Дата принятия: 25 декабря 2020г.
Номер документа: Ф03-4640/2020, А59-7866/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 декабря 2020 года Дело N А59-7866/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 23 декабря 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2020 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи Черняк Л.М.
судей Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.
при участии:
от федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации: Власенко М.В., представитель по доверенности от 11.03.2020 N 20;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области: Айзатулова К.Н., представитель по доверенности от 13.01.2020 N 02-09/00144;
от Министерства обороны Российской Федерации: Фаст К.Ю., представитель по доверенности от 10.11.2020 N 207/4/84д;
рассмотрев в судебном заседании, проведенном в режиме онлайн, кассационную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации
на решение от 19.05.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2020
по делу N А59-7866/2019 Арбитражного суда Сахалинской области
по заявлению федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115, адрес: ул. Ханкайская, д. 27, г. Хабаровск, Хабаровский край, 680038)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области (ОГРН 1046502606754, ИНН 6504045273, адрес: ул. Гвардейская, д. 1, г. Корсаков, р-н Корсаковский, Сахалинская обл., 694020)
третье лицо: Министерство обороны Российской Федерации (ОГРН 1037700255284, ИНН 7704252261, адрес: ул. Знаменка, д. 19, г. Москва, 119019)
о признании недействительным решения
установил: федеральное государственное казенное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России (далее - заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 23.08.2019 N 2382 о привлечении учреждения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в размере 606 рублей штрафа, доначислении к уплате 1 058 рублей земельного налога и 143 428 рублей 49 копеек пени.
Определением от 19.02.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Минобороны России.
Решением суда от 19.05.2020, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2020 в удовлетворении требований отказано.
Определением от 22.12.2020 произведена замена судьи Никитиной Т.Н., участвовавшей 09.12.2020 в рассмотрении кассационной жалобы на решение от 19.05.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2020 по делу N А59-7866/2019 Арбитражного суда Сахалинской области, на судью Меркулову Н.В.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе учреждения полагающего, что решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций приняты с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с чем просит их отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований.
Заявитель жалобы приводит доводы о том, что протоколы осмотра, составленные в рамках выездной налоговой проверки по решению от 01.12.2016 N 16-29/74, не могут быть надлежащими доказательствами отнесения спорных земельных участков к объектам налогообложения, поскольку составлены с нарушением требований статьи 92 НК РФ, в отсутствие специалиста, обладающего специальными познаниями и навыками производить осмотр, а также отсутствуют данные о проведении осмотра с помощью сертифицированных инструментов. По мнению учреждения, составленные в 2017 году протоколы осмотра территорий не могут свидетельствовать об отсутствии зданий, строений и сооружений в 2018 году, так как налоговая декларация по земельному налогу представлена за 2018 год. Кроме того, из протокола осмотра от 24.09.2017 N 140 следует, что предметом осмотра был земельный участок с кадастровым номером 65:04:0000000:2313, тогда как земельный участок с таким кадастровым номером не был предметом камеральной проверки, предметом осмотра был земельный участок с кадастровым номером 65:04:0000000:2315, о чем и составлен протокол осмотра от 24.09.2017 N 139. Таким образом, по мнению заявителя, протоколы осмотра от 24.09.2017 N 139 и N 140 не могут быть учтены при вынесении решения.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 65:04:0000004:34 учреждение указывает на то, что данный земельный участок находится на территории военного городка N 3-а. Поскольку из протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 24.09.2017 N 133 следует, что на территории данного земельного участка располагаются многоквартирные жилые дома ("располагаются во дворовой территории по улице Нагорная, 15"), то в силу пункта 2 статьи 389 НК РФ с 1 января 2015 г. они не являются объектами обложения земельным налогом, так как входят в состав общего имущества многоквартирного дома. Учреждение считает необоснованным вывод суда, сделанный на основе фотографии из протокола осмотра, что спорный земельный участок граничит с придомовой территорией МКД, а не является таковой.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 65:04:0000005:15 по адресу: Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Федько, в/г 20, учреждение ссылается на нахождение на нем двух объектов недвижимого имущества: здание убежища инв. N 26, хранилище инв. N 25.
По мнению учреждения являются необоснованными выводы судов о не подтверждении выпиской из ЕГРН наличия на данном земельном участке каких-либо объектов недвижимости.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 65:04:0000008:50 учреждение ссылается на нахождении на нем здания казармы с кадастровым номером 65:04:00009:113, вследствие чего данный участок, как считает заявитель, изъят из оборота и не является объектом налогообложения.
Заявитель также полагает земельный участок с кадастровым номером 65:04:0000016:32 изъятым из оборота и не являющимся объектом налогообложения, поскольку он находится на территории военного городка N 16.
Те же доводы относятся к земельному участку с кадастровым номером 65:04:0000016:34, так как на нем расположено 7 объектов недвижимого имущества: склад химического имущества инв. N 14, склад продовольственный инв. N 15, склад "Тайга" инв. N 21, склад-гараж инв. N 23, склад мастерская инв. N 16, склад вещевой инв. N 10, склад инв. N 13, а сам земельный участок находится на территории военного городка N 26.
Учреждение ссылается на разъяснения Росреестра, согласно которым в государственном кадастре недвижимости может отсутствовать информация о зданиях, строениях, сооружениях, объектах незавершенного строительства, расположенных в пределах земельного участка, но это не будет означать, что по факту земельный участок Минобороны России свободен от объектов капитального строительства.
Аналогичные доводы приведены и по иным земельным участкам.
Кроме того, по мнению учреждения, судом необоснованно отклонены доводы учреждения относительно снижения размера пени со ссылками на положения статьи 333 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).
Инспекция в письменном отзыве изложенные в кассационной жалобе доводы оспорила, считает оспариваемые судебные акты законными и обоснованными.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, а также правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение требований процессуального законодательства, суд округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела и установлено судами, основным видом деятельности учреждения по данным ЕГРЮЛ является деятельность, связанная с обеспечением военной безопасности.
В период с 06.03.2019 по 06.06.2019 инспекцией в порядке статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, по которой сумма исчисленного налога к уплате за данный налоговый период указана в размере 552 922 рубля в отношении пяти земельных участков, расположенных в пределах муниципального образования "Корсаковский городской округ".
В ходе проверки инспекцией установлено, что в нарушение пункта 3 статьи 398 НК РФ налоговая декларация представлена учреждением с нарушением установленного срока. Кроме того, исходя из полученных от Управления Росреестра по Сахалинской области сведений, а также имеющихся в распоряжении налогового органа протоколов осмотра земельных участков, проведенных в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщика, инспекцией выявлено, что учреждением не исчислен налог в отношении иных находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании одиннадцати земельных участков, расположенных в Корсаковском районе Сахалинской области.
Налоговый орган посчитал данные земельные участки ограниченными в обороте, но не изъятыми из него согласно пунктам 4, 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ), в связи с чем не отражение в налоговой отчетности в полном объеме объектов налогообложения повлекло занижение исчисленных сумм авансовых платежей и земельного налога.
По результатам проверки инспекция составила акт N 21099 от 21.06.2019, рассмотрев который и поступившие от налогоплательщика возражения, вынесла решение N 2382 от 23.08.2019 о привлечении учреждения к налоговой ответственности в виде штрафов (с учетом положений статей 112, 114 НК РФ - наличие обстоятельства, смягчающего ответственность): - по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 500 рублей за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации за 2018 год; - по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 106 рублей за неуплату земельного налога за 2018 год в результате занижения налоговой базы.
Исходя из установленных проверкой нарушений, указанным решением инспекция также доначислила к уплате учреждению 1 031 972 рубля земельного налога и пени в порядке статьи 75 НК РФ в сумме 143 428 рублей 48 копеек.
Не согласившись с решением инспекции, учреждение обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Сахалинской области от 12.12.2019 N 184 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Считая ошибочными выводы налогового органа о наличии нарушений налогового законодательства, а также полагая, что налоговая санкция по пункту 1 статьи 119 НК РФ и начисленные пени подлежат уменьшению с учетом имеющихся фактических обстоятельств, учреждение обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд, который отказал в удовлетворении заявленных требований.
Рассматривая дело в порядке главы 34 АПК РФ, апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.
При этом суды правомерно исходили из следующего.
Пунктом 1 статьи 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Судами установлено, что на территории Корсаковского городского округа земельный налог введен с 1 января 2006 года Решением Районного Собрания муниципального образования Корсаковского района от 17.11.2005 N 7 "Об установлении земельного налога", при этом (пункт 6) установлен срок уплаты налога - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; и срок уплаты авансового платежа - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в размере одной четвертой установленной налоговой ставки.
Согласно статье 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, который для налогоплательщиков-организаций состоит из отчетных периодов: первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым согласно подпункту 1 данной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (подпункт 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ).
В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается.
Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным названным Кодексом и иными федеральными законами.
Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.
Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.
Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пункт 2 статьи 27 ЗК РФ).
Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.
В отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлена пониженная ставка земельного налога.
Земельные участки, отнесенные к землям обороны, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ, являющиеся в силу этого ограниченными обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки 0,3%.
Таким образом, не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что в отчетном 2018 году учреждение при наличии в постоянном (бессрочном) пользовании земельных участков, расположенных в пределах Корсаковского городского округа Сахалинской области, в силу статьей 388, 389 НК РФ являлся плательщиком установленного в данном муниципальном образовании земельного налога.
В целях исполнения своих налоговых обязательств учреждение 6 марта 2019 года (вх. N 756769139) представило в инспекцию налоговую декларацию за данный налоговый период, исчислив в общей сумме 552 922 рубля земельного налога в отношении пяти земельных участков с кадастровыми номерами 65:04:0000016:61, 65:04:0000005:16, 65:04:0000040:14, 65:03:0000015:10, 65:04:0000021:17.
При проведении камеральной налоговой проверки на основании полученных от Управления Росреестра по Сахалинской области сведений в виде выписок из ЕГРН о принадлежащих налогоплательщику на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков в Корсаковском районе Сахалинской области, а также имеющихся в распоряжении налогового органа протоколов осмотра таких земельных участков, составленных в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщика по решению Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю от 01.12.2016 N 16-29/74, было выявлено не полное исчисление учреждением к уплате суммы авансовых платежей и налога за 2018 год, ввиду не отражения в налоговой декларации одиннадцати земельных участков с кадастровыми номерами 65:03:0000000:2313, 65:03:0000000:2315, 65:04:0000004:34, 65:04:0000005:15, 65:04:0000008:50, 65:04:0000016:32, 65:04:0000016:34, 65:04:0000016:38, 65:04:0000016:8, 65:04:0000034:21, 65:04:0000050:3.
При оценке отнесения спорных земельных участков к изъятым из оборота, суды правомерно исходили из совокупности представленных доказательств с учетом изложенных выше норм права.
Относительно земельного участка с кадастровым номером 65:03:0000000:2313, площадью 27 599 кв.м. судами установлено, что он согласно выписке из ЕГРН от 16.08.2019 находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 25 марта 2015 года (собственник - Российская Федерация); местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Сахалинская область, Корсаковский район, район с. Соловьевка; кадастровая стоимость - 25 943 рублей 6 копеек; категория земли определена как "земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения"; разрешенное использование - для строительства линейного объекта "ВЛ 110 кВ ПС "Южная" - ПС "Хомутово2" - ПС "Корсаковская"; сведения об объектах недвижимости, расположенных в пределах земельного участка, отсутствуют.
Из протокола осмотра от 24.09.2017 N 140, составленного сотрудником налогового органа в присутствии двух понятых, следует, что земельный участок с кадастровым номером 65:04:0000000:2313 представляет собой лесной массив, по которому проходит линия электропередач; воинские объекты на данном земельном участке отсутствуют; фактическое использование данного участка не связано с размещением на нем зданий, сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности вооруженные силы, другие войска, военные формирования и органы, что подтверждается приложенной к протоколу осмотра фототаблицей.
Довод учреждения о неверном указании кадастрового номера был предметом оценки нижестоящих судов, и не подлежит переоценке в силу положений статьи 287 АПК РФ.
Доказательства внесения спорного участка в общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме оценены судами с учетом ответа Управления Росреестра по Сахалинской области от 09.11.2019 N 10-21/7983 на запрос УФНС России по Сахалинской области от 22.11.2019 N 14-11-2/11656.
Учитывая, что вид разрешенного использования (для строительства линейного объекта "ВЛ 110 кВ ПС "Южная" - ПС "Хомутово-2" - ПС "Корсаковская") и фактическое использование указанного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, суды пришли к обоснованному выводу о том, что такой земельный участок на основании статьи 389 НК РФ является объектом налогообложения.
По земельному участку с кадастровым номером 65:03:0000000:2315, судами установлено, что его площадь 19 770 кв.м, находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 25 марта 2015 года (собственник - Российская Федерация); местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Сахалинская область, Корсаковский район, район с. Третья Падь; кадастровая стоимость - 18 583 рублей 80 копеек; категория земли определена как "земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения"; разрешенное использование - для строительства линейного объекта "ВЛ 110 кВ ПС "Южная" - ПС "Хомутово2" - ПС "Корсаковская"; сведения об объектах недвижимости, расположенных в пределах земельного участка, отсутствуют.
Из протокола осмотра от 24.09.2017 N 139, составленного сотрудником налогового органа в присутствии двух понятых, следует, что земельный участок с данным кадастровым номером представляет собой лесной массив, по которому проходит линия электропередач; воинские объекты на данном земельном участке отсутствуют; фактическое использование данного участка не связано с размещением на нем зданий, сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности вооруженные силы, другие войска, военные формирования и органы, что подтверждается приложенной к протоколу осмотра фототаблицей.
Довод учреждения о неверном указании кадастрового номера был предметом оценки нижестоящих судов, и не подлежит переоценке в силу положений статьи 287 АПК РФ.
Доказательства внесения спорного участка в общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме оценены судами с учетом ответа Управления Росреестра по Сахалинской области от 09.11.2019 N 10-21/7983 на запрос УФНС России по Сахалинской области от 22.11.2019 N 14-11-2/11656.
Учитывая, что вид разрешенного использования (для строительства линейного объекта "ВЛ 110 кВ ПС "Южная" - ПС "Хомутово-2" - ПС "Корсаковская") и фактическое использование указанного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, суды пришли к обоснованному выводу о том, что такой земельный участок на основании статьи 389 НК РФ является объектом налогообложения.
По земельному участку с кадастровым номером 65:04:0000004:34, площадью 12 600 кв.м, судами установлено, что он находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 22 ноября 2012 года (собственник - Российская Федерация); местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Нагорная, в/г N 3; кадастровая стоимость 5 588 730 рублей; категория земли определена как "земли населенных пунктов"; разрешенное использование - для использования по назначению; сведения об объектах недвижимости, расположенных в пределах земельного участка, отсутствуют.
Из протокола осмотра от 24.09.2017 N 133, составленного сотрудником налогового органа в присутствии двух понятых, следует, что земельный участок с указанным кадастровым номером располагается в дворовой территории по ул. Нагорная, 15, рядом с детским садом N 3 "Ромашка"; на данном земельном участке имеются разрушенные строения, боксы, территория огорожена колючей проволокой; воинские объекты отсутствуют; фактическое использование данного участка не связано с размещением на нем зданий, сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности вооруженные силы, другие войска, военные формирования и органы, что подтверждается приложенной к протоколу осмотра фототаблицей.
Учитывая, что фактическое использование указанного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, спорный земельный участок, территория которого огорожена колючей проволокой, граничит с придомовой территорией, а не является таковой, суды пришли к верному выводу о том, что такой земельный участок на основании статьи 389 НК РФ является объектом налогообложения.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 65:04:0000005:15, площадью 338 500 кв.м. судами установлено, что он находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 21 ноября 2012 года (собственник - Российская Федерация); местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Федько, в/г 20; кадастровая стоимость 150 141 675 рублей; категория земли определена как "земли населенных пунктов"; разрешенное использование - для размещения военных организаций, учреждений и других объектов; сведения об объектах недвижимости, расположенных в пределах земельного участка, отсутствуют.
Протоколом осмотра от 24.08.2017 N 97, составленного сотрудником налогового органа в присутствии двух понятых, зафиксировано, что земельный участок с кадастровым номером 65:04:0000005:15 располагается в городе Корсакове по ул. Федько; на данном земельном участке располагаются разрушенные объекты, принадлежность которых идентифицировать невозможно; отсутствие на указанном земельном участке зданий и/или сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, также подтверждается приложенной к протоколу осмотра фототаблицей.
Учитывая, что объекты недвижимого имущества: хранилище N 13 (СРС-ВС) и убежище, находящиеся на участке, являются разрушенными, что установлено в ходе осмотра, выписки из ЕГРН не подтверждают наличие на данном земельном участке каких-либо объектов недвижимости, фактическое использование указанного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, суды правомерно признали указанный земельный участок на основании статьи 389 НК РФ объектом налогообложения.
По земельному участку с кадастровым номером 65:04:0000008:50, площадью 13 000 кв.м, судами установлено, что он находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 23 ноября 2012 года (собственник -Российская Федерация); местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Пролетарская; кадастровая стоимость 5 766 150 рублей; категория земли определена как "земли населенных пунктов"; разрешенное использование - для размещения военных организаций, учреждений и других объектов; в пределах земельного участка расположен объект недвижимости с кадастровым номером 65:04:0000009:113. По информации из Росреестра, полученной инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки, данный объект недвижимости является нежилым зданием (адрес: г. Корсаков, ул. Пролетарская, д. 2), 1952 года постройки, принадлежащий с 29.04.2010 на праве собственности Дорошенко А.А. (ИНН 650109672425).
Из протокола осмотра от 24.08.2017 N 99, составленного сотрудником налогового органа в присутствии двух понятых, следует, что земельный участок с кадастровым номером 65:04:0000008:50 располагается в городе Корсакове по ул. Пролетарская; на нем расположено полуразрушенное воинское здание; отсутствие на указанном земельном участке зданий и/или сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, также подтверждается приложенной к протоколу осмотра фототаблицей.
Учитывая, что фактическое использование указанного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, суды правомерно признали указанный земельный участок на основании статьи 389 НК РФ объектом налогообложения.
Судами установлено по земельному участку с кадастровым номером 65:04:0000016:32, площадью 1 800 кв.м, что он находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 23 ноября 2012 года (собственник - Российская Федерация); местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Вокзальная; кадастровая стоимость 798 390 рублей; категория земли определена как "земли населенных пунктов"; разрешенное использование - для размещения военных организаций, учреждений и других объектов; в пределах земельного участка расположен объект недвижимости с кадастровым номером 65:04:0000000:243. По информации из Росреестра, полученной инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки, данный объект недвижимости является теплотрассой (адрес: г. Корсаков, ул. Октябрьская), 1964 года постройки, находится в муниципальной собственности.
Из протокола осмотра от 24.09.2017 N 128, составленного сотрудником налогового органа в присутствии двух понятых, следует, что данный земельный участок располагается в городе Корсакове по ул. Вокзальная и представляет собой пустырь, находящийся рядом с административным зданием N 5 по ул. Вокзальная; на территории имеется разрушенный контрольно-пропускной пункт; воинские объекты отсутствуют, что также подтверждается приложенной к протоколу осмотра фототаблицей.
Учитывая изложенное, суды обоснованно не признали спорный участок в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, в связи с чем, такой земельный участок на основании статьи 389 НК РФ является объектом налогообложения.
По земельному участку с кадастровым номером 65:04:0000016:34, площадью 3 000 кв.м, судами установлено, что он находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 22 ноября 2012 года (собственник -Российская Федерация); местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Октябрьская; кадастровая стоимость 1 330 650 рублей; категория земли определена как "земли населенных пунктов"; разрешенное использование - для размещения военных организаций, учреждений и других объектов; в пределах земельного участка расположен объект недвижимости с кадастровым номером 65:04:0000000:243, который по информации из Росреестра, полученной инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки, является теплотрассой (адрес: г. Корсаков, ул. Октябрьская), 1964 года постройки, находится в муниципальной собственности.
Из протокола осмотра от 24.09.2017 N 129, составленного сотрудником налогового органа в присутствии двух понятых, следует, что земельный участок с кадастровым номером 65:04:0000016:34 располагается в городе Корсакове по ул. Октябрьская, на нем находится кирпичное строение; воинские объекты отсутствуют, что подтверждается приложенной к протоколу осмотра фототаблицей.
Правомерно отклонены судами ссылки заявителя на приложенные в материалы дела копии трех кадастровых паспортов в отношении здания "Склад хим. имущества" 1945 года постройки (г. Корсаков, ул. Октябрьская, 14), здания "Склад в т.ч гараж" 1956 года постройки (г. Корсаков, ул. Октябрьская, 23), здания "Склад "Тайга"" 1945 года постройки (г. Корсаков, ул. Октябрьская, 21), поскольку материалы деда не подтверждают фактическое расположение данных объектов на спорном земельном участке в 2018 году, как и нахождение в них Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов.
Также судами отмечено, что согласно размещенной в сети Интернет общедоступной информации по адресу: г. Корсаков, ул. Октябрьская, 14, располагается двухэтажное нежилое здание, в котором размещены: парикмахерская, студия красоты "EUPHORIA", сауна 24/7, городская баня. В отношении иных обозначенных адресов информация отсутствует
Поскольку судами установлено отсутствие на данном земельном участке объектов недвижимости, что подтверждает выписка из ЕГРН от 22.11.2018 в отношении земельного участка с кадастровым номером 65:04:0000016:34, фактическое использование указанного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, в связи с чем, такой земельный участок на основании статьи 389 НК РФ является объектом налогообложения.
Относительно земельного участка с кадастровым номером 65:04:0000016:38, площадью 91 140 кв.м, судами установлено, что он находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 22 ноября 2012 года (собственник - Российская Федерация); местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Вокзальная, в/г N 16 (центральный ковш); кадастровая стоимость 40 425 147 рублей; категория земли определена как "земли населенных пунктов"; разрешенное использование - для размещения военных организаций, учреждений и других объектов; в пределах земельного участка расположено десять объектов недвижимости с кадастровыми номерами 65:03:0000000:2174, 65:03:0000000:2175, 65:03:0000000:2177, 65:03:0000000:2181, 65:03:0000000:2224, 65:03:0000000:2225, 65:03:0000000:2226, 65:04:0000016:355, 65:04:0000016:356, 65:04:0000016:357.
По информации Росреестра, полученной инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки, под данными номерами на кадастровый учет поставлены следующие объекты капитального строительства: сооружение "Причальная стенка-набережная" 2000 года постройки (65:03:0000000:2174), сооружение "Причальная стенка-набережная" 1974 года постройки (65:03:0000000:2175), сооружение "Причальная стенка-набережная" 2000 года постройки (65:03:0000000:2177), сооружение "Причальная стенканабережная" 1974 года постройки (65:03:0000000:2181), сооружение "Причал 6ПЧ-3" 1974 года постройки (65:03:0000000:2224), сооружение "Причал 6ПЧ-2" 1974 года постройки (65:03:0000000:2225), сооружение "Причал 6ПЧ-1" 1974 года постройки (65:03:0000000:2226), сооружение "Причал N 6" 1945 года постройки (65:04:0000016:355), сооружение "Причал N 7" 1945 года постройки (65:04:0000016:356), сооружение "Причал N 5" 1945 года постройки (65:04:0000016:357), принадлежащие учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Из протокола осмотра от 24.09.2017 N 131, составленного сотрудником налогового органа в присутствии двух понятых, следует, что земельный участок с кадастровым номером 65:04:0000016:38 располагается в городе Корсакове по ул. Вокзальная, на котором находится ООО "Пристань" и Корсаковский морской торговый порт "Северный район"; при въезде на территорию имеется контрольно-пропускной пункт (вход только по пропускам); территория охраняется; воинские объекты отсутствуют, что подтверждается приложенной к протоколу осмотра фототаблицей.
Учитывая, что фактическое использование указанного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, суды обоснованно признали его на основании статьи 389 НК РФ объектом налогообложения.
По земельному участку с кадастровым номером 65:04:0000016:8, площадью 9 000 кв.м, судами установлено, что он находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 12 апреля 2016 года (собственник - Российская Федерация); местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Вокзальная, в/г N 17; кадастровая стоимость 3 991 950 рублей; категория земли определена как "земли населенных пунктов"; разрешенное использование - для размещения военных организаций, учреждений и других объектов; сведения об объектах недвижимости, расположенных в пределах земельного участка, отсутствуют.
Из протокола осмотра от 24.09.2017 N 127, составленного сотрудником налогового органа в присутствии двух понятых, следует, что указанный земельный участок представляет собой пустырь, находящийся напротив двухэтажного административного здания справа по ул. Вокзальная, 66; на данном участке имеется одноэтажное сооружение и площадка для вождения; воинские объекты отсутствуют, что подтверждается приложенной к протоколу осмотра фототаблицей.
Учитывая, что фактическое использование данного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, суды обоснованно признали его на основании статьи 389 НК РФ объектом налогообложения.
По земельному участку с кадастровым номером 65:04:0000034:21, площадью 9 200 кв.м, судами установлено, что он находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 22 ноября 2012 года (собственник -Российская Федерация); местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Строительная, в/г 10; кадастровая стоимость 4 080 660 рублей; категория земли определена как "земли населенных пунктов"; разрешенное использование - для размещения военных организаций, учреждений и других объектов; в пределах земельного участка расположен объект недвижимости с кадастровым номером 65:04:0000000:244. По информации из Росреестра, полученной инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки, данный объект недвижимости является теплотрассой (адрес: г. Корсаков, ул. Комсомольская), 1970 года постройки, находится в муниципальной собственности.
Из протокола осмотра от 24.09.2017 N 135, составленного сотрудником налогового органа в присутствии двух понятых, следует, что указанный земельный участок представляет собой пустырь, на котором расположен недостроенный пятиэтажный панельный жилой дом; воинские объекты на земельном участке отсутствуют, что подтверждается приложенной к протоколу осмотра фототаблицей.
Учитывая, что на данном земельном участке отсутствуют заявленные учреждением объекты недвижимости: здание штаба инв.N 4, здание штаба инв.N 57 и здание КПП инв.N 56, что подтверждает выписка из ЕГРН от 22.11.2018 по спорному земельному участку, фактическое использование указанного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, суды правомерно признали данный земельный участок на основании статьи 389 НК РФ объектом налогообложения.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 65:04:0000050:3, площадью 297 200 кв.м, судами установлено, что он находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 12 апреля 2016 года (собственник - Российская Федерация); местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Свердлова, в/г N 8-а; кадастровая стоимость 131 823 060 рублей; категория земли определена как "земли населенных пунктов"; разрешенное использование - для использования по назначению; сведения об объектах недвижимости, расположенных в пределах земельного участка, отсутствуют.
Из протокола осмотра от 24.08.2017 N 88, составленного сотрудником налогового органа в присутствии двух понятых, следует, что территория указанного земельного участка огорожена металлическим забором; воинские объекты отсутствуют, что подтверждается приложенной к протоколу осмотра фототаблицей.
Суды обоснованно пришли к выводу о том, что наличие на земельном участке трех цистерн и иных строений, которые огорожены забором с предупреждающими табличками "Запретная зона", "Запретная граница" "Техническая территория N 2", не подтверждает относимость таких объектов к федеральной собственности, как и реальное размещение вооруженных сил или воинских формирований, то есть не усматривается соблюдение требований подпункта 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ. В связи с чем фактическое использование данного земельного участка не позволяет признать его в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ изъятым из оборота, в связи с чем, такой земельный участок на основании статьи 389 НК РФ является объектом налогообложения.
Учитывая изложенное суды правомерно установили отсутствие оснований для признания спорных земельных участков изъятыми из оборота, в связи с чем оценили как обоснованные выводы инспекции о неверном исчислении учреждением авансовых платежей и земельного налога за отчетный 2018 год с нарушением положений статьей 389, 390, 391, 396 и 397 НК РФ, повлекшее неуплату: 257 992 рублей по сроку - не позднее 03.05.2018; 257 992 рублей по срок - не позднее 31.07.2018; 257 993 рублей по сроку - не позднее 31.10.2018; 257 995 рублей по сроку - не позднее 01.02.2019.
Поскольку спорные земельные участки находятся в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения, которое согласно уставу создано для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Минобороны России, и материалы не опровергают назначение данных земельных участков (для обеспечения обороны и безопасности), то суды обоснованно признали верным применение инспекцией при расчете налоговых платежей налоговой ставки 0,3% в соответствии с абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.
Довод кассационной жалобы о порочности доказательств - протоколов осмотров спорных земельных участков был предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, правомерно ими отклонен со ссылкой на отсутствие иных доказательств.
Суд округа отмечает, что учреждением не представлены доказательства иного, чем установлено налоговым органом и судами.
Положениями пункта 2 статьи 389 НК РФ для отдельной категории налогоплательщиков (обладающих земельными участками, не признаваемых объектом налогообложения в регламентированных законом случаях) предусмотрена возможность не уплачивать земельный налог, что, в соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ, является налоговой льготой. По общему правилу, о реализации своего права на использование налоговой льготы налогоплательщик заявляет в налоговой декларации (пункт 1 статьи 80 НК РФ), представление которой выступает основанием для осуществления налоговым органом мероприятий налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки (пункт 1 статьи 88 НК РФ).
Следовательно, вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все имеющиеся у налогового органа документы, подтверждающие наличие предусмотренных законом условий для использования льготы, в том числе поступившие после представления декларации до окончания налоговой проверки.
Вне зависимости от применяемой налоговым органом формы налогового контроля обязанность по доказыванию правомерности использования налоговой льготы возложена именно на налогоплательщика.
Данная обязанность согласно статье 65 АПК РФ сохраняется и в рамках судебного процесса при реализации налогоплательщиком своего права на судебную защиту.
Такие доказательства, отвечающие требованиям относимости, допустимости и достаточности, учреждение в суд не представило, в связи с чем, не доказало правомерность применения подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ в отношении указанных выше одиннадцати земельных участков.
Доводы учреждения о несоразмерности начисленной пени последствиям нарушения налогового обязательства, в связи с чем, начисленный размер подлежит уменьшению на основании статьи 333 ГК РФ, судами правомерно отклонен как несостоятельный, так как они основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 2 НК РФ).
Обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 и пунктом 1 статьи 45 НК РФ.
В случае неисполнения налогоплательщиком указанной обязанности налоговые органы в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ вправе взыскивать возникшую недоимку по налогам, а также пени в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 4 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено названной статьей и главой 25 НК РФ. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для организаций одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Положения НК РФ не предусматривают возможность уменьшения размера начисленных налогоплательщику пеней, которые являются компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.
Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
В силу части 6 статьи 13 АПК РФ арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона) в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами и если это не противоречит их существу.
С учетом изложенных норм права суды пришли к правильному выводу о том, что порядок начисления и взыскания пеней за несвоевременную уплату налогов регулируется нормами НК РФ, возникшие между сторонами правоотношения по данному вопросу, являются налоговыми, к которым положения статьи 333 ГК РФ применению не подлежат.
Налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 года учреждение представило в инспекцию 06.03.2019, то есть с нарушением установленного пунктом 3 статьи 398 НК РФ срока - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета признается налоговым правонарушением, совершение которого влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В пункте 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при применении данной нормы судам следует учитывать, что размер "неуплаченной суммы налога" надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями Кодекса для уплаты соответствующего налога.
Вместе с тем отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1 000 рублей.
С учетом изложенного и установленных фактических обстоятельств суды правомерно согласились с выводом инспекции о наличии в действиях учреждения признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ.
Приведенные в кассационной жалобе доводы учреждения были предметом рассмотрения судов и получили исчерпывающую правовую оценку в судебных актах, не согласиться с которой у суда округа оснований не имеется.
Доводы заявителя кассационной жалобы о несоответствии выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам в ходе их рассмотрения дела в суде округа подтверждения не нашли, при этом фактически сводятся к переоценке установленных обстоятельств дела и имеющихся доказательств, что в силу статьи 286 АПК РФ не отнесено к компетенции суда кассационной инстанции.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
При таких обстоятельствах, с учетом приведенных в жалобе доводов, суд кассационной инстанции правовых оснований для отмены обжалуемых решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда не усматривает.
Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 19.05.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2020 по делу N А59-7866/2019 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья Л.М. Черняк
Судьи Н.В. Меркулова
Е.П. Филимонова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
