Дата принятия: 17 июня 2020г.
Номер документа: Ф03-2219/2020, А51-18626/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 июня 2020 года Дело N А51-18626/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2020 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи М.А. Басос
судей Н.В. Меркуловой, Е.П. Филимоновой
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Стоматехника": Аверин В.Ю., представитель по доверенности от 21.06.2020;
от Дальневосточного таможенного управления: Фомина В.В., представитель по доверенности от 24.12.2019;
от Владивостокской таможни: Путилова А.И., представитель по доверенности от 26.09.2019;
рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стоматехника"
на решение от 17.12.2019, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2020
по делу N А51-18626/2019
Арбитражного суда Приморского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стоматехника" (ОГРН 1032501895964, ИНН 2538076138, адрес: 690033, Приморский край, г.Владивосток, просп.100-летия Владивостока, 57Б, 602)
к Дальневосточному таможенному управлению (ОГРН 1022502268887, ИНН 2540015492, адрес: 690014, Приморский край, г.Владивосток, ул.Гоголя, 48), Владивостокской таможне (ОГРН 1052504398484, ИНН 2540015767, адрес: 690003, Приморский край, г.Владивосток, ул. Посьетская, 21А)
о признании незаконными решений
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Стоматехника" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными:
решения Дальневосточного таможенного управления (далее - таможенное управление) от 10.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары,
- N 10702030/051016/0060420,
- N 10702030/281016/0068372,
- N 10702030/161116/0074227,
решения Владивостокской таможни (далее - таможня) от 09.08.2019 N 1602 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары
- N 10702030/281016/0068372.
Решением суда от 17.12.2019, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2020, в удовлетворении требований отказано.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе общества, полагающего, что решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций приняты с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с чем просит их отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.
В обоснование кассационной жалобы общество приводит доводы о несоответствии содержащихся в обжалуемых решении, постановлении выводов судов о правомерности обложения ввезенных медицинских товаров налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении Перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Перечень N 688), установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Заявитель кассационной жалобы указывает, что ввезенные медицинские товары не подлежали обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 "Об утверждении Перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость" (далее - Перечень N 1042).
При этом, как полагает общество, первоочередное определяющее значение для определения товара, подлежащего включению в Перечень N 1042, имеет код Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - код ТН ВЭД ЕАЭС), спора по которому в настоящем деле не имеется, и наименование, функциональное назначение медицинских товаров, которые в данном случае представляют собой материалы для изготовления зубных протезов, а код Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 30.12.1993 N 301 (далее - код ОКП), лишь учитывается.
Заявитель кассационной жалобы приводит доводы о неправомерном отказе в удовлетворении его ходатайств о назначении судебной экспертизы в целях установления действительного наименования и функционального назначения ввезенных медицинских товаров. В связи с этим, общество обращает внимание на проведенное по его инициативе Центром по проведению судебных экспертиз и исследований (АНО "Судебный эксперт") исследование, по заключению которого от 29.04.2020 N 290/20, ввезенные медицинские товары, поименованные в таможенных декларациях как искусственные зубы, являются одной из составных частей зубного протеза.
В судебном заседании, проведенном в соответствии со статьей 153.1 АПК РФ путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Пятого арбитражного апелляционного суда, представитель заявителя кассационной жалобы на ее доводах настаивал.
Таможенное управление и таможня в отзывах на кассационную жалобу, а также их представители в судебном заседании, возражали против ее удовлетворения, просили обжалуемые судебные акты оставить в силе.
Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзывах на нее, заслушав мнения лиц, участвующих в деле, а также проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как установили суды, на основании внешнеторговых контрактов от 18.03.2016 N RST302, от 07.09.2016 N RST-307, от 17.10.2016 N RST-309, заключенных с иностранной компанией Yamahachi Dental Material (Changshu), общество ввезло на таможенную территорию Таможенного союза (в настоящее время Евразийского экономического союза), медицинские товары, поименованные в спецификациях и инвойсах следующим образом:
- New Ace, фронтальные и Million, боковые (полный гарнитур 28 шт./набор), всего 28248 наборов; New Acе, фронтальные и Naperce, боковые (полный гарнитур 28 шт./набор) всего 57654 наборов; Naperce, боковые (8шт./набор) всего 5160 наборов; New Ace, фронтальные (6 шт./набор) всего 3872 наборов (спецификация от 18.03.2016 N ЕХ 16-0318, инвойс от 18.03.2016 N ЕХ 16-0318);
- New Acе, фронтальные и Naperce, боковые (полный гарнитур 28 шт./набор) в количестве 39900 наборов (спецификация от 17.05.2016 N ЕХ 16-0517, инвойс от 17.05.2016 N ЕХ 16-0517);
- Million боковые (20 гарнитуров в пластиковом боксе 20*16 шт./бокс) всего 520 боксов; New Acе фронтальные и Million боковые (полный гарнитур в пластиковом боксе) всего 2740 боксов; New Acе фронтальные и Million боковые (полный гарнитур 28 шт./1 набор) всего 13446 наборов; PX, фронтальные (CROWN 6 шт./1набор) всего 208 наборов; РХ (EFUCERA 8 шт./1 набор) всего 1074 наборов; PX, фронтальные CROWN и РХ боковые EFUCERA (полный гарнитур 28 шт./1 набор) всего 120 наборов (спецификация от 07.09.2016 N ЕХ 16-0907, инвойс от 07.09.2016 N ЕХ 16-0907);
- New Ace фронтальные и Naperce боковые (полный гарнитур 28 шт./набор) 57726 наборов; New Ace фронтальные (6шт/набор) всего 4160 наборов; Naperce боковые (8шт./набор) всего 10860 наборов (спецификация от 17.10.2016 N ЕХ 16-0914, инвойс от 17.10.2016 N ЕХ 16-0914).
В целях таможенного декларирования общество подало декларации на товары N 10702030/281016/0068372, N 10702030/051016/0060420, N 10702030/161116/0074227, заявив следующие сведения о товарах:
- товар N 1 по декларации N 10702030/281016/0068372: код ОКП 939141, искусственные зубы, 2-хслойные из акриловой пластмассы, вариант исполнения "New Acе" фронтальные и вариант исполнения "Naperce" боковые, полный гарнитур (28 шт./набор) - 39900 наборов, товарный знак "YAMAHACHI";
- товар N 6 по декларации N 10702030/051016/0060420: код ОКП 939141, искусственные зубы, 2-хслойные из акриловой пластмассы, вариант исполнения "New Ace" фронтальные и вариант исполнения "Million" боковые (полный гарнитур в пластиковом боксе 20*28 шт./бокс) 2740 боксов, товарный знак "YAMAHACHI";
- товар N 1 по декларации N 10702030/061116/0074227: код ОКП 939141, искусственные зубы, 2-хслойные из акриловой пластмассы, варианты исполнения New Ace фронтальные и вариант исполнения Naperance боковые (полный гарнитур в пластиковом боксе 28 шт./бокс) 57726 наборов, товарный знак "YAMAHACHI".
В целях классификации и идентификации ввезенных на территорию Российской Федерации товаров в таможенных декларациях обществом заявлены:
- классификационный код товаров по ТН ВЭД ЕАЭС - 9021 21 100 0 "Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности: - зубы искусственные и стоматологические соединительные детали: -- зубы искусственные: --- из пластмассы";
- код ОКП - 939141 "Зубы искусственные/из пластмассы".
В графе "Преференция" таможенных деклараций обществом в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ и Перечнем N 1042 указан код в части налога на добавленную стоимость, предусматривающий освобождение от его уплаты в отношении импорта материалов, оборудования, сырья и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской техники.
По результатам проведенной камеральной проверки выявлены факты, свидетельствующие о неправомерном освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном декларировании товаров, повлекшем неполную уплату таможенных платежей, в связи с чем таможенным управлением принято решение от 10.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары,
- N 10702030/051016/0060420,
- N 10702030/281016/0068372,
- N 10702030/161116/0074227.
Таможенное управление пришло к выводу о том, что товары, заявленные в декларациях N 10702030/281016/0068372 (товар N 1), N 10702030/051016/0060420 (товар N 6), N 10702030/161116/0074227 (товар N 1), включены в Перечень N 688, что исключает освобождение таких товаров от уплаты налога на добавленную стоимость.
Указанным решением в таможенные декларации внесены корректировки, в том числе в графы 36 (преференция), 47 (исчисление платежей) и "B" (подробности подсчета) в части применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 %, что повлекло необходимость уплаты налога
в сумме 781 898,02 рублей по декларации N 10702030/051016/0060420;
в сумме 785 927,36 рублей по декларации N 10702030/281016/0068372;
в сумме 1249004,78 рублей по декларации N 10702030/161116/0074227.
Данное решение для исполнения направлено в адрес таможни, которая решением от 09.08.2019 N 1602 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, указала на необходимость дополнения графы "В" декларации N 10702030/281016/0068372 сведениями об исчислении пени в сумме 182 902,74 рублей.
Несогласие с решениями таможенных органов послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с требованиями о признании их незаконными.
Суд первой инстанции в удовлетворении требований отказал, поскольку пришел к выводу, что при налогообложении налогом на добавленную стоимость ввоза и реализации в Российской Федерации медицинских товаров "зубы искусственные из пластмассы" под кодами 9021 21 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС и 93 9141 ОКП, зарегистрированных в качестве медицинских изделий, подлежит применению налоговая ставка 10 процентов.
Выводы суда первой инстанции поддержал апелляционный суд, который не нашел оснований для удовлетворения ходатайства общества о назначении судебной экспертизы, аналогичного тому, которое заявлялось в суде первой инстанции и было отклонено, по вопросам о том, является ли ввезенный товар ортопедическими изделиями зубными протезами, и соответствует ли функциональное назначение ввезенного товара описанию товарной позиции 9021 ТН ВЭД ЕАЭС. Апелляционный суд отметил, что необходимость проведения указанной экспертизы и невозможность рассмотрения заявленных требований с учетом имеющихся в деле доказательств не доказана.
При этом суды обоснованно руководствовались следующим.
В соответствии со статьей 79 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) (действующего на момент принятия оспариваемых решений) плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза, возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам (подпункт 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС).
Пунктом 2 статьи 74 ТК ТС предусмотрено, что льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Таможенного союза.
На основании пункта 3 статьи 80 ТК ТС налоги не уплачиваются, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
Согласно пункту 2 статьи 150 НК РФ (в действующей редакции и редакции на дату таможенного оформления товаров) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню N 1042.
В раздел IV "Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним" Перечня N 1042 (в редакции на момент ввоза товаров) включены:
- протезы код ОКП 93 9600 (в том числе протезы верхних и нижних конечностей, глазные, ушные, носовые, неба, зубные, молочной железы, половых органов, комбинированные и лечебно-косметические) из кодов ТН ВЭД ЕАЭС - 3926, 4016, 4017 00 000 9, а также 9021 (пункт 42);
- сырье и материалы для изготовления протезов (в том числе протезов верхних и нижних конечностей, глазных, ушных, носовых, неба, зубных, молочной железы, половых органов, комбинированных и лечебно-косметических) и полуфабрикаты к ним, в том числе из кода 9021 (пункт 45).
В примечании 4 к Перечню N 1042 определено, что для целей применения раздела IV настоящего перечня необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификации ОК 005-93 (ОКП) (в случае, если код ОКП указан), так и наименованием товара.
В то же время налоговым законодательством Российской Федерации, предусмотрено налогообложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов операций по реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства в виде медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ (подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ).
Постановлением Правительства Российской Федерации утвержден Перечень N 688, предусматривающий налогообложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, таких медицинских изделий, как "Зубы искусственные и стоматологические соединительные детали" с кодом ТН ВЭД ЕАЭС 9021 21 100 0.
Таким образом, освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, на таможенную территорию Российской Федерации обусловлено отнесением медицинского изделия к соответствующим кодам ТН ВЭД ЕАЭС, ОКП в перечне медицинских товаров, а также наименованием товара.
Выводы судов о том, что налогообложение ввезенных обществом товаров налогом на добавленную стоимость должно производиться с применением налоговой ставки 10 процентов в соответствии с положениями подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ, Перечнем N 688, основаны на заявленной в таможенных декларациях при декларировании товаров классификации:
- по коду ТН ВЭД ЕАЭС - 9021 21 100 0, включающем "Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности: - зубы искусственные и стоматологические соединительные детали: -- зубы искусственные: --- из пластмассы";
- по коду ОКП 93 9141 "Зубы искусственные/из пластмассы",
При этом суд исходил из наименования товара, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации и задекларированного обществом соответствующим образом, как "искусственные зубы из акриловой пластмассы, различных вариантов исполнения".
Согласно имеющемуся в материалах дела регистрационному удостоверению от 08.04.2010 N ФСЗ 2010/0656 на "зубы акриловые, варианты исполнения РХ, FX, New Ace, Naperce, Million" указанным медицинским изделиям соответствует код ОКП 93 9141 (зубы искусственные/из пластмассы).
Декларация о соответствии РОСС JP.МН08.Д00362 от 29.05.2015 выдана в отношении товаров "зубы акриловые, модели "РХ", "FX", "New Ace", "Naperce", "Million" со ссылками на код ТН ВЭД 9021 21 100 0, код ОКП 93 9141.
Спор относительно правомерности произведенной классификации товара применительно к коду 9021 21 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС между лицами, участвующими в деле, отсутствует.
Утверждение заявителя кассационной жалобы о том, что при решении вопроса об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость заявленный код ОКП не имеет значения, судом кассационной инстанции признается несоответствующим положениям Перечня N 1042.
При таких обстоятельствах правомерны выводы судов о том, что декларантом на таможенную территорию Российской Федерации ввезены товары "зубы искусственные из пластмассы", что по своему наименованию и коду ТН ВЭД ЕАЭС с применением кода ОКП не попадает в Перечень N 1042 (пункты 42, 45), ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Доводы заявителя кассационной жалобы относительно функционального назначения ввезенных медицинских товаров со ссылками на заключение экспертного исследования от 29.04.2020 N 290/20, согласно которому ввезенные товары (искусственные зубы) являются одной из составных частей зубного протеза, а, следовательно, как полагает общество, товары являются материалом для изготовления зубных протезов, что подпадает под действие пункта 45 Перечня N 1042, судом кассационной инстанции признаны несостоятельными.
Материал представляет собой вещество или смесь веществ, из которых изготавливается продукция, которые способствуют процессу труда, либо придают изготовленной продукции определенные свойства. Искусственные зубы - медицинское изделие, полученное в результате процесса изготовления за счет использования различных материалов и способов. При этом все искусственные зубы различаются по материалу, из которого они сделаны, а именно фарфоровые, пластмассовые, металлические, комбинированные.
Учитывая изложенное, ввезенные обществом медицинские товары не могут быть признаны изделиями, сырьем и материалами, поименованными в пункте 45 Перечня N 1042.
Товары общества не подлежат включению и в пункт 42 Перечня N 1042, поскольку не являются протезами зубными, классифицированными по коду ОКП 93 9600.
Выводы судов основаны на полном, всестороннем исследовании и оценке представленных лицами, участвующими в деле, доказательств, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам дела, основаны на верном применении норм права, регулирующих рассматриваемые отношения.
При соответствии выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, отсутствовали основания для проведения экспертизы в соответствии со статьей 82 АПК РФ, по смыслу которой судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права невозможно разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания.
Невозможность рассмотрения заявленных требований с учетом имеющихся в деле доказательств обществом нормативно не обоснована. Ввиду изложенного отклоняется довод заявителя кассационной жалобы об отказе в удовлетворении его ходатайств о назначении по делу экспертизы.
В целом доводы кассационной жалобы не свидетельствуют о неправильном применении арбитражными судами норм материального права, и по существу сводятся к несогласию заявителя кассационной жалобы с оценкой судами имеющихся в деле доказательств, переоценка которых на стадии кассационного производства не производится в силу положений статьи 286 АПК РФ.
В силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 17.12.2019, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2020 по делу N А51-18626/2019 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья М.А. Басос
Судьи Н.В. Меркулова
Е.П. Филимонова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
