Дата принятия: 17 мая 2022г.
Номер документа: Ф05-9072/2022, А40-72211/2021
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 мая 2022 года Дело N А40-72211/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 12.05.2022
Полный текст постановления изготовлен 17.05.2022
Арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Каменской О.В.,
судей Гречишкина А.А., Дербенева А.А.,
при участии в заседании:
от заявителя: Кузнецов А.Б. по дов. 20.12.2019;
от заинтересованного лица: Перетряхина А.С. по дов. от 05.08.2021; Архипова А.С. по дов. от 14.02.2022,
рассмотрев 12 мая 2022 года в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве
на решение от 21 октября 2021 года Арбитражного суда города Москвы,
на постановление от 24 января 2022 года Девятого арбитражного апелляционного суда,
по исковому заявлению ООО "КАРЕНФОР"
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве
о признании недействительным требования,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Каренфор" (далее - заявитель, ООО "Каренфор", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве (далее - ответчик, ИФНС России N 26 по г. Москве) о признании недействительным требования N 7080 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 29.01.2021, решения от 10.03.2021 N 4594 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств; решений от 10.03.2021 NN 14815, 14816, 2 14817, 14818, 14819 о приостановлении операций по счетах налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 21 октября 2021 года удовлетворено заявление ООО "Каренфор" (далее - общество) о признании недействительным требования N 7080 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 29.01.2021, решения от 10.03.2021 N 4594 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств; решений от 10.03.2021 NN 14815, 14816, 14817, 14818, 14819 о приостановлении операций по счетах налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, принятых ИФНС России N 26 по г. Москве (далее - инспекция).
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 января 2022 года решение Арбитражного суда города Москвы от 21 октября 2021 года оставлено без изменения.
Законность принятых судебных актов проверяется по кассационной жалобе ИФНС России N 26 по г. Москве, которая полагает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций не соответствуют имеющимся в деле доказательствам, судами при рассмотрении дела и принятии судебных актов нарушены нормы материального и процессуального права, в связи с чем просит принятые по делу судебные акты отменить, принять новый судебный акт, которым в удовлетворении исковых требований отказать.
ООО "Каренфор" представило отзыв на кассационную жалобу, в котором выразило несогласие с доводами кассационной жалобы.
В судебном заседании суда кассационной инстанции представители от истца и ответчика поддержали свои позиции по делу, возражая против доводов другой стороны, изложенные соответственно в кассационной жалобе и отзыве на нее.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителей лиц участвующих в деле, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направлению дела в Арбитражный суд города Москвы.
Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией в адрес общества было выставлено требование об уплате налога от 29.01.2021 N 7080 со сроком добровольной уплаты до 01.03.2021. В связи с неуплатой налога инспекцией 10.03.2021 принято решение N 4594 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на общую сумму 34 009 766, 77 руб.
10.03.2021 инспекцией также приняты решения N 14815, N 14816, N 14817, N 14818 и N 14819 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств в соответствии со статьями 31, 76 Налогового кодекса Российской Федерации
Общество, не согласившись с указанными актами инспекции, обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого от 29.03.2021 N 21_10/04361@ она была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к обращению общества в суд с требованиями по настоящему делу.
Согласно материалам дела, спорная задолженность, в отношении которой инспекцией проводятся меры взыскания, образовалась в связи с отсутствием уплаты в полном объеме начислений по представленным обществом уточненным налоговым декларациям за 2015 - 2016 года по состоянию на 29.01.2021 в карточке "расчеты с бюджетом". Установлено, что начисления по уточненным налоговым декларациям соответствуют показателям, отраженным в карточке "расчеты с бюджетом" общества по налогу на прибыль организаций за 2015, 2016 годы.
В связи с отсутствием уплаты в полном объеме начислений по представленным обществом уточненным налоговым декларациям за 2015 - 2016 года по состоянию на 29.01.2021 в карточке "расчеты с бюджетом" за налогоплательщиком числилась задолженность по налогу на прибыль в общем размере 34 019 139, 45 руб., что послужило основанием для направления в адрес общества требования об уплате налога от 29.01.2021 N 7080 со сроком добровольной уплаты до 01.03.2021.
В связи с неуплатой налога инспекцией 10.03.2021 принято решение N 4594 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на общую сумму 34 009 766, 77 руб. инкассовыми поручениями: от 10.03.2021 N 14855 на сумму 421 883, 38 руб.; от 10.03.2021 N 14856 на сумму 10 116 325, 99 руб.; от 10.03.2021 N 14857 на сумму 134 602, 94 руб.; от 10.03.2021 N 14858 на сумму 23 336 954, 46 руб.
10.03.2021 инспекцией также приняты решения N 14815, N 14816, N 14817, N 14818 и N 14819 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств в соответствии со статьями 31, 76 Налогового кодекса Российской Федерации.
13.03.2021 инспекцией принято решение N 30732 об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика, а также на перевод электронных денежных средств в отношении инкассового поручения от 10.03.2021 N 14858 частично в сумме 244, 12 руб. В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика инспекцией 18.03.2021 приняты решение N 4031 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика и постановление N 3994 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 34 009 522, 65 руб.
По доводам инспекции требования образовались в результате неисполнения обществом обязанности по уплате налогов в установленные законодательством Российской Федерации сроки.
Удовлетворяя заявленные требования общества, суд первой инстанции, пришел к выводу о том, что обжалуемые ненормативные правовые акты вынесены инспекцией в отсутствие у общества недоимки.
Судом установлено, что обществом в целях приведения налогового учета в соответствие с действительным размером налоговых обязательств, то есть для уменьшения начислений по сравнению с решением Межрайонной ИФНС N 49 по г. Москве по выездной налоговой проверке были представлены 31.12.2020 уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2015 - 2016 годы.
Уточненные налоговые декларации были представлены на уменьшение начислений, а не на увеличение, что было очевидным для инспекции, осведомленной о расчетах общества за эти периоды и о доначислениях по решению Межрайонной ИФНС N 49 по г. Москве.
Таким образом, как указал суд, общество было вынуждено вновь представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2015-2016, приведя свой учет в состояние, предшествующее подаче деклараций 31.12.2020, чтобы прекратить действие принятых в отношении него необоснованных мер взыскания.
Каких-либо оснований для вынесения требования N 7080, решения от 10.03.2021 N 4594, решения от 10.03.2021 NN 14815, 14816, 14817, 14818, 14819 у инспекции не имелось.
При этом, судами указано, что общество также обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованиями к инспекции по делу N А40-139623/21-116-1097 от 14.10.2021 об обязании возвратить излишне взысканные налоги, пени, штрафы в размере 173 163 136 рублей, с начислением процентов на взысканные суммы в размере 30 824 365 рублей.
Указанным решением суда требования общества удовлетворены. В решении суд указал, что решением от 30.03.2018 N 09_08/18 было вменено обществу получение 18-ти дочерними организациями доходов от аренды за 2015 - 2016.
Таким образом, было установлено, что за 2015 - 2016 обществу было излишне начислено и взыскано налога на сумму 51 032 391 руб. (26 490 276 + 24 542 115).
Суды пришли к выводу, что обществом в целях приведения налогового учета в соответствие с действительным размером налоговых обязательств, то есть для уменьшения начислений по сравнению с решением Межрайонной ИФНС N 49 по г. Москве по выездной налоговой проверке были представлены 31.12.2020 уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2015 - 2016.
Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.
В то же время, судами не учтено следующее.
В силу статей 88, 100 Кодекса право налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует право налогового органа провести мероприятия налогового контроля, в том числе камеральные проверки, и в случае недостоверного декларирования - произвести корректировку налоговых обязательств посредством вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) и внести соответствующие данные в КРСБ налогоплательщика.
При этом подача уточненной декларации по налогу за проверенный налоговым органом в ходе выездной или камеральной проверки налоговый (отчетный) период не может изменять отраженные в решении по налоговой проверке результаты такой проверки, в том числе начисленную недоимку, пени и штрафы, учитывая положения статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации о неизменности вынесенного решения и возможности его изменения или отмены только в порядке, установленном статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть путем административного или судебного обжалования.
Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 30.11.2018 N 305-КГ18-19282, от 1 1.07.2018 N 305-КП8-8696, подача уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки не является основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств.
Кроме того, Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 29.07.2020 N 303-ЭС20-10027 указал, что ключевым методом применения положений, предусмотренных п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации о праве на обращение в налоговый орган с уточненными налоговыми декларациями, является самостоятельное обнаружение налогоплательщиком факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
При этом подача уточненных налоговых деклараций после проведения выездной налоговой проверки и оспаривания ее результатов в административном и судебном порядке не является основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств.
Таким образом, выводы судов о представлении 30.12.2020 уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2015 - 2016 гг. в целях приведения налогового учета в соответствие с действительным размером налоговых обязательств противоречит нормам действующего законодательства и сложившейся судебной практике.
Как указывает кассатор, судебных решений об отмене решения Межрайонной ИФНС России N 49 по г. Москве от 30.03.2018 N 09_08/18 не имеется, следовательно, содержащаяся в нем налоговая информация правомерно отражена инспекцией в КРСБ, при этом, кассатор ссылается на обстоятельство того что, посредством представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2015-2016 гг. по факту Обществом самостоятельно начислен налог к уплате в сумме 76 016 713 руб., ссылается на обстоятельство того, что наличие недоимки за 2015 и 2016 годы подтверждается решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.05.2021 по делу N А40-212549/20, вступившим в законную силу.
Также следует отметить, что ссылка судами в судебных актах, что на дату выставления обжалуемых требования и решений у Общества имелась переплата в сумме, достаточной для погашения доначисленных сумм по уточненным декларациям, факт наличия которой подтвержден решением Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-139623/2021 является неправомерным ввиду отмены на новое рассмотрение судебных актов судом кассационной инстанции.
Таким образом, выводы судов сделаны при неполном выяснении обстоятельств, имеющих существенное значение для дела.
В соответствии с частью 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении.
Поскольку суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что для разрешения спора требуется установление обстоятельств дела и оценка доказательств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции, судебные акты в соответствующей части подлежат отмене, а дело - направлению в Арбитражный суд города Москвы на новое рассмотрение в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При новом рассмотрении суду в соответствии со статьей 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует оценить все доводы лиц, участвующих в деле, имеющиеся в деле доказательства, установить все имеющие значение для дела обстоятельства, принять законный и обоснованный судебный акт.
На основании изложенного, суд округа, отменяя состоявшиеся по делу судебные акты, считает необходимым направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 21 октября 2021 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 января 2022 года по делу N А40-72211/2021 отменить.
Направить дело N А40-72211/2021 на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Председательствующий судья
О.В.КАМЕНСКАЯ
Судьи
А.А.ГРЕЧИШКИН
А.А.ДЕРБЕНЕВ
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
