицом директор отвечает перед юридическим лицом за причиненные в результате этого убытки (пункт 3 статьи 53 ГК РФ).
По делам о возмещении директорами убытков их размер определяется по общим правилам пункта 2 статьи 15 ГК РФ (абзац первый пункта 6 постановления Пленума N 62): юридическое лицо, чье право нарушено, вправе требовать возмещения в том числе расходов, которые оно произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права. Это означает, что в результате возмещения убытков хозяйственное общество должно быть поставлено в то положение, в котором оно находилось бы, если бы его право не было нарушено.
Начисление пеней и штрафов находится в прямой причинно-следственной связи с привлечением должника к налоговой ответственности, в то время как директор является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
По общему правилу лицо, причинившее вред, освобождается от возмещения вреда, если докажет, что вред причинен не по его вине (пункт 2 статьи 1064 ГК РФ). Бремя доказывания своей невиновности лежит на лице, нарушившем обязательство или причинившем вред. Вина в нарушении обязательства или в причинении вреда предполагается, пока не доказано обратное.
Непринятие руководителем должника достаточных мер по контролю за действиями контрагентов по гражданско-правовым сделкам, а также ненадлежащая организация системы управления юридическим лицом, исполнение с нарушением требований законодательства возложенных на директора обязанностей по организации бухгалтерского и налогового учета, не соответствуют критериям добросовестности и разумности, кроме того, необоснованное занижение налоговой базы также не может свидетельствовать о надлежащем исполнении публично-правовых обязанностей должником.
При изложенных обстоятельствах выводы судов об отсутствии совокупности оснований для привлечения бывшего руководителя должника к гражданско-правовой ответственности в виде возмещения должнику убытков, причиненных ввиду начисления налоговым органом штрафов и пеней, суд кассационной инстанции находит сделанными при неправильном применении норм права.
В силу пункта 2 статьи 287 АПК РФ арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены судами первой и апелляционной инстанций.
Принимая во внимание, что при разрешении вопроса о наличии размера убытков неполно выяснены существенные для дела обстоятельства, принятые судебные акты подлежат отмене, а обособленный спор - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении спора суду надлежит устранить отмеченные недостатки, установить размер причиненных убытков, полно и всесторонне оценить приведенные участвующими в споре лицами в обоснование своих требований и возражений доводы и пояснения, и принять мотивированное решение в соответствии с установленными обстоятельствами и требованиями действующего законодательства.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
определение Арбитражного суда Самарской области от 06.09.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2019 по делу N А55-1564/2015 отменить, обособленный спор направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья М.В. Коноплёва
Судьи А.Г. Иванова
В.А. Моисеев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка