Дата принятия: 30 сентября 2020г.
Номер документа: Ф04-3857/2020, А45-34060/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 сентября 2020 года Дело N А45-34060/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объёме 30 сентября 2020 года.
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Лаптева Н.В.,
судей Кадниковой О.В.,
Мелихова Н.В. -
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Новосибирска (далее - ФНС России, уполномоченный орган) на определение Арбитражного суда Новосибирской области от 27.01.2020 (судья Бродская М.В.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2020 (судьи Иванов О.А., Кудряшева Е.В., Усанина Н.А.) по делу N А45-34060/2018 о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью "Сибофис Плюс" (ИНН 5402010819, ОГРН 1155476103826, далее - общество "Сибофис Плюс", должник), принятые по заявлению конкурсного управляющего Чубаль Алексея Анатольевича о признании сделки недействительной и применении последствий её недействительности.
Суд установил:
в деле о банкротстве общества "Сибофис Плюс" конкурсный управляющий Чубаль А.А. обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными сделок по передаче должником участнику Иванову Евгению Владимировичу векселя от 13.12.2015 ОЦ15 N 02 номинальной стоимостью 4 032 137 руб. в качестве выплаты дивидендов за 2015 год, по перечислению должником уполномоченному органу налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) 13 % с дивидендов в размере 602 503 руб.; применении последствия недействительности сделок в виде взыскания с Иванова Е.В. в пользу общества "Сибофис Плюс" 4 634 640,31 руб.
Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 27.01.2020 обжалованные сделки признаны недействительными, применены последствия их недействительности в виде взыскания в конкурсную массу должника денежных средств в размере 4 032 137 руб. с Иванова Е.В. и 602 503 руб. - с ФНС России.
Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2020 определение арбитражного суда от 27.01.2020 оставлено без изменения.
ФНС России обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить определение арбитражного суда от 27.01.2020 и постановление апелляционного суда от 09.07.2020 в части применения последствий недействительности сделки в виде взыскания с уполномоченного органа за счёт соответствующего бюджета 602 503 руб. излишне уплаченного налога.
В кассационной жалобе приведены доводы о том, что признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений; возврат налога осуществляется в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при наличии документально подтверждённого факта проведения реституции.
Лица, участвующие в деле, и их представители в судебное заседание не явились. Учитывая надлежащее извещение о времени и месте проведения судебного заседания, кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие на основании части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив в пределах, предусмотренных статьями 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, суд округа находит основание для удовлетворения кассационной жалобы.
Как установлено судами и следует из материалов дела, внеочередным общим собранием акционеров закрытого акционерного общества "НГСПИ" (далее - общество "НГСПИ") 16.06.2014 принято решение о его реорганизации в форме выделения двух юридических лиц - закрытого акционерного общества "ДК Регион" (далее - общество "ДК Регион") и закрытого акционерного общества "Сибофис Плюс" с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества.
Собранием акционеров утверждён разделительный баланс, по условиям которого в собственность закрытого акционерного общества "Сибофис Плюс" переданы 12 объектов недвижимого имущества, а также машины и оборудование в количестве 47 единиц, в собственность общества "ДК Регион" переданы 5 объектов недвижимого имущества.
Закрытое акционерное общество "Сибофис Плюс" 22.09.2015 реорганизовано в форме преобразования в общество с ограниченной ответственностью "Сибофис Плюс".
Между обществом "Сибофис Плюс" (продавец) и акционерным обществом "Офис-Центр" (далее - общество "Офис-Центр", покупатель) заключён договор купли-продажи от 01.12.2015, по условиям которого продавец обязался передать в собственность всё полученное от общества "НГСПИ" недвижимое и движимое имущество, а покупатель принять и оплатить по цене установленной договором.
В качестве полной оплаты по договору купли-продажи от 01.12.2015, общество "ОфисЦентр" 18.12.2015 передало обществу "СибОфис Плюс" 3 простых векселя общества "Офис-Центр": от 13.12.2015 ОЦ15 N 01 номинальной стоимостью 2 000 000 руб., от 13.12.2015 ОЦ15 N 02 номинальной стоимостью 4 032 137 руб., от 13.12.2015 ОЦ15 N 03 номинальной стоимостью 738 268 руб. - сроком платежа не ранее 31.01.2016.
На основании решения единственного участника общества "Сибофис Плюс" Иванова Е.В. о выплате дивидендов, о передаче векселя в счёт подлежащих выплате дивидендов и передаточной надписи путём передачи векселя от 13.12.2015 ОЦ N 02 номинальной стоимостью 4 032 137 руб. участнику общества "Сибофис Плюс" Иванову Е.В. выплачены дивиденды по итогам работы за 2015 год в размере 4 634 640,31 руб.
Общество "Сибофис Плюс" 20.02.2016 исчислило НДФЛ в размере 13 % от суммы дивидендов, начисленных Иванову Е.В. за 2015 год, в размере 602 503 руб., который перечислило в соответствующий бюджет.
Определением арбитражного суда от 19.09.2018 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) общества "Сибофис Плюс".
Решением арбитражного суда от 24.10.2018 ликвидируемый должник - общество "Сибофис Плюс" признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждён Чубаль А.А.
На момент совершения оспариваемой сделки у общества "Сибофис Плюс" имелись неисполненные денежные обязательства, в частности, перед закрытым акционерным обществом "Новосибирский градостроительный проектный институт" в размере 1 373 402,33 руб. основного долга и 26 734 руб. судебных расходов, что подтверждается решением арбитражного суда от 24.10.2018.
Полагая, что выплата дивидендов единственному участнику общества "Сибофис Плюс" Иванову Е.В. путём передачи простого векселя от 13.12.2015 ОЦ N 2 и перечисление НДФЛ, полученных при выплате дивидендов, являются недействительными сделками по основаниям пункта 2 статьи 61.2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) и ничтожной в силу статей 10, 168 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), конкурсный управляющий обратился в арбитражный суд с указанным заявлением.
Удовлетворяя заявление конкурсного управляющего, суд первой инстанции руководствовался положениями пункта 1 статьи 61.1, пункта 2 статьи 61.2 Закона о банкротстве, статьёй 167 Гражданского кодекса с учётом разъяснений, изложенных в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.10.2010 N 63 "О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.I Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", и исходил из совершения оспариваемых сделок в подозрительный период неплатёжеспособным должником с аффилированным лицом без предоставления встречного исполнения с причинением вреда имущественным правам кредиторов.
Установив недействительность сделок, отсутствие векселя у ответчика, арбитражный суд применил последствия их недействительности в виде возвращения в конкурсную массу выведенного актива должника в денежном выражении, в том числе излишне уплаченного НДФЛ с ФНС России за счёт соответствующего бюджета.
Поддержав выводы апелляционного суда, суд апелляционной инстанции подтвердил обязанность ФНС России по возвращению суммы излишне уплаченного налога. Ссылаясь на порядок возвращения налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога, предусмотренный статьёй 78, абзацами седьмым - девятым статьи 231 Налогового кодекса, апелляционный суд указал на то, что до осуществления возвращения из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной им с налогоплательщика и перечисленной суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счёт собственных средств.
Выводы судов о наличии оснований для признания спорной сделки недействительной по пункту 2 статьи 61.2 Закона о банкротстве и применении последствий недействительности сделки в виде взыскания с Иванова Е.В. денежных средств в размере 4 032 137 руб. соответствуют фактическим обстоятельствам, имеющимся в деле доказательствам и применённым нормам права.
Между тем, суды необоснованно применили последствия недействительности сделки в виде взыскания с ФНС России в конкурсную массу должника суммы ошибочно исчисленного с выплаченных Иванову Е.В. дивидендов и излишне уплаченного НДФЛ в размере 602 503 руб., поскольку сторонами оспоримой сделки являются должник и ответчик.
Согласно пункту 1 статьи 167 Гражданского кодекса недействительная сделка не влечёт юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с её недействительностью, и недействительна с момента её совершения.
При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (пункт 2 статьи 167 Гражданского кодекса).
Вместе с тем, в силу пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
При этом налоговым законодательством предусмотрено следующее.
В силу статьи 24 Налогового кодекса налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
Согласно пункту 4 статьи 24 Налогового кодекса налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
Исходя из правовой позиции, изложенной в абзаце третьем пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", обязанности налоговых агентов производны от обязанностей налогоплательщика, налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.
Пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса связывает возникновение обязанности по уплате налога с наличием объекта налогообложения.
Согласно статье 209 Налогового кодекса объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса (статья 41 Налогового кодекса).
При этом, статья 208 Налогового кодекса содержит открытый перечень подлежащих налогообложению доходов, а статья 217 Налогового кодекса - закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению.
Из изложенного следует вывод, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц является факт получения налогоплательщиком дохода в той или иной форме, если он не поименован в статье 217 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 224 Налогового кодекса с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
При этом пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьёй, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачётом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьёй 214.7 Налогового кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьёй 227.1 Налогового кодекса, - также с учётом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Налогового кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учётом особенностей, установленных настоящим пунктом.
На основании пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днём выплаты налогоплательщику дохода.
Таким образом, любая фактически полученная в денежной форме экономическая выгода (за исключением выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях и доходов, не подлежащих налогообложению) физического лица, источником которой является налоговый агент, влечёт обязанность последнего по исчислению и удержанию НДФЛ и его дальнейшему перечислению на счета бюджетной системы Российской Федерации не позднее следующего дня за днём выплаты дохода.
Из дела видно, что общество "Сибофис Плюс" выплатило участнику Иванову Е.В. дивиденды по итогам за 2015 год в размере 4 634 640,31 руб. путём передачи векселя от 13.12.2015 ОЦ N 02 номинальной стоимостью 4 032 137 руб. Общество "Сибофис Плюс" 20.02.2016 исчислило НДФЛ в размере 13 % от суммы выплаченных Иванову Е.В. дивидендов в сумме 602 503 руб., который перечислило в соответствующий бюджет.
Соответственно, общество "Сибофис Плюс", являлось налоговым агентом плательщика НДФЛ Иванова Е.В., исполнило обязанность по исчислению, удержанию и перечислению соответствующего налога.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьёй 78 Налогового кодекса.
Согласно пункту 14 статьи 78 Налогового кодекса правила, установленные статьёй 78 Кодекса, распространяются на налоговых агентов.
Таким образом, в случае излишнего перечисления налоговым агентом налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации налоговый агент в порядке статьи 78 Кодекса вправе обратиться в налоговый орган по месту учёта с заявлением о возврате излишне перечисленной суммы налога на доходы физических лиц с представлением документов, обосновывающих излишнее перечисление соответствующей суммы налога, и уточнённого расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Вместе с тем, само по себе признание сделки по выплате дивидендов недействительной не свидетельствует о признании экономической выгоды утраченной, отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения.
При оценке налоговых последствий признания недействительной сделки суд учитывает, что по смыслу пункта 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации", налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.
Из изложенного вытекает обязательность отражения налоговым агентом такого дохода гражданина вплоть до момента фактического возврата физическим лицом соответствующих сумм источнику их выплаты.
На момент рассмотрения настоящего спора, полученные Ивановым Е.В.
в качестве дивидендов денежные средства обществу "Сибофис Плюс" возвращены не были, исполнительный лист на принудительное взыскание полученных денежных сумм не исполнен, в связи с чем экономическая выгода в виде полученного денежного дохода продолжает оставаться объектом обложения НДФЛ.
При таких обстоятельствах, сам факт признания недействительной сделки по выплате Иванову Е.В. дивидендов в отсутствие фактического возврата дохода, не освобождают должника от обязанностей налогового агента.
Данный подход корреспондирует с правовой позицией, сформулированной в пункте 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утверждён Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015).
Нарушение судами норм материального права влечёт отмену обжалуемых судебных актов в кассационном порядке в силу части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Таким образом, определение арбитражного суда от 27.01.2020 и постановление апелляционного суда от 09.07.2020 в части применения последствий недействительности сделки в виде взыскания с ФНС России 602 503 руб. НДФЛ с дивидендов, выплаченных Иванову Е.В. за 2015 год, подлежат отмене.
Учитывая, что судами установлены значимые для дела фактические обстоятельства, но нарушены нормы налогового законодательства, суд округа считает возможным, не передавая обособленный спор на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления конкурсного управляющего в указанной части.
Руководствуясь пунктами 1, 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьями 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
определение Арбитражного суда Новосибирской области от 27.01.2020 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2020 по делу N А45-34060/2018 отменить в части применения последствий недействительности сделки в виде взыскания с инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Новосибирска в пользу общества с ограниченной ответственностью "Сибофис Плюс" (ИНН 5402010819, ОГРН 1155476103826) денежных средств в размере 602 503 руб.
В отменённой части принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьёй 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий Н.В. Лаптев
Судьи О.В. Кадникова
Н.В. Мелихов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
