Дата принятия: 17 сентября 2020г.
Номер документа: Ф03-3017/2020, А16-3417/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 сентября 2020 года Дело N А16-3417/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 17 сентября 2020 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой
судей: Л.М. Черняк, И.В. Ширяева
при участии:
от Кузовлевой Людмилы Михайловны: представитель не явился;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области: Бунаков М.В., представитель по доверенности от 08.07.2020 N 02/05815;
от третьих лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области - Вареч Т.В., представитель по доверенности от 08.10.2019;
рассмотрев в судебном заседании, проведенном в режиме онлайн, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области
на решение от 23.12.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2020
по делу N А16-3417/2019 Арбитражного суда Еврейской автономной области
по заявлению Кузовлевой Людмилы Михайловны
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (ОГРН 1047900053750, ИНН 7901005800, адрес: 679000, Еврейская автономная область, г. Биробиджан, ул. Комсомольская, д. 11А)
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области
о признании незаконным решения
УСТАНОВИЛ:
Кузовлева Людмила Михайловна (далее - заявитель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г. Биробиджану Еврейской автономной области) от 29.07.2019 N 07-10/06715 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее - управление, УФНС России по Еврейской автономной области) от 27.09.2019 N 03-15/100/2380 в части отказа произвести перерасчет и возвратить излишне уплаченный налог на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости: здания с кадастровым номером 79:01:0300007:134, расположенного по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Шолом-Алейхема, д. 3; здания с кадастровым номером 79:01:0500013:76, расположенного по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Биршоссе 2 км, д. 8а.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее - управление, УФНС России по Еврейской автономной области).
Решением Арбитражного суда Еврейской автономной области от 23.12.2019, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2020, заявление индивидуального предпринимателя удовлетворено: решение ИФНС России по Еврейской автономной области от 29.07.2019 N 07-10/06715 признано незаконным, на инспекцию возложена обязанность устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Кузовлевой Л.М. и возместить судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.
Воспользовавшись правом на кассационное обжалование принятых по делу судебных актов, налоговый орган в кассационной жалобе просит суд округа их отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Инспекция считает, что судами предыдущих инстанций допущено неправильное применение норм материального права, а именно пункта 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 334-ФЗ), не учтены положения Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) и разъяснения Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенные в пункте 15 постановления от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости".
Ссылаясь на сведения, представленные налоговому органу филиалом ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии", инспекция полагает, что установленная решением суда Еврейской автономной области от 16.05.2019 по делу N 3а-4/2019 кадастровая стоимость равная рыночной стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения подлежит применению с 01.01.2018.
УФНС России по Еврейской автономной области в отзыве на кассационную жалобу позицию ИФНС России по г. Биробиджану Еврейской автономной области поддержала, считает, что у суда округа имеются основания для отмены принятых по делу судебных актов.
Кузовлевой Л.М. отзыв на кассационную жалобу не представлен.
В заседании суда кассационной инстанции 03.09.2020 - 10.09.2020 представители инспекции и управления на доводах жалобы настаивали, указали на то, что заявительницей частично оспаривалось решение налогового органа. Представителем ИФНС России по г. Биробиджану Еврейской автономной области представлено дополнение к кассационной жалобе.
ИП Кузовлева Л.М., извещенная надлежащим образом о начале судебного процесса с её участием, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе посредством размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не явилось препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.
Арбитражный суд Дальневосточного округа, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве, проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.
Из материалов дела видно, что Кузовлевой Л.М. на праве собственности принадлежат: земельный участок с кадастровым номером 79:01:0300007:6, расположенный по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Шолом-Алейхема, д. 3; земельный участок с кадастровым номером 79:01:0500012:24, расположенный по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Биршоссе 2 км, д. 8а; объект недвижимости (здание) с кадастровым номером 79:01:0300007:134, расположенный по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Шолом-Алейхема, д. 3; объект недвижимости (здание) с кадастровым номером 79:01:0500013:76, расположенный по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Биршоссе 2 км, д. 8а.
Кадастровая стоимость земельных участков определена постановлением правительства Еврейской автономной области от 06.12.2011 N 618-пп по состоянию на 01.01.2010 и составила, соответственно, 2 979 064,88 руб. и 1 792 582,28 руб. Указанная стоимость была оспорена заявительницей в суде общей юрисдикции. Решением суда Еврейской автономной области от 21.11.2018 по делу N 3а-31/2018 кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2010 установлена, соответственно, 1 457 000 руб. и 836 000 руб.
Постановлением Правительства Еврейской автономной области от 26.09.2012 N 462-пп утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 19.11.2011, в котором под N 2577 значится объект недвижимости - здание с кадастровым номером 79:01:0300007:134, кадастровая стоимость которого определена в размере 67 812 176, 93 руб., под N 2630 объект недвижимости - здание с кадастровым номером 79:01:0500013:76 и кадастровой стоимостью 4 100 778, 2 руб.
Решением суда Еврейской автономной области от 16.05.2019 удовлетворен административный иск Кузовлевой Л.М. к правительству Еврейской автономной области, Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Еврейской автономной области об установлении кадастровой стоимости двух нежилых зданий равной их рыночной стоимости. Кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером 79:01:0300007:134, расположенного по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Шолом-Алейхема, д. 3, установлена в размере 10 187 088 руб. на период с 01.01.2018 и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости определенной по результатам проведения очередной государственной кадастровой оценки; в отношении нежилого здания с кадастровым номером 79:01:0500013:76, расположенного по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Биршоссе 2 км, д. 8а, установлена кадастровая стоимость в размере 3 023 080 руб..
23.07.2019 Кузовлева Л.М. обратилась в налоговый орган с заявлением о проведении перерасчета и возврате ранее исчисленных в 2017 году земельного налога и налога на имущество физических лиц по указанным выше объектам недвижимости.
Рассмотрев обращение заявительницы, налоговый орган решением от 29.07.2019 N 07-10/06715 отказал в удовлетворении заявления, указав на то, что изменённая решениями судов кадастровая стоимость объектов недвижимости может применяться только при расчете имущественных налогов за 2018 год. Оснований для перерасчета налоговых обязательств за 2017 год не имеется, при расчете налогов применяется кадастровая стоимость, установленная на период с 01.01.2013 по 01.01.2018.
Выводы ИФНС России по г. Биробиджану Еврейской автономной области поддержало УФНС России по Еврейской автономной области, которое решением от 27.09.2019 N 03-15/100/2380 отклонило апелляционную жалобу ИП Кузовлевой Л.М.
Не согласившись с решением налогового органа в части отказа в возврате налога на имущество физических лиц, ИП Кузовлева Л.М. обратилась за защитой нарушенного права в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 44, частью 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пунктом 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", принимая во внимание разъяснения, содержащиеся в письме Министерства финансов Российской Федерации от 15.03.2019 N 03-05-6-01/16964, признал требования Кузовлевой Л.М. обоснованными, решение налогового органа - незаконным.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, рассматривая дело в порядке главы 34 АПК РФ, выводы суда первой инстанции поддержал.
Суд округа считает, что имеются основания для изменения решения и постановления в силу следующего.
Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.
В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ здание, строение, сооружение, помещение признаются объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц.
Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 НК РФ.
Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 НК РФ (пункт 1 статьи 402 НК РФ).
Законом Еврейской автономной области от 25.11.2015 N 824-ОЗ "Об установлении единой даты начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Еврейской автономной области", принятым Законодательным собранием Еврейской автономной области, установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Еврейской автономной области - 01.01.2017.
Согласно пункту 1 статьи 403 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ) налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Согласно абзацам второму и четвертому пункта 2 статьи 403 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ) изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено данным пунктом. В случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
С принятием Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 334-ФЗ) в статью 403 НК РФ, регулирующую порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, подпунктом "б" пункта 4 статьи 2 данного Федерального закона были внесены изменения, согласно которым в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (пункт 1.1 Федерального закона N 334-ФЗ).
Таким образом, в соответствии с указанной выше нормой применение для целей налогообложения измененной кадастровой стоимости объектов недвижимости начинается с даты начала применения оспоренной стоимости, а не с года подачи заявления об оспаривании.
Между тем новые правила перерасчета налога на имущество физических лиц, согласно пунктам 2 и 6 статьи 3 Федерального закона N 334-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2019 и подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
В силу статьи 24.18 Федерального закона N 135-ФЗ одним из таких оснований является установление решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.
Следовательно, кадастровая стоимость объекта недвижимости, измененная на основании решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суда об установлении рыночной стоимости этого объекта налогообложения, принятых после 01.01.2019 (в том числе по искам, поданным до 01.01.2019), и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, должна учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
В тоже время необходимо учитывать положения пункта 2.1 статьи 54 НК РФ. Данной нормой определено, что в случае изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости по указанным выше основаниям и внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр недвижимости суммы налога на имущество физических лиц могут быть пересчитаны с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой (оспариваемой) кадастровой стоимости, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.
Из материалов дела следует, что Кузовлева Л.М. с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости объектов недвижимости - нежилых зданий обратилась в суд общей юрисдикции 09.11.2018, кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости равная их рыночной стоимости в размере 10 187 088 руб. (нежилое здание с кадастровым номером 79:01:0300007:134) и в размере 3 023 080 руб. (нежилое здание с кадастровым номером 79:01:0500013:76) установлена решением суда Еврейской автономной области от 16.05.2019 по делу N 3а-4/2019 и внесена в Единый государственный реестр недвижимости 22.06.2019.
Следовательно, поскольку основание для внесения изменений в сведения, содержащие в Едином государственном реестре недвижимости, в отношении указанных выше объектов недвижимости возникло после 01.01.2019, то в силу прямого указания части 6 статьи 3 Федерального закона N 334-ФЗ правовых ограничений для перерасчета налога на имущество физических лиц за 2017 год с применением установленной судебным актом кадастровой стоимости не имеется.
При указанных обстоятельствах вывод судов о незаконности решения налогового органа в части отказа Кузовлевой Л.М. осуществить перерасчет налога на имущество физических лиц с учетом кадастровой стоимости объектов недвижимости, определенной решением суда Еврейской автономной области от 16.05.2019 по делу N 3а-4/2019, является верным.
Доводы кассационной жалобы инспекции о законности решения в части отказа в возврате налога на имущество физических лиц основаны на неправильном толковании норм материального права. Правовое обоснование позиции налогового органа приведено без учета положений Федерального закона N 334-ФЗ и базируется на судебной практике, сформированной до принятия указанного нормативного правового акта.
В силу пункта 2 части 1 статьи 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности об оспаривании затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.
Следовательно, при отнесении административного спора к компетенции арбитражных судов необходимо учитывать субъектный состав участников спора и экономический характер заявленных требований.
Кузовлева Л.М. с 30.12.2011 является индивидуальным предпринимателем, что следует из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Налог на имущество физических лиц исчислен в отношении объектов недвижимости - нежилого здания с кадастровым номером 79:01:0300007:134 и нежилого здания с кадастровым номером 79:01:0500013:76, используемых Кузовлевой Л.М. для целей предпринимательской деятельности.
При таких обстоятельствах довод инспекции, заявленный в дополнении к кассационной жалобе, о том, что рассмотрение данного спора не отнесено к компетенции арбитражного суда подлежит отклонению.
Вместе тем при рассмотрении настоящего дела суд первой инстанции вышел за пределы заявленных требований и рассмотрел требование, которое не было заявлено Кузовлевой Л.М.
Как следует из заявления предпринимателя от 21.10.2019 и пояснений её представителя, участвовавшего в суде первой инстанции, Кузовлева Л.М. просила признать недействительным решение налогового органа только в части отказа в перерасчете налога на имущество физических лиц. Отказ налогового органа в возврате земельного налога налогоплательщиком не оспаривался. Соответственно, у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания решения ИФНС России по г. Биробиджану Еврейской автономной области от 27.09.2019 N 03-15/100/2380 недействительным в полном объеме.
Кроме того, суд округа учитывает, что с заявлением об оспаривании результата определения кадастровой стоимости земельных участков Кузовлева Л.М. обратилась в суд Еврейской автономной области 19.10.2018, решение об установлении кадастровой стоимость земельных участков равной их рыночной стоимости судом Еврейской автономной области вынесено 21.11.2018, поэтому основания для применения статьи 391 НК РФ в редакции Федерального закона N 334-ФЗ и перерасчета земельного налога в отношении указанных выше земельных участков отсутствуют.
Допущенные судом первой инстанции нарушения норм процессуального права судом апелляционной инстанции при рассмотрении дела в порядке главы 34 АПК РФ не устранены.
При таких обстоятельствах суд округа в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ считает возможным изменить обжалуемые судебные акты.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 23.12.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2020 по делу N А16-3417/2019 Арбитражного суда Еврейской автономной области оставить изменить.
Признать незаконным решение инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области от 29.07.2019 N 07-10/06715 в части отказа произвести перерасчет и возвратить излишне уплаченный налог на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости: здания с кадастровым номером 79:01:0300007:134, расположенного по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Шолом-Алейхема, д. 3; здания с кадастровым номером 79:01:0500013:76, расположенного по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Биршоссе 2 км, д. 8а.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья Н.В. Меркулова
Судьи Л.М. Черняк
И.В. Ширяев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
