Дата принятия: 06 февраля 2020г.
Номер документа: А84-4777/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ
РЕШЕНИЕ
от 6 февраля 2020 года Дело N А84-4777/2019
Резолютивная часть решения объявлена "30" января 2020 года
Полный текст решения изготовлен "06" февраля 2020 года
Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Александрова А.Ю., при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания Масленниковой А.Р.
при участии в судебном заседании:
ИП Пелюшок Ю.Е., личность удостоверена паспортом гражданина РФ;
от заявителя - Ровенчак О.И., по доверенности от 01.11.2019, диплом НК N 47225009 от 30.06.2014;
от налогового органа - Кирюхина Я.Н., по доверенности от 27.11.2018, диплом КР N 23704493 от 26.03.2004; Гармаш Ж.И., по доверенности от 23.08.2019 серия 108204 номер 0009144 (рег. номер 051119-06);
третье лицо - ИП Билоцерковская Н.М., личность удостоверена паспортом гражданина РФ.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Пелюшок Юлии Евгеньевны (г. Севастополь, ОГРНИП 315920400068044, ИНН 920155224988) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополю (г. Севастополь), при участи третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заявителя индивидуального предпринимателя Билоцерковской Натальи Михайловны об оспаривании решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
14.10.2019 индивидуальный предприниматель Пелюшок Юлия Евгеньевна (далее - заявитель, ИП Пелющок Ю.Е., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Севастополя с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополя (далее - Инспекция ФНС, налоговый орган), в котором, согласно уточненным требованиям в окончательной редакции, просит признать незаконными и отменить требования N 20345 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.08.2019 и N 20359 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в части начисления пени по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в размере 574 руб., решения от 26.09.2019 N 2702 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, от 26.09.2019 N 2990 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, от 03.10.2019 N 3235 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), признать незаконными действия Инспекции, выразившиеся в неправильном начислении заявителю взносов на ОПФ, не направлении ей решения N 2702 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, в одновременном принятии решений N 2702 и N 2990, в принятии решения N 3235 03.10.2019 ранее направления решений N 2702 и N 2990.Также просит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополю возвратить в установленном законом порядке излишне взысканные 139060,80 рублей.
В обоснование предъявленных требований заявитель указывает на незаконность определения Инспекцией ФНС размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2018 год для предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от суммы фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности за указанный расчетный период, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также на нарушение норм налогового законодательства при совершении оспариваемых действий.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заявителя привлечена ИП Билоцерковская Наталья Михайловна.
В судебное заседание 06.02.2020 явились представители сторон и третье лицо.
Заявитель и его представитель в судебном заседании обосновали свою позицию по делу, просят заявленные требования удовлетворить в полном объеме по доводам, приведенным в заявлении и дополнениях к нему.
Представители Инспекции ФНС в судебном заседании высказали возражения относительно предъявленных требований по основаниям, указанным в отзыве на заявление и дополнительных письменных пояснениях, в удовлетворении требований предпринимателя просят отказать полностью.
Третье лицо поддержало позицию заявителя.
Исследовав доказательства по делу, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив доказательства и доводы, приведенные участниками судебного процесса в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что заявление ИП Пелюшок Ю.Е. подлежит удовлетворению частично, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, ИП Пелюшок Ю.Е. в 2018 году осуществляла свою деятельность с применением упрощенной системы налогообложения.
22.04.2018 предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, согласно которой сумма полученных доходов составляет 26 055 133 рублей, а сумма произведенных расходов - 19 783 492 рублей.
Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) за 2018 год был определен предпринимателем исходя из суммы налоговой базы в размере 6 271 641 рублей (26 055 133 рублей - 19 783 492 рублей) и по расчетам заявителя составил 86 261,00 рублей (26 545 рублей + 1% х (6 271 641 рублей - 300 000 рублей)).
В соответствии с вышеприведенным расчетом предприниматель перечислила на Единый казначейский счет, открытый в Управлении Федерального казначейства города Севастополя (N 40101810167110000001), следующие суммы: 13273 рублей - по платежному поручению от 07.06.2018 N 38 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1110 160); 13273 рублей - по платежному поручению от 18.12.2018 N 180 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1110 160); 21 667 рублей - по платежному поручению от 29.03.2018 N 18 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1200 160), 2000 рублей - по платежному поручению от 26.06.2019 N 88 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1200 160); 59717 рублей - по платежному поручению от 26.06.2019 N 57 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1200 160).
Вместе с тем, согласно правовой позиции налогового органа, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для ИП Пелюшок Ю.Е. должен определяться от суммы фактически полученного ею дохода от осуществления предпринимательской деятельности за указанный расчетный период, без учета расходов.
Так, согласно расчетам Инспекции ФНС сумма подлежащего уплате предпринимателем страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2018 год помимо фиксированного размера страховых взносов (26545 рублей) составляет 259051,33 рублей (26055133,00 рублей + 150000,00 рублей) - 300 000 рублей) х 1%).
В связи с чем, установив наличие по состоянию на 21.08.2019 у предпринимателя недоимки по уплате страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в сумме 137 370,00 рублей, Инспекция ФНС выставила требование N 20345 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (далее - Требование N 20345), которым заявителю предложено в срок до 11.09.2019 уплатить числящуюся задолженность по страховым взносам, а также начисленные в порядке части 1 статьи 75 НК РФ пени в сумме 1690,80 рублей и требование N 20359 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (далее - Требование N 20359), которым заявителю предложено в срок до 13.09.2019 уплатить числящуюся задолженность по страховым взносам, а также начисленные в порядке части 1 статьи 75 НК РФ пени в сумме 2082,34 рублей, в том числе - 574,90 рублей пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование..
Требования N 20345 и N 20359 были обжалованы ИП Пелюшок Ю.Е. в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС по г. Севастополю от 23.09.2018 N 07-15/08515 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Ввиду неуплаты предпринимателем в срок до 11.09.2019 задолженности по требованию N 20345 Инспекцией ФНС принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 26.09.2019 N 2702, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 26.09.2019 N 2990, решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 03.10.2019 N 3235.
Решения N N2702, 2989 и 2990 были обжалованы ИП Пелюшок Ю.Е. в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС по г. Севастополю от 28.10.2019 N 07-15/09867 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Решение N 3235 было обжаловано ИП Пелюшок Ю.Е. в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС по г. Севастополю от 30.10.2019 N 07-15/09945 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Полагая, что требования N 20345 и N 20359, решения от 26.09.2019 N 2702, от 26.09.2019 N 2990 и от 03.10.2019 N 3235 и действия Инспекции по исчислению подлежащего уплате предпринимателем страхового взноса на ОПС за 2018 год на сумму полученного дохода (без учета расходов), связанные с принятием указанных актов являются незаконными, ИП Пелюшок Ю.Е. обратилась в суд с настоящими требованиями.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).
Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на - случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
Исходя из положений пункта 3 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
Согласно статье 430 НК РФ упомянутые плательщики уплачивают страховые взносы на ОПС в размере, который определяется исходя из их дохода.
Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на ОПС определяется в виде суммы страховых взносов на ОПС в фиксированном размере и 1% от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.
При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.
В 2018 году фиксированный размер страховых взносов на ОПС составлял 26 545 рублей.
Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), согласно статье 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов.
Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статьей 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Такой вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики N 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.
Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.
Такое толкование закона приведено и в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 26.06.2019 делу N А84-2968/2018 по заявлению ИП Пелющок Ю.Е. об оспаривании решений Инспекции в связи с доначисление взносов на ОПС за 2017 год по аналогичным основаниям. Эта же правовая позиция поддержана в постановлении Арбитражного суда Центрального округа по делу N А84-2968/2018 (резолютивная часть объявлена 28.01.2020).
На основании пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 данного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ). В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 данного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном данным Кодексом, недоимку по страховым взносам.
Как установлено судом, сумма полученного ИП Пелюшок Ю.Е. в 2018 году дохода составила 26 055 133 рублей, а сумма произведенных расходов - 19 783 492 рублей, соответственно, с учетом вышеизложенных выводов суда о порядке применения положений налогового законодательства, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2018 год, за величину дохода следует принимать сумму в размере 6 271 641 рублей (26 055 133 рублей - 19 783 492 рублей).
Поскольку доход заявителя в 2018 году превысил 300 000 рублей, сумма страховых взносов на ОПС за 2018 год, подлежащих уплате ИП Пелюшок Ю.Е., составляет 86 261 рублей, из которых: 26 545 рублей - фиксированный размер страховых взносов, со сроком уплаты не позднее 31.12.2018; 59716 рублей - 1% от дохода предпринимателя, превышающего 300 000 рублей (1%*(6 271 641 рублей - 300 000 рублей)), со сроком уплаты до 01.07.2019 включительно.
По состоянию на 01.07.2019 заявителем были осуществлены следующие платежи: 13273 рублей - по платежному поручению от 07.06.2018 N 38; 13273 рублей - по платежному поручению от 18.12.2018 N 180; 2000 рублей - по платежному поручению от 26.06.2019 N 88; 59717 рублей - по платежному поручению от 26.06.2019 N 57, а всего - в сумме 88263 рубля..
При таких обстоятельствах, суд признает, что по состоянию на 01.07.2019 у ИП Пелюшок Ю.Е. не имелось недоимки по страховым взносам на ОПС за 2018 год, а напротив была переплата в сумме 2002 рубля.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктами 1 и 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Учитывая изложенное, указанные в Требовании N 20345 и N 20359 и суммы недоимки (137 370,00 рублей недоимки и пени в сумме 1690,80 рублей) и пени (в части пени в размере 574,90 рублей) не соответствуют вышеприведенным положениям налогового законодательства и фактическим обстоятельствам, а поэтому оспариваемые требования Инспекции ФНС в части расчета недоимки по уплате страхового взноса на ОПС в 2018 году и пеней, следует признать незаконными. Следует отметить, что расчет пени в требовании N 20359 начиная с 01.01.2017 является не обоснованным как с учетом выводов суда по настоящему делу, так и по делу N А84-2968/2018 об уплате предпринимателем страховых взносов по ОПС в полном размере за 2017 год.
В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 76 НК РФ определено, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.
Исходя из пункта 2 статьи 76 НК РФ, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.
В связи с чем, следует признать, что по состоянию на 26.09.2019 обязанность ИП Пелюшок Ю.Е. по уплате страховых взносов на ОПС за 2018 год была полностью исполнена, а поэтому правовые основания для принятия 26.09.2019 и 03.10.2019 налоговым органом решений о взыскании страховых взносов и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках N 2702 и N 3235, а также оспариваемого решения о приостановлении операций предпринимателя по его счетам в банке N 2990 отсутствовали.
В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (пункт 3 части 4 статьи 201 АПК РФ).
В силу изложенного, оспариваемые требования Инспекции ФНС N 20345 и N 20359 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.08.2019 и начисления пени по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в размере 574 руб, а также решения Инспекции ФНС:- от 26.09.2019 N 2702 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, - от 03.10.2019 N 3235 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка); - от 26.09.2019 N 2990 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, подлежат признанию недействительными, а заявленные требования - удовлетворению.
При этом, поскольку оспариваемые решения налогового органа повлекли незаконное взыскание со счетов предпринимателя 137370,00 рублей в качестве страховых взносов на ОПС за 2018 год и 1690,80 рублей пеней, в отсутствие сведений о наличии у ИП Пелюшок Ю.Е. задолженности по обязательным платежам на день принятия настоящего решения, с учетом способа восстановления нарушенного права, определенного самой заявительницей, суд считает необходимым возложить на Инспекцию ФНС обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ему в установленном законом порядке вышеуказанных денежных средств в размере 139060,80 рублей из федерального бюджета.
В то же время, относительно требования о признании незаконными действий Инспекции, выразившихся в неправильном начислении страховых взносов на ОПС, суд отмечает, что указанный довод положен в обоснование требования о признании незаконными требований Инспекции ФНС N 20345 и N 20359 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.08.2019 и начисления пени по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в размере 574 руб, и судом указанным требованиям дана оценка при рассмотрении вопроса об их законности. В то же время, сами по себе действия Инспекции ФНС по начислению страховых взносов носят организационный характер в соответствии с компетенцией налогового органа и не влекут нарушения прав и законных интересов заявителя.
Аналогично и довод о не направлении заявителю решения N 2702 от 26.09.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств не принимается судом во внимание, поскольку с учетом содержания уточненных требований в заявлении от 16.12.2019 данное обстоятельство указано как основание для отмены указанного решения N 2702 от 26.09.2019. которое судом признано не законным.
При этом, с учетом содержания письма ООО "Компания "Тензор" исх. N 121751 от 17.12.2019,суд установил, что решение N 2702 от 26.09.2019 направлено Инспекцией ФНС заявителю в соответствии с порядком, утвержденным Приказом ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@ "Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи", а не в соответствии с Порядком, установленном Приказом ФНС России от 15.04.2015 N ММВ-7-2/149@ "Об утверждении Порядка направления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и о признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 17.02.2011 N ММВ-7-2/169@", однако заявителем не представлено доказательств того, что указанное повлекло реальное нарушение прав и законных интересов заявителя, с учетом того, что указанное решение, направленное посредством телекоммуникационных каналов связи, было фактически получено заявителем 07.10.2019 (что им не оспаривается и подтверждено вышеуказанным письмом ООО "Компания "Тензор"), в этот же день было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, жалоба Управлением ФНС по г. Севастополю получена 08.10.2019 и рассмотрена в установленном законом порядке с предоставлением ответа заявителю. Доводы заявителя о потенциальных возможностях принятия им иных мер к защите своих интересов, носят предположительный (условный) характер.
Относительно довода о незаконности одновременного принятия Инспекцией ФНС в один день решения о приостановлении операций по счетам от 26.09.2019 N 2990 и Решения N 2702 суд отмечает следующее.
Указанный довод указан в качестве основания для отмены вышеуказанных решений, которые уже признаны незаконными судом.
Кроме того, в соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Как уже указывалось, п. 1 ст. 46 НК РФ предусмотрен принудительный порядок взыскания недоимки путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации подлежит безусловному исполнению банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (если взыскание налога производится с рублевых счетов).При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета.
Пунктом 8 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.
В соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплателыцика - организаиии по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.
Необходимо учесть, что приостановление операций по счетам налогоплательщика направлено на создание гарантий исполнения правоприменительного акта налогового органа - решения о взыскании налога (пени) за счет денежных средств на счетах в банке.
Таким образом, НК РФ устанавливает лишь правило, что решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.
Как следует из содержания решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках от 26.09.2019 N 2990, в нем содержится ссылка на ранее принятое решение N 2702 от 26.09.2019, следовательно, последнее принято раньше, а не одновременно.
Относительно незаконности действий Инспекции ФНС, заключающихся в принятии решения N 3235 03.10.2019 ранее направления решений N 2702 и N 2990, суд констатирует, что указанные доводы относятся к оценке законности решения N 3235 от 03.10.2019. которое судом признано незаконным и отменено. Сами по себе действия ФНС по принятию какого-либо решения самостоятельного значения не имеет.
Кроме того, согласно ч. 1 ст. 47 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Таким образом, норма НК РФ непосредственно не связывают принятие налоговым органом решения о взыскать налога за счет имущества с моментом направления и получения налогоплательщиком ранее принятых решений, правовое поведение налогового органа, на которое указывает заявитель, не обусловлено наличием у указанного органа соответствующей правовой обязанности.
Таким образом в части в указанной части требования заявителя не подлежат удовлетворению.
По правилам статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления подлежат отнесению на Инспекцию ФНС в части удовлетворенных требований в размере 1200,00 рублей, а понесенные заявителем судебные расходы по оплате услуг представителя в сумме 45 000 рублей также подлежат возложению на Инспекцию ФНС.
При этом к выводу о необходимости возмещения заявителем понесенных им судебных издержек в размере 45000,00 рублей, суд пришел на основании представленных в материалы дела доказательств, подтверждающих размер и факт оплаты услуг представителя (в том числе договор возмездного оказания услуг от 30.08.2019 N 30/08/19, заключенный между ИП Пелюшок Ю.Е. и ООО "Универсал", платежное поручение от 21.11.2019 N 176 на сумму 50000,00 рублей, акты приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг) от 31.10.2019 N 11 от 03.12.2019 N 21, счет на оплату от 21.11.2019 N 10). При этом, суд считает необходимым снизить размер заявленных к возмещению судебных расходов с 50000,00 рублей до 45000,00 рублей с учетом ошибочного включения в расчет оплаты четырех жалоб, направленных заявителем в Управление ФНС в г. Севастополе в порядке досудебного урегулирования спора (согласно Акта об оказании услуг N 11 от 31.10.2019), в то время как, согласно материалам дела, было направлено три таких жалобы. В остальной сумме с учетом количества представленных представителем письменных пояснений и доказательств, участия во всех судебных заседаниях, принимая во внимание рекомендованные ставки за участие представителя при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, утвержденные Решением Совета Адвокатской палаты г. Севастополя от 20.05.2016 N 38/в/2016, судебные расходы является разумными и обоснованными. Инспекция ФНС, в свою очередь, не ссылалась и не доказала чрезмерности данных судебных расходов.
На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
1. Заявление индивидуального предпринимателя Пелюшок Юлии Евгеньевны удовлетворить частично.
2. Признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополю N 20345 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.08.2019.
3. Признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополю N 20359 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в части начисления пени по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в размере 574 руб.
4. Признать недействительным полностью решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополю от 26.09.2019 N 2702 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.
5. Признать недействительным полностью решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополю от 26.09.2019 N 2990 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.
6. Признать недействительным полностью решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополю от 03.10.2019 N 3235 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).
7. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополю возвратить в установленном законом порядке индивидуальному предпринимателю Пелюшок Юлии Евгеньевне излишне взысканные 139060,80 рублей (сто тридцать девять шестьдесят рублей 80 коп.).
8. В удовлетворении остальной части требований индивидуального предпринимателя Пелюшок Юлии Евгеньевны отказать.
9. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополю в пользу индивидуального предпринимателя Пелюшок Юлии Евгеньевны расходы по уплате государственной пошлины при обращении в суд с настоящим заявлением в размере 1200,00 рублей (одна тысяча двести рублей 00 коп.), а также судебные расходы на оплату услуг представителя в размере 45000,00 рублей (сорок пять тысяч рублей 00 коп).
Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его изготовления в полном объеме, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд города Севастополя в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
Судья А.Ю. Александров
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
