Дата принятия: 06 июля 2020г.
Номер документа: Ф04-7970/2020, А46-4738/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 июля 2020 года Дело N А46-4738/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня 2020 года
Постановление изготовлено в полном объеме 06 июля 2020 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Буровой А.А.
судей Алексеевой Н.А.
Чапаевой Г.В.
в судебном заседании с использованием средств видеоконференц-связи (аудиозаписи) при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нигматулиной А.Ю. рассмотрел кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альфаинвест" на решение от 08.07.2019 Арбитражного суда Омской области (судья Третинник М.А.) и постановление от 07.11.2019 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Кливер Е.П., Лотов А.Н.) по делу N А46-4738/2019 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альфаинвест" (644040, Омская область, г.Омск, проспект Губкина, дом 2, офис 101, ОГРН 1155543002020, ИНН 5501111529) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу города Омска (644052, г.Омск, ул. 24-я Северная, 171 "А", ОГРН 1045504039184, ИНН 5503085553), Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска (644089, Омская область, г.Омск, ул.Магистральная, 82 "Б", ОГРН 1045501036558, ИНН 5501082500) о признании недействительными решений от 22.09.2017 N 313927, от 06.12.2017 N 316625, от 21.09.2017 N 313614, от 06.12.2017 N 316626, не подлежащими исполнению постановлений от 11.01.2018 NN 53978, 54006.
Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Омской области (судья Колмогорова А.Е.) в заседании участвовали представители:
от Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу города Омска - Приймак В.Н. по доверенности от 20.01.2020;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска - Бобровский А.А.
по доверенности от 09.01.2020;
от общества с ограниченной ответственностью "Альфаинвест" - Катаев С.В. по доверенности от 25.06.2020.
Суд установил:
общество с ограниченной ответственностью "Альфаинвест" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска (далее - ИФНС России по САО г. Омска, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 22.09.2017 N 313927, от 06.12.2017 N 316625, от 21.09.2017 N 313614, от 06.12.2017 N 316626, не подлежащими исполнению постановлений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 11.01.2018 NN 53978, 54006.
Определением от 14.05.2019 Арбитражного суда Омской области к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу города Омска (далее - ИФНС России N 1 по ЦАО г.Омска).
Решением от 08.07.2019 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 07.11.2019 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество обратилось с кассационной жалобой, дополнениями к ней, в которых, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов имеющимся в деле доказательствам, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Считает, что налоговым органом не представлены доказательства направления в банк инкассовых поручений на списание денежных средств со счета налогоплательщика; обстоятельства направления налоговым органом инкассовых поручений должно подтверждаться инкассовыми поручениями, изготовленными на бумажном носителе и подписанными руководителем налогового органа. Кроме того, по мнению подателя жалобы, в нарушение статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) оспариваемые постановления от 11.01.2018 N 53978, N 54006 не подписаны руководителем налогового органа и не заверены гербовой печатью, в связи с чем данные постановления не подлежат исполнению.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция считает доводы Общества несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения. Указывает, что со стороны Инспекции не допущено нарушений порядка процедуры взыскания.
ИФНС России N 1 по ЦАО г.Омска в отзыве на кассационную жалобу возражает против ее удовлетворения, поскольку все доводы, изложенные в ней, исследовались судами и им дана надлежащая оценка.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы кассационной жалобы, дополнения к ней, отзывов на жалобу, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Судами установлено и подтверждено материалами дела, что в связи с образовавшейся задолженностью у Общества по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (упрощенная система налогообложения), налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) и страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование Инспекцией в адрес Общества направлены требования в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ:
- N 710404 по состоянию на 24.08.2017 об уплате налога на доходы физических лиц за 2 квартал 2017 года в сумме 657 268 руб., а также пени за просрочку его уплаты в сумме 1 051,88 руб., пени за несвоевременную уплату налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 2 248,55 руб. в срок до 15.09.2017; получено Обществом 25.08.2017;
- N 719710 по состоянию на 03.11.2017 об уплате налога на доходы физических лиц за 3 квартал 2017 года в сумме 161 833 руб., а также пени за просрочку его уплаты в сумме 31 431,54 руб. в срок до 28.11.2017; получено Обществом 14.11.2017;
- N 719469 по состоянию на 03.11.2017 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 3 квартал 2017 года в сумме 187 721,8 руб., а также пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 26 347,61 руб., пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 9 757,83 руб. в срок до 28.11.2017; получено Обществом 14.11.2017;
- N 710828 по состоянию на 30.08.2017 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2 квартал 2017 года в сумме 1 031 897,3 руб. в срок до 19.09.2017; получено Обществом 07.09.2017.
Неисполнение Обществом вышеуказанных требований явилось основанием для вынесения налоговым органом в отношении Общества решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств:
- N 316626 от 06.12.2017 в общей сумме 193 264,54 руб. в связи с неисполнением требования N 719710 (направлено почтовой корреспонденцией, получено адресатом 08.12.2017),
- N 316625 от 06.12.2017 в общей сумме 223 827,24 руб. в связи с неисполнением требования N 719469 (направлено почтовой корреспонденцией, получено адресатом 08.12.2017),
- N 313927 от 22.09.2017 в общей сумме 1 031 897,3 руб. в связи с неисполнением требования N 710828 (направлено по телекоммуникационным системам связи, получено адресатом 28.09.2017),
- N 313614 от 21.09.2017 в общей сумме 660 568,43 руб. в связи с неисполнением требования N 710404 (направлено по телекоммуникационным системам связи, получено адресатом 28.09.2017).
В связи с невозможностью взыскания налогов, сборов за счет денежных средств на счетах Общества, Инспекцией приняты решения от 11.01.2018 N 54847 и N 54864 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).
На основании вышеуказанных решений Инспекцией вынесены постановления от 11.01.2018 N 53978, N 54006 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).
Не согласившись с решениями Инспекции от 22.09.2017 N 313927, от 06.12.2017 N 316625, от 21.09.2017 N 313614, от 06.12.2017 N 316626, полагая не подлежащими исполнению постановления Инспекции о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 11.01.2018 N 53978 в части взыскания налогов (сборов, страховых взносов) в сумме 1 219 619,10 руб., пени в сумме 36 105,44 руб., от 11.01.2018 N 54006 в части взыскания налогов (сборов, страховых взносов) в сумме 819 101 руб., пени в сумме 34 731,97 руб., Общество обратилось с соответствующими требованиями в арбитражный суд.
Принимая решение, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 45, 46, 47 НК РФ исходили из следующего:
- неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для взыскания налога в принудительном порядке, установленном статьями 46, 47 НК РФ;
- принудительный порядок взыскания налога заключается в том, что налогоплательщику при наличии у него недоимки по налогам направляется в установленные законом сроки требование об уплате налога, неисполнение которого является основанием для принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на его счетах в банках, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика и направляет постановление о взыскании недоимки за счет имущества в службу судебных приставов-исполнителей;
- закон устанавливает определенные сроки и порядок действий при осуществлении каждого этапа процедуры принудительного взыскания задолженности. Нарушения, допущенные налоговым органом на каком-либо этапе принудительного порядка взыскания, влекут незаконность следующего этапа процедуры принудительного взыскания налога.
Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что оспариваемые решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 22.09.2017 N 313927, от 06.12.2017 N 316625, от 21.09.2017 N 313614, от 06.12.2017 N 316626 приняты в предусмотренный срок и на сумму фактической задолженности заявителя по соответствующим требованиям, что не оспаривается Обществом, в связи с чем обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований о признании их недействительными.
Доводов относительно нарушения процедуры принятия указанных решений налогового органа Обществом не приведено.
В кассационной жалобе Общество указывает на нарушение Инспекцией процедуры взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании не подлежащими исполнению постановлений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 11.01.2018 NN 53978, 54006, суды, руководствуясь положениями статей 46, 47 НК применительно к установленным обстоятельствам и представленным в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о соблюдении Инспекцией порядка процедуры взыскания.
Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств установленных судами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в банках.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 названного Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).
Изложенный порядок применяется также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (пункт 9, 10 статьи 46 НК РФ).
В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Пунктом 2 статьи 47 НК РФ установлены требования к содержанию постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Формулируя вывод о соблюдении налоговым органом процедуры бесспорного взыскания задолженности, суды исходили из следующего:
- решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 22.09.2017 N 313927, от 06.12.2017 N 316625, от 21.09.2017 N 313614, от 06.12.2017 N 316626 налоговым органом исполнялись путем выставления к расчетному счету должника, открытому Обществом в Омском отделении N 8634 ПАО "Сбербанк России", инкассовых поручений, что подтверждается распечаткой электронного документооборота в соответствии с приказом Министерства финансов от 29.11.2011 N ММВ-7-6/901@ (том 1, л.д. 129-143);
- недостаточность на расчетном счете денежных средств для погашения задолженности по вышеуказанным решениям Инспекции явилось основанием для обращения взыскания по неисполненным обязательствам налогоплательщика (плательщика взносов) за счет его имущества;
- в силу положений статьи 47 НК РФ, а также применительно к пункту 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановления налоговых органов о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов;
- на основании решений о взыскании от 11.01.2018 N 54847, N 54864 ИФНС России N 1 по ЦАО г. Омска направлены посредством системы межведомственного электронного взаимодействия в службу судебных приставов-исполнителей постановления о взыскании от 11.01.2018 N 53978, N 54006. Судебным приставом-исполнителем 15.01.2018 возбуждены исполнительные производства N 5382/18/55004-ИП, N 5389/18/55004-ИП.
Установив данные обстоятельства, свидетельствующие о том, что основанием для принятия постановлений от 11.01.2018 NN 53978, 54006 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика явилось неисполнение инкассовых поручений, выставленных к расчетному счету налогоплательщика ввиду недостаточности на нем денежных средств, суды пришли к правильному выводу о соблюдении налоговым органом процедуры бесспорного взыскания задолженности, в связи с чем обоснованно отказали в удовлетворении требований о признании не подлежащими исполнению указанных постановлений.
Кроме того, следует отметить, что исполнительные производства NN 5382/18/55004-ИП, 5389/18/55004-ИП, возбужденные службой судебных приставов-исполнителей на основании оспариваемых постановлений налогового органа от 11.01.2018 N 54006, N 53978, окончены в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.
Доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе, о том, что Инспекцией не представлены доказательства наличия в ПАО "Сбербанк России" расчетного счета налогоплательщика; направления инкассовых поручений в банк и получения их банком, были предметом рассмотрения судов двух инстанций и обоснованно отклонены как противоречащие материалам дела.
В материалах дела имеется распечатка электронного документооборота, оформленного в соответствии с Порядком информационного взаимодействия налоговых органов при направлении в банк (филиал банка), учреждение Банка России электронных документов, утвержденным приказом Министерства финансов России от 29.11.2011 N ММВ-7-6/901@ (далее - Порядок) (том 1 л.д. 129-144), из которой следует, что налоговый орган направил инкассовые поручения в ПАО "Сбербанк России" Омское отделение N 8634, где открыт расчетный счет Общества; из представленного реестра (том 1 л.д. 130-133) усматривается номер счета Общества, сумма по исполнительному документу и отсутствие исполненных обязательств, что свидетельствует об отсутствии денежных средств на расчетном счете должника.
В кассационной жалобе Общество указывает, что имеющиеся в материалах дела поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика не подписаны руководителем налогового органа, не содержат отметки банка, не подписаны уполномоченным лицом банка.
Кассационная инстанция отклоняет данные доводы, поскольку направление инкассовых поручений в банк было осуществлено в электронной форме.
В соответствии с пунктом 2.1.1 Порядка документ формируется в налоговом органе в соответствии с НК РФ, подписывается и регистрируется как бумажный документ установленным порядком. Оформление документа выполняется ответственным лицом, назначенным руководителем налогового органа. После подписи документа выполняется его формирование в электронном виде и отправка в ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России для направления в Банк. Бумажный экземпляр документа в Банк не направляется, а подшивается в дело налогоплательщика.
Обществом в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлено доказательств, опровергающих вывод судов о направлении Инспекцией инкассовых поручений в банк.
Доводы Общества, изложенные в дополнениях к кассационной жалобе, о том, что в нарушение пункта 3 статьи 47 НК РФ оспариваемые постановления от 11.01.2018 N 53978, N 54006 (том 1 л.д.48, 49) не подписаны руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и не заверены гербовой печатью, были оценены судами с учетом подпункта 1 статьи 2 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 17.02.2016 N 5-П, Определении от 15.09.2015 N 1838-О, и обоснованно отклонены.
Данный довод опровергается представленными в материалы дела оригиналами постановлений от 11.01.2018 N 54006, N 53978 на бумажных носителях (том 2 л.д.141-144), содержащих подписи должностного лица и печати налогового органа.
Отклоняя доводы Общества о наличии оснований для признания не подлежащими исполнению постановлений от 11.01.2018 N 53978, N 54006, поскольку указанные постановления были приняты ИФНС России N 1 по ЦАО г.Омска, а не ИФНС России по САО г.Омска, суды приняли во внимание, что во исполнение поручения ФНС России о централизации функций по применению статьи 47 НК РФ на основании приказа УФНС России по Омской области в структуре ИФНС России N 1 по ЦАО г. Омска с 10.04.2017 создан специализированный отдел, в компетенцию которого входит взыскание задолженности за счет имущества организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете на территории Омской области, в связи с чем оспариваемые постановления о взыскании налогов и сборов за счет имущества сформированы отделом по взысканию задолженности, входящим в структуру ИФНС России N 1 по ЦАО г. Омска, по начислениям (данным) ИФНС России по САО г.Омска, в которой заявитель состоит на учете; доказательств двойного взыскания с Общества одной и той же задолженности по налогам (взносам) в материалы дела не представлено.
В целом доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе, дополнениях к ней, отклоняются судом кассационной инстанции, поскольку выражают несогласие с выводами судов, направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств и установленных на основании их исследования фактических обстоятельств.
Суд кассационной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами первой и апелляционной инстанций установлены, исследованы и получили надлежащую правовую оценку.
Нарушений при рассмотрении дела судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебных актов, не установлено.
Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 08.07.2019 Арбитражного суда Омской области и постановление от 07.11.2019 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-4738/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Альфаинвест" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб., излишне уплаченную по чеку-ордеру от 08.01.2020.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий А.А. Бурова
Судьи Н.А. Алексеева
Г.В. Чапаева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
