Дата принятия: 29 июля 2020г.
Номер документа: Ф02-3231/2020, А19-27396/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июля 2020 года Дело N А19-27396/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 июля 2020 года.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе судьи Загвоздина В.Д.,
при участии в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Иркутской области - Петоян Г.М. и Душкиной Н.Н. (доверенности от 10.01.2020, дипломы о высшем юридическом образовании), а также индивидуального предпринимателя Московских Татьяна Николаевна - Куклиной Г.А. (доверенность от 12.02.2020, диплом о высшем юридическом образовании),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 20 января 2020 года по делу N А19-27396/2019, рассмотренному в порядке упрощенного производства, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2020 года по тому же делу,
установил:
индивидуальный предприниматель Московских Татьяна Николаевна (ОГРНИП 313381728800043, ИНН 381709707150, далее - Московских Т.Н., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Иркутской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 27.05.2019 N 12-10/02-74 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 07.10.2019 N 26-13/020872@ об оставлении жалобы без удовлетворения (далее - Управление, УФНС).
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 20 января 2020 года, принятым в порядке упрощенного производства и оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2020 года, заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции от 27.05.2019 N 12-10/02-74 признано незаконным. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Удовлетворяя требования, суды исходили из того, что предприниматель правомерно уменьшил единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 3 квартал 2018 года на суммы фактически уплаченных 01.10.2018 страховых взносов.
Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционного суда в части удовлетворения требований предпринимателя, обратился в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности и обоснованности, просит судебные акты отменить и в удовлетворении требований отказать в полном объеме.
По мнению заявителя кассационной жалобы, судами неправильно истолкован подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действующей с 01.01.2017. Вывод судов о возможности уменьшения исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2018 года на сумму уплаченных 01.10.2018 за данный период страховых взносов противоречит буквальному содержанию указанной выше нормы права.
Предприниматель в отзыве на кассационную жалобу просил оставить принятые по делу судебные акты без изменения как законные и обоснованные.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также - АПК РФ), с учетом положений статьи 288.2 данного Кодекса в редакции, действующей с 01.10.2019, с учетом разъяснений, изложенных в пунктах 53, 55 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 10 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации".
Определением суда округа от 23 июня 2020 года на основании части 2 статьи 288.2 АПК РФ назначено судебное заседание по рассмотрению кассационной жалобы на судебные акты, принятые в порядке упрощенного производства.
Лица, участвующие в деле, извещены о принятии кассационной жалобы к производству и о порядке её рассмотрения по правилам статей 121-123, 186 АПК РФ, информация о рассмотрении настоящей кассационной жалобы размещена в установленном порядке в сети "Интернет".
Присутствующие в судебном заседании представители налогового органа и предпринимателя поддержали соответственно доводы кассационной жалобы и отзыва на нее.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и соблюдения норм процессуального права, а также соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, исходя из доводов кассационной жалобы и возражений на нее, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к следующим выводам.
Как установлено судами первой и апелляционной инстанций и следует из материалов дела, налоговым органом с соблюдением положений статей 88, 100, 101 НК РФ проведена камеральная проверка представленной предпринимателем декларации по ЕНВД за 3 квартал 2018 года и принято решение от 27.05.2019 N 12-10/02-74, которым Московских Т.Н. доначислен ЕНВД в сумме 7 233 рублей, за его неуплату начислены пени в сумме 396 рублей 73 копеек и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 указанного Кодекса, в размере 362 рублей.
Принимая указанное решение, инспекция пришла к выводу, что предприниматель в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ уменьшил исчисленный ЕНВД за 3 квартал 2018 года на сумму страховых взносов в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 указанного Кодекса, не уплаченных в течение указанного налогового периода (с 01.07.2018 по 30.09.2018).
Досудебный порядок урегулирования спора, установленный статьей 138 Кодекса, налогоплательщиком соблюден.
Московских Т.Н оспорила решение инспекции от 27.05.2019 N 12-10/02-74 в судебном порядке.
Удовлетворяя требования, суды исходили из того, что спорная сумма страховых взносов в размере 7 223 рублей уплачена 01.10.2018, то есть в первый рабочий день после окончания рассматриваемого налогового периода.
В силу положений пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ (являющейся в рассматриваемом случае специальной по отношению к общему правилу подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 указанного Кодекса) обязательным условием уменьшения ЕНВД на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование является фактическая уплата данных страховых взносов. При этом в Кодексе не указано, что взносы обязательно должны быть уплачены за период, в котором такой режим налогообложения применялся. Право уменьшения исчисленного за налоговый период ЕНВД на сумму уплаченных за этот же или иной период страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование обусловлено только самим фактом уплаты, то есть внесения платежа в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.
В обоснование такой позиции суды сослались на правовые позиции, изложенные в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2015 N 307-КГ14-6614, от 11.10.2019 N 303-ЭС19-17084.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы суд округа не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления в связи со следующим.
Согласно пункту 1 статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2017) сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно абзацу третьему пункта 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Судами не учтено, что в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 02.06.2016 N 178-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ слова "при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам" исключены.
Указанный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2017 года (статья 3 Федерального закона от 02.06.2016 N 178-ФЗ).
Таким образом, действие подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ было распространено на все категории плательщиков ЕНВД.
В связи с изложенным, исчисленный за налоговый период ЕНВД в целях применения абзаца 3 пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ подлежит уменьшению на уплаченные в данном налоговом периоде страховые взносы в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 указанного Кодекса. Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 13.06.2019 N 310-ЭС19-6281.
В настоящем деле судами установлено, что страховые взносы, исчисленные в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ на общую сумму 7 223 рублей, уплачены предпринимателем 01.10.2018, то есть после окончания рассматриваемого налогового периода - 3 квартала 2018 года.
Окончание налогового периода по ЕНВД определяется по правилам пункта 4 статьи 6.1 НК РФ, при этом пункт 8 данной статьи не применяется, поскольку в рассматриваемом случае не идет речь об истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока на совершение действий.
Вопрос соответствия предпринимателя требованиям абзаца 3 пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ в настоящем деле исходя из оснований доначислений, указанных в решении инспекции, спорным не является.
Между тем, основаниями для пересмотра в порядке кассационного производства решений и постановлений по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (часть 3 статьи 288 АПК РФ).
Учитывая то обстоятельство, что предприниматель имеет право уменьшить суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов, но в следующем налоговом периоде, которое не оспаривается налоговым органом, а также принимая во внимание отсутствие в конкретном споре ущерба для соответствующих бюджетов (в материалах дела имеются доказательства отсутствия задолженности у предпринимателя, страховые взносы им уплачены), в настоящем случае допущенная судами ошибка не привела к наступлению таких последствий, которые могли бы быть признаны основанием для отмены судебных актов.
При этом суд округа принимает во внимание, что страховые взносы, на которые уменьшен ЕНВД за 3 квартал 2018 года, уплачены до подачи налоговой декларации за данный период и установленного законодательством срока уплаты налога за рассматриваемый период.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, не установлено.
В связи с изложенным, обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Иркутской области от 20 января 2020 года по делу N А19-27396/2019, рассмотренному в порядке упрощенного производства, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2020 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Согласно части 3 статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановления арбитражных судов округов, которыми не были отменены судебные приказы, отменены или изменены судебные акты, принятые в порядке упрощенного производства, не подлежат обжалованию в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации.
Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".
По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручено им под расписку.
Судья
В.Д. Загвоздин
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
