Дата принятия: 02 апреля 2021г.
Номер документа: Ф04-679/2021, А03-4330/2020
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 апреля 2021 года Дело N А03-4330/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2021 года
Постановление изготовлено в полном объеме 02 апреля 2021 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Малышевой И.А.
судей Буровой А.А.
Чапаевой Г.В.
при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи, рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лента" на решение от 20.08.2020 Арбитражного суда Алтайского края (судья Трибуналова О.В.) и постановление от 25.11.2020 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кривошеина С.В., Павлюк Т.В., Хайкина С.Н.) по делу N А03-4330/2020 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лента" (ИНН 7814148471, ОГРН 1037832048605) к Управлению Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры (ИНН 2221114472, ОГРН 1052241873012) о признании незаконным бездействия.
В судебном заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Лента" Горбунов М.И. по доверенности от 30.11.2018 сроком действия до 29.11.2021.
Суд установил:
общество с ограниченной ответственностью "Лента" (далее - ООО "Лента", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Управлению Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры (далее - Управление) о признании незаконным бездействия, выразившегося в невключении в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденный приказом от 21.11.2019 N 43/Пр/110 (далее - Перечень), нежилого помещения с кадастровым номером 22:63:030318:3148.
Решением от 20.08.2020 Арбитражного суда Алтайского края, оставленным без изменения постановлением от 25.11.2020 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.
Общество (далее также - кассатор) обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие обстоятельствам дела выводов судов об отсутствии бездействия Управления, допущенного при формировании Перечня, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении требований. Кассатор считает, что Управление имело реальную возможность своевременного выявления спорного объекта, соответствующего критериям, необходимым для включения в Перечень, исходя из назначения здания, в котором расположено спорное помещение (объект розничной торговли), вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (для размещения под магазины) и включения его в Перечень на 2020 год; Управление при формировании Перечня использовало неактуальные сведения Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) по состоянию на 06.05.2019; не были приняты во внимание документы технического учета в отношении спорного помещения, существовавшие на дату формирования перечня (технический паспорт). Кассатор также не согласен с выводом судов о пропуске трехмесячного срока на подачу заявления о признании незаконным бездействия Управления, указывает, что на дату публикации Перечня Общество не являлось собственником помещения, а на момент регистрации права собственности на помещение не располагало сведениями об отсутствии объекта в Перечне.
В отзыве на кассационную жалобу Управление считает доводы Общества несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.
В судебном заседании представитель ООО "Лента" поддержал доводы кассационной жалобы.
Учитывая надлежащее извещение Управления о времени и месте проведения судебного заседания, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие его представителей в порядке, предусмотренном частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Суд кассационной инстанции, проверив в соответствии с положениями статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы, приходит к выводу о наличии оснований для отмены судебных актов и направления дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции, исходя из следующего.
Судами установлено, что согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (далее-ЕГРН) от 05.12.2019 Обществу на праве собственности принадлежит нежилое помещение - "объект розничной торговли" площадью 1149, 6 кв. м с кадастровым номером 22:63:030318:3148, расположенное на первом этаже здания по адресу: г. Барнаул, пр-кт Энергетиков, д. 11, пом. Н2 (далее - помещение, объект, спорный объект). За Обществом право собственности на объект зарегистрировано 05.12.2019.
В Перечень на 2020 год объект не был включен.
31.12.2019 Обществом в Управление направлено заявление о включении спорного объекта в Перечень по электронной почте и в письменном виде через оператора почтовой связи DHL, которое получено Управлением 09.01.2020.
Письмом от 27.01.2020 N 43-06/П/408 Управление со ссылкой на пункт 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщило Обществу, что сведения о спорном объекте будут приняты уполномоченным органом к сведению при формировании Перечня на 2021 год.
Полагая, что бездействие Управления по невключению в Перечень на 2020 год помещения, отвечающего критериям отнесения к недвижимому имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является незаконным, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь статьями 372, 378.2 НК РФ, Правилами формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденных постановлением Правительства Алтайского края от 29.06.2017 N 237 (далее - Правила N 237), разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, изложенными в письме от 06.08.2014 N 03-05-04-01/38983, пришли к выводу о том, что незаконного бездействия Управлением допущено не было.
В своих выводах суды исходили из того, что при формировании Перечня Управление действовало на основании сведений, представленных Управлением Росреестра по Алтайскому краю, в которых спорный объект указан не был (письмо от 06.05.2019 N 05-ЭЛ-01211-ЕБ).
На основании полученных сведений приказом Управления от 21.11.2019 N 43/П/110 определен Перечень на 2020 год, который 22.11.2019 размещен на официальном сайте Управления (http://www.altsmb.ru/), официальном сайте Алтайского края (http://www.altairegion22.ru/), 22.11.2019 направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю и размещен на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru/), номер публикации 2201201911220003.
Установив, что право собственности Общества на спорный объект было зарегистрировано 05.12.2019 (после утверждения Перечня), заявление Общества от 31.12.2019 получено Управлением в 2020 году, суды пришли к выводу о том, что спорный объект не был выявлен в установленные для включения в Перечень на 2020 год сроки; на момент обращения Общества с заявлением от 31.12.2019, полученным Управлением 09.01.2020, возможность включения спорного объекта в Перечень на 2020 год утрачена.
Отклоняя довод Общества о наличии у Управления реальной возможности для своевременного выявления спорного объекта, соответствующего критериям для включения его в Перечень на 2020 год, суды исходили из того, что спорное помещение на момент утверждения Перечня по своим характеристикам, содержащимся в ЕГРН, не соответствовало критериям, позволяющим включить его в Перечень, поскольку необходимые характеристики в графе "Особые отметки" - "объект розничной торговли" появились при регистрации права собственности за Обществом, то есть после утверждения Перечня на 2020 год, в связи с чем не могли быть учтены при его формировании.
Помимо этого, суды указали на пропуск установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ трехмесячного срока на обжалование бездействия, исчислив указанный срок с даты размещения Перечня на официальном сайте -22.11.2019 (суд первой инстанции), либо с даты регистрации права собственности Общества на объект - 05.12.2019 (суд апелляционной инстанции).
Выводы судов не соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам, исходя из следующего.
Делая вывод о пропуске заявителем срока на обжалование, суды не учли следующее.
В силу части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иными федеральными законами либо арбитражным судом.
Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом по ходатайству лица, участвующего в деле (статья 117, часть 4 статьи 198 АПК РФ).
Исчисляя установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок на обжалование, исходя из даты 22.11.2019 (суд первой инстанции), либо исходя из даты 05.12.2019 (суд апелляционной инстанции), суды приняли во внимание дату публикации Перечня (суд первой инстанции) либо дату предполагаемой осведомленности Общества о невключении спорного объекта в Перечень, определенную апелляционным судом исходя из даты регистрации права собственности Общества на объект.
Между тем по своему буквальному смыслу положение части 4 статьи 198 АПК РФ для исчисления закрепленного им процессуального срока исходит не из презумпции разумно предполагаемой осведомленности лица о нарушении его прав и законных интересов, а из того, что начало течения этого срока определяется в каждом конкретном случае судом на основе установления момента, когда заинтересованное лицо реально узнало о соответствующем нарушении (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 02.12.2013 N 1908-О).
Документов в подтверждение того, что в указанные судами даты (22.11.2019 или 05.12.2019) ООО "Лента" доподлинно фактически было известно о том, что спорный объект не включен в Перечень, в деле нет. Более того, не будучи титульным владельцем объекта на дату публикации Перечня (22.11.2019), Общество не имело прав на помещение и не могло обжаловать бездействие по невключению объекта в Перечень.
Исходя из установленных судами обстоятельств, в рассматриваемом случае Общество доподлинно узнало о том, что спорный объект не включен в Перечень на 2020 год не позднее 31.12.2019 (дата направления Обществом в Управление заявления о включении спорного объекта в Перечень). Документов, подтверждающих фактическую осведомленность Общества об отсутствии объекта в Перечне ранее указанной даты, в деле нет. Исчисленный с 31.12.2019 по части 4 статьи 198 АПК РФ трехмесячный срок на обжалование бездействия Управления на дату обращения в суд (25.03.2020 - дата направления заявления почтой) не истек, в связи с чем оснований для отказа в удовлетворении требований Общества по данному основанию у судов не имелось.
Анализируя выводы судов по существу спора об отсутствии в поведении Управления незаконного бездействия, суд округа исходит из следующего:
В соответствии с пунктом 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных этой статьей, как кадастровая стоимость имущества.
Условия отнесения нежилого здания (строения, сооружения), помещения к торговым центрам (комплексам) перечислены в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, согласно которому торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктами 1 и 2 статьи 378.2 НК РФ (в редакции 2019 года, действовавшей на дату утверждения Перечня) и статьей 1 Закона Алтайского края от 27.11.2003 N 58-ЗС "О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края" (в редакции Законов Алтайского края от 29.06.2015 N 57-ЗС, от 30.11.2017 N 90-ЗС) установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в соответствующий налоговый орган; размещает перечень на своем официальном интернет-сайте или на официальном интернет-сайте субъекта Российской Федерации.
Согласно пункту 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
По смыслу приведенных норм права назначением Перечня является реализация основополагающих принципов дифференциации и экономической обоснованности налогообложения при исчислении и уплате налога на имущество в отношении объектов, соответствующих установленным законодателем критериям. Перечень должен содержать достоверную и актуальную информацию.
Пунктом 2.1.38. Положения об Управлении Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры, утвержденным указом губернатора Алтайского края от 25.04.2014 N 48 (в редакции указа губернатора Алтайского края (в редакции указа губернатора Алтайского края от 04.08.2015 N 76), функциями уполномоченного органа по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, наделено Управление, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с Правилами N 237.
Согласно пунктам 5, 11 Правил N 237 подготовку документов для формирования и определения уполномоченным органом Перечня, внесения в него изменений, а также определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляет рабочая группа Управления по подготовке проекта Перечня (далее-рабочая группа), к функциям которой в силу пунктов 6, 7 Правил N 237, пунктов 2.1.2, 2.1.3,2.1.4, 2.2., 2.3.1, 2.3.2,2.4.2,2.4.3 Положения о рабочей группе относится не только рассмотрение обращений собственников (иных законных владельцев) о включении принадлежащих им зданий (строений, сооружений) и помещений в них в Перечень, но и принятие решений о необходимости обследования зданий (строений, сооружений) для определения вида фактического их использования для целей налогообложения налогом на имущество, формирование комиссий для проведения таких обследований, проведение обследования объектов недвижимого имущества, определение видов фактического использования объектов, составление актов обследования, истребование у органов государственной власти, юридических и физических лиц информации, необходимой для осуществления своих полномочий, осуществление взаимодействия с органами государственной власти и местного самоуправления по вопросам, находящимся в сфере их полномочий.
Таким образом, из положений главы 30 НК РФ, приведенных выше норм регионального законодательства не следует право Управления на избирательное формирование Перечня. Полномочия Управления по формированию Перечня не ограничены рассмотрением заявлений собственников (иных законных владельцев) и получением сведений из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о назначении и разрешенном использовании зданий и нежилых помещений, видах разрешенного использования земельных участков. Правилами N 237 и Положением о рабочей группе Управлению (его рабочей группе и комиссии) предоставлен широкий спектр полномочий по самостоятельному истребованию документов для определения разрешенного использования объектов и земельных участков под ними, установлению фактического их использования. Реализация данных полномочий имеет целью полное и своевременное выявление подлежащих включению в Перечень объектов, в том числе в целях соблюдения прав налогоплательщиков на исчисление и уплату налогов исходя из действительного экономически обоснованного размера налоговых обязательств.
Положениями статьи 378.2 НК РФ, Правил N 237 исполнение Управлением обязанности по включению объектов в Перечень не поставлено в зависимость от обращения собственников с требованием о включении объектов в Перечень. Процедура формирования и утверждения Перечня не носит заявительный характер. Основанием для включения объекта в Перечень является его соответствие объективным критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, которое подлежит выявлению Управлением как по обращениям заинтересованных лиц, так и самостоятельно в рамках реализации возложенных на него полномочий.
Абзацем первым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, на положения которого опиралось Управление, отказывая Обществу во включении объекта в Перечень, установлено, что выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.
Вместе с тем, указанное положение НК РФ не распространяется на объекты, соответствующие критериям статьи 378.2 НК РФ, выявленные либо подлежащие выявлению в предыдущем налоговом периоде.
Согласно выписке из ЕГРН право собственности Общества на спорный объект розничной торговли зарегистрировано 05.12.2019 (до окончания 2019 года), с заявлением о включении помещения в Перечень Общество обратилось также до окончания 2019 года (31.12.2019), в связи с чем оснований для применения к рассматриваемой ситуации положений пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, исходя из установленных судами обстоятельств, не имелось.
Делая вывод о том, что спорное помещение на дату утверждения Перечня не соответствовало установленным законодательством критериям, суды не приняли во внимание, что до 05.12.2019 Общество не являлось собственником спорного объекта и не могло обратиться в Управление с заявлением о включении его в Перечень. ООО "Лента" приобрело статус собственника помещения и обратилось с заявлением о его включении в Перечень в декабре 2019 года, то есть до 1-го числа очередного налогового периода (2020 года), не позднее которого формируется Перечень на очередной период согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ.
Обстоятельствами, входящими в предмет доказывания по настоящему делу, является установление соответствия (несоответствия) помещения критериям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.
Суды данное обстоятельство не установили, не исследовали характеристики спорного объекта, техническую документацию на помещение, сведения ЕГРН и кадастрового учета в отношении здания, в котором расположен спорный объект, земельного участка под ним, без чего невозможно определить назначение здания, в котором расположен спорный объект, вид разрешенного использования земельного участка, разрешенное и фактическое использование здания (помещения в нем), то есть проверить соответствие помещения требованиям статьи 378.2 НК РФ и установить наличие (отсутствие) оснований для его включения в Перечень 2020 года, дать оценку бездействию Управления по невключению объекта в Перечень.
Поскольку судами не установлены фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для установления обязанности Управления по включению спорного помещения в Перечень на 2020 год, сбор доказательств и установление фактических обстоятельств дела не входит в компетенцию суда кассационной инстанции в силу статей 286, 287 АПК РФ, обжалуемые судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции по мотиву несоответствия выводов, содержащихся в судебных актах, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, неполного установления обстоятельств, имеющих значение для дела (пункт 3 части 1 статьи 287, часть 1 статьи 288 АПК РФ).
При новом рассмотрении дела суду первой инстанции следует устранить отмеченные недостатки, проверить соответствие спорного объекта положениям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, на основании чего оценить бездействие Управления, принять законный и обоснованный судебный акт в соответствии с нормами материального права, регулирующими спорные отношения, распределить расходы на уплату государственной пошлины, в том числе за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб (в установленных размерах).
На основании статьи 104 АПК РФ, подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ, пункта 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" излишне уплаченная за рассмотрение кассационной жалобы государственная пошлина в сумме, превышающей установленный размер (1 500 рублей), подлежит возврату заявителю.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 20.08.2020 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 25.11.2020 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-4330/2020 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Алтайского края.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Лента" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 25.11.2020 N 20769.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий И.А. Малышева
Судьи А.А. Бурова
Г.В. Чапаева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
