Дата принятия: 18 апреля 2019г.
Номер документа: А84-3824/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ
РЕШЕНИЕ
от 18 апреля 2019 года Дело N А84-3824/2018
Резолютивная часть решения объявлена "11" апреля 2019 года
Полный текст решения изготовлен "18" апреля 2019 года
Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Александрова А.Ю., при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания Масленниковой А.Р.,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Фалевская Н.А., по доверенности от 13.07.2018 N 198;
от заинтересованного лица - Кандул Н.А., по доверенности от 09.01.2019 N 3; Корсак И.А., по доверенности от 19.02.2019 N21.
рассмотрев дело по заявлению образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" (г.Москва, ОГРН 1037739274693, ИНН 7729111625) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Севастополе (межрайонное) (г. Севастополь, ОГРН 1149204008887, ИНН 9204004659) об оспаривании ненормативного правового акта,
УСТАНОВИЛ:
16.10.2018 образовательное учреждение профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" (далее - заявитель, ОУП ВО "АТиСО") обратилось в Арбитражный суд города Севастополя с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Севастополе (межрайонное) (далее - заинтересованное лицо, Управление) о признании решения N092v12180000069 от 09.10.2018 недействительным в части включения в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров работников на общую сумму 91200,00 рублей, начисления недоимки по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование на общую сумму 24715,20 рублей, начисления пеней на общую сумму 2795,54 рублей и штрафа 4980,92 рублей, внесения соответствующих исправлений в документы бухгалтерского учета и предоставления корректирующих сведений о застрахованных лицах.
Заявленные требования мотивированы тем, что заявитель полагает, что затраты на проведение обязательных медицинских осмотров работников, обусловленные требованиями Трудового кодекса Российской Федерации, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и не являются объектом обложения страховыми взносами, в связи с чем решение N092v12180000069 от 09.10.2018 в части включения в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров работников на общую сумму 91200,00 рублей, начисления недоимки по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование на общую сумму 24715,20 рублей, начисления пеней на общую сумму 2795,54 рублей и штрафа 4980,92 рублей, внесения соответствующих исправлений в документы бухгалтерского учета и предоставления корректирующих сведений о застрахованных лицах в этой части является незаконным. В части не принятых Управлением расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности Костюченко Т.И. решение не оспаривалось.
Определением от 17.10.2018, ввиду наличия оснований для рассмотрения заявления в порядке упрощенного производства и отсутствия ограничений, установленных частью 4 статьи 227 АПК РФ, заявление принято к производству арбитражного суда с рассмотрением в порядке главы 29 АПК РФ.
Определением от 17.12.2018 определено продолжить рассмотрение дела по общим правилам искового производства, предварительное судебное заседание по делу назначено на 21.01.2019.
По достижению задач подготовки дела к судебному разбирательству, руководствуясь правилом части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), 21.01.2019 судом завершено предварительное судебное заседание и незамедлительно открыто и проведено судебное заседание на стадии судебного разбирательства. Судебное разбирательство по делу откладывалось, в последний раз на 11.04.2019.
В ходе рассмотрения дела Управлением 08.11.2018 подан отзыв на заявление, согласно которому, а также пояснений представителей заинтересованного лица в ходе судебного разбирательства заявленные требования оно не признает, ссылаясь на то, что приведенная заявителем нормативная база рассматривает природу трудовых отношений, но не правильность исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Произведенные в спорном периоде оплаты медицинских услуг по проведению профосмотров своих работников по договорам на оказание медицинских услуг, заключенных на срок менее одного года, не входят в предусмотренный пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Полагает, что решение Управления соответствует закону, поскольку страхователь в спорном периоде допустил занижение облагаемой базы по страховым взносам, в результате чего работники получали необлагаемый доход в виде предоставления медицинских услуг.
В итоговое судебное заседание 11.04.2019 явились представители сторон.
В ходе судебного разбирательства представитель заявителя поддержала заявленные требования, просила заявление удовлетворить, исходя из изложенных в нем оснований.
Представитель Управления против удовлетворения заявленных требований возражала, по причинам, указанным в отзыве на заявление.
При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.
Как следует из материалов дела, в период с 03.07.2018 по 30.07.2018 Управлением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) учреждением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.
По результатам проведенной в отношении учреждения проверки составлен акт выездной проверки от 18.09.2018 N 092V1018000092, в котором зафиксировано нарушение заявителем пункта 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ, а именно занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов за проверяемый период, которое составило 91898,94 руб по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, и 91898,94 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Рассмотрев акт выездной проверки, возражения страхователя и иные материалы проверки, Управлением принято решение от 09.10.2018 N 092V1218000069 о привлечении ОУП ВО "АТиСО" к ответственности, предусмотренной ч.1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 4980,92 руб. (рассчитан в связи с включением в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров работников), начислена недоимка по взносам в сумме 24904,62 руб. (в том числе, в связи с включением в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров работников в сумме 24715,20 рублей) и пеня в размере 2799,57 руб. (в связи с включением в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров работников), а также предложено ОУП ВО "АТиСО" внести исправление в документы бухгалтерского учета предоставить корректирующие сведения о застрахованных лицах.
Основанием для указанных доначислений стал вывод Управления о том, что учреждением в нарушение пункта 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ не начислялись страховые взносы на сумму оказанных его работникам медицинских услуг по договорам, которые заключены на срок менее года.
По эпизоду оплаты договоров на медицинские осмотры, заключенных сроком менее одного года, в результате занижения базы для начисления страховых взносов доначислено страховых взносов на:
- обязательное пенсионное страхование за 2016 г. - 20064,00 руб.;
- обязательное медицинское страхование - 4651,20 руб.
Сумма штрафа составила:
- на обязательное пенсионное страхование - 4012,80 руб. (20064,00 х 20%);
- на обязательное медицинское страхование - 930,24 руб. (4651,20 х 20%).?
По эпизоду не принятых Управлением расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности Костюченко Т.И. в сумме 698,94 руб. в результате занижения базы для начисления страховых взносов, которые заявителем не оспаривались, доначислено страховых взносов на:
- обязательное пенсионное страхование за периоды, начиная с 2015г. - 153,77 руб.;
- обязательное медицинское страхование - 35,65 руб.
Сумма штрафа соответственно составила:
- на обязательное пенсионное страхование - 30,75 руб. (153,77 х 20%);
- на обязательное медицинское страхование - 7,13 руб. (35,65 х 20%).
Общая сумма штрафа составила:
- на обязательное пенсионное страхование - 4043,55 руб. (4012,80 + 30,75);
- на обязательное медицинское страхование - 937,37 руб. (930,24 + 7, В).
При этом, расчет пени произведен Управлением исходя из того, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Общая сумма пени составила 2799,57 руб:
- на обязательное пенсионное страхование - 2272,71 руб. (20,51 (больничные) + 2252,19 (мед. осмотры));
- на обязательное медицинское страхование - 526,86 руб. (4,76 (больничные) + 522,10 (мед. осмотры)).
Полагая, что принятое решение Управления о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 09.10.2018 N 092V1218000069 в части включения в базу для начисления страховых взносов и доначисленных сумм недоимки, пени, штрафа в связи с включением в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров работников, противоречит требованиям законов и иных нормативных актов, и нарушает его права, заявитель обратился в Арбитражный суд города Севастополя с настоящим заявлением.
Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
Настоящее заявление рассматривается в порядке глав 22, 24 АПК РФ (статьи 189, 197-201).
Согласно пункту 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
При этом для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействия) необходимо одновременное существование двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 01.01.2017 были урегулированы Законом N212-ФЗ.
При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Гарантии привлечения к определенным видам деятельности только тех лиц, которым такая деятельность не противопоказана по состоянию здоровья и необходимость своевременного выявления у работника заболеваний, препятствующих выполнению им работы, с целью охраны здоровья, как самого работника, так и обслуживаемого населения, следуют из взаимосвязанных положений статьи 212, 213, 214 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которым работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать за счет собственных средств проведение, в частности, обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников.
Обязательность медицинских осмотров (обследований) для отдельных категорий работников предусмотрена абзацем 2 статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации.
Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 Кодекса), а в течение времени, затраченного работниками на прохождение медицинских обследований, за ними сохраняется средний заработок (статья 185 Кодекса).
В силу положений статьи 214 Трудового кодекса Российской Федерации, работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами.
Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.04.2011 N 302н утвержден Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников (далее - приложение N 2) и Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (далее - приложение N 3).
В соответствии с пунктом 18 приложения N 2 такие обязательные медицинские осмотры проводятся в отношении лиц, работающих в образовательных организациях всех типов и видов, а также детских организациях, не осуществляющих образовательную деятельность (спортивные секции, творческие, досуговые детские организации и т.п.) не реже одного раза в год. При этом обязательно участие врача-терапевта, врача-психиатра и врача-нарколога для всех категорий обследуемых (прим. N3 к приложению N2).
Из содержания указанных норм права в их системной взаимосвязи следует обязанность работодателя за счет собственных средств организовывать проведение обязательных предварительных и периодических медосмотров и обязанность работников, состоящих в трудовых отношениях с работодателем, проходить такие медицинские осмотры, которые проводятся для выявления заболеваний и состояний, относящихся к медицинским противопоказаниям для продолжения работ, и имеют целью, в том числе, охрану здоровья людей, обращающихся за необходимой медицинской помощью в перечисленные учреждения.
Учитывая изложенное, обязательность проведения медицинских осмотров обусловлена видом деятельности учреждения, в связи с чем является производственной необходимостью.
Материалами дела подтверждено, что в проверяемом периоде 2016 г. ИЭиП (филиал) ОУП ВО "АТиСО" заключало гражданско-правовые договоры на оказание медицинских услуг по проведению периодических медицинских осмотров своих работников, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с сумм выплат по этим договорам в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования не начисляло и не уплачивало, поскольку учреждение полагало, что оплата обязательных медицинских профилактических осмотров является производственной необходимостью работодателя и не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника организации, следовательно, не является объектом обложения страховыми взносами.
Так, в 2016 году ИЭиП (филиал) ОУП ВО "АТиСО" были заключены договоры на оказание медицинских услуг по проведению периодических медицинских осмотров со следующими медицинскими организациями - исполнителями услуг:
- ГУБЗС "Севастопольская городская психиатрическая больница", договор:
N 6 от 14.01.2016 (по данному договору услуги оказаны в размере 34800,00 руб., фактически выполнен на сумму 31900,00 руб., акт об оказании услуг N 00ГУ-00025 от 04.03.2016);
- ГУБЗС "Городская больница N 2", договор:
N 1/1-16-П.ПО от 19.01.2016 (по данному договору услуги оказаны в размере 67220,00 руб., фактически выполнен на сумму 59300,00 рублей, акт об оказании услуг N 96 от 23.03.2016);
С учетом представленных в обоснование суммы расходов на проведение профилактических осмотров договоров с медицинскими организациями на проведение периодических медицинских осмотров сотрудников, актов выполненных работ (услуг), финансовых документов, подтверждающих оплату медицинских осмотров работников, списков работников, подлежащих прохождению периодических медицинских осмотров, подтверждается факт оказания услуг по договорам на сумму 91898,94 руб. (в 2016 году). При этом, срок действия заключенных в указанный период договоров составлял менее одного года.
Проверяя наличие правовых оснований для невключения заявителем спорных выплат в базу для исчисления страховых взносов, суд учитывает следующее.
На период возникновения спорных правоотношений, как указывалось ранее, действовал Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Закон N 212-ФЗ), который утратил силу с 01.01.2017.
Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в т. ч. относятся организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.
Статьей 9 Закона N212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В частности, исходя из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 18 и пункта 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.
В соответствии с частью 2 статьи 18 Закона N212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.
Согласно части 1 статьи 47 Закона N212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
Из материалов дела следует, что ОУП ВО "АТиСО" является образовательным учреждением высшего образования, имеет в своем штате работников, принимаемых на работу по трудовым договорам, согласно штатному расписанию.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
В статье 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда (вознаграждением за труд), то есть выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда.
Оплата обязательных периодических медицинских осмотров является обязанностью работодателя и не связана с результатами труда работников, в связи с чем не отвечает определению объекта обложения страховыми взносами.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Как указывалось ранее, перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные медицинские осмотры, закреплен Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, запятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда" (далее Приказ N 302н). Работники образовательных организаций всех типов и видов подлежат обязательным предварительным и периодическим медицинским осмотрам (обследованиям) не реже 1 раза в год (п. 18 Приложения N 2 к Приказу N 302н).
Таким образом, заявитель, будучи образовательной организацией высшего образования, обязан проводить медицинские осмотры всех работников с соблюдением установленной периодичности.
Проведение в установленном порядке обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) относится не к оплате труда, а к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда, снижению уровней профессиональных рисков (и. 25 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н "Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков").
Цена договора на проведение медицинских осмотров определяется с учетом объема медицинских исследований в зависимости от пола работника, не зависит от занимаемой должности и является одинаковой для всех работников соответствующей половозрастной группы (приложение N 2 к договору N 1/1 -16-П.ПО "Расчет стоимости услуг").
Согласно ч. 3 ст. 226 ТК РФ, минимальный объем финансирования работодателем мероприятий по охране труда составляет 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). В ч. 5 этой статьи подчеркивается, что работник не несет расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда.
Из изложенного следует, что в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона N212-ФЗ.
Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, в частности в силу закона, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в вышеуказанном порядке, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что оплата обязательных периодических медицинских осмотров работников произведена за счет собственных средств учреждения, является гарантией работодателя безопасных условий труда, не входит в систему оплаты труда, не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является компенсационными и тем более поощрительными или стимулирующими выплатами, в связи с чем не является объектом обложения страховыми взносами.
Таким образом, учреждением правомерно не начислены страховые взносы на сумму собственных затрат на проведение обязательных периодических медицинских осмотров своих работников, являющихся производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности.
Указанный правовой подход соответствует сложившейся правовой практике, в частности, содержится в определении Верховного Судп Российской Федерации от 27.05.2016 N 309-КГ16-4485, поддержавшим судебные акты нижестоящих судов, решивших, что отсутствуют правовые основания для доначисления страховых взносов на сумму расходов на проведение обязательных медицинских осмотров, поскольку они не носят характер вознаграждения в рамках трудовых отношений. Такая же правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 25.03.2019 по делу NА84-1891/2018, постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.02.2016 по делу N А03-12606/2015, Арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2016 по делу А65-11279/2015.
Аналогичная позиция высказана Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службой в совместном письме от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@ по вопросу обложения страховыми взносами расходов организации на проведение обязательных медицинских осмотров своих работников, в котором разъяснено, что затраты работодателя на проведение медицинских осмотров работников являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, а поэтому суммы таких расходов не являются объектом обложения страховыми взносами. Такая же позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 08.02.2018 N 03-15-06/7527
Доказательств, свидетельствующих о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества работы или трудового вклада работников, вопреки требованиям статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ Управление в материалы дела не представило.
Учитывая установленные обстоятельства и правовое регулирование, суд приходит к выводу, что у Управления не имелось правовых оснований для включения спорных выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления штрафных санкций, решение в оспоренной части не соответствует приведенным выше нормам законодательства.
Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд считает заявление образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Севастополе (межрайонное) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 09.10.2018 N 092V1218000069, вынесенное в отношении образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" в части привлечения к ответственности на основании ч.1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в размере 4980,92 рублей, в части начисления пени в сумме 2795,54 рублей и недоимки по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 24715,20 рублей, внесения соответствующих исправлений в документы бухгалтерского учета и предоставления корректных сведений о зарегистрированных лицах в части, повлекшей начисление указанных недоимки, пени и штрафа - подлежащим удовлетворению.
В то же время требования заявителя относительно признания незаконным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Севастополе (межрайонное) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 09.10.2018 N 092V1218000069 в части включения в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров работников на общую сумму 91200,00 рублей не подлежат удовлетворению, поскольку в указанной части решение не содержит обязательных для исполнения предписаний и требований в отношении образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений", а лишь определяет базу для начисления штрафных санкций, пени и недоимки. В резолютивную часть оспариваемого решения, обязательную для исполнения плательщиком страховых взносов, указанная сумма не включена.
Также суд отмечает, что согласно расчетам Управления, размер оспариваемой пени составляет 2799,57 рублей, в то время, как заявитель оспаривает начисление пени в размере 2795,54 рубля, что, с учетом отсутствия уточнения заявленных требований, влечет их удовлетворение в указанном размере.
Срок на обращение в суд с заявлением об оспаривании ненормативного правового акта заявителем не пропущен.
Статьей 110 АПК РФ закреплено, что между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 Кодекса.
Частью 1 статьи 110 АПК РФ установлено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Как разъяснено в пункте 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", поскольку законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов, в случае принятия судебного акта не в пользу таких органов расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов.
Указанная правовая позиция соответствует правовой практике, в частности, изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.11.2015 по делу NА40-97280/2014.
С учетом изложенного, расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления в сумме 3000,00 рублей, уплаченные заявителем согласно платежного поручения N637 от 20.09.2016, подлежат отнесению на Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Севастополе (межрайонное).
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
1. Требования образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" удовлетворить частично.
2. Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Севастополе (межрайонное) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 09.10.2018 N 092V1218000069, вынесенное в отношении образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" в части привлечения к ответственности на основании ч.1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в размере 4980,92 рублей, в части начисления пени в сумме 2795,54 рублей и недоимки по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 24715,20 рублей, внесения соответствующих исправлений в документы бухгалтерского учета и предоставления корректных сведений о зарегистрированных лицах в части, повлекшей начисление указанных недоимки, пени и штрафа.
3. В остальной части заявленных требований отказать.
4. Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Севастополе (межрайонное) (ул.Пожарова, д.5, г. Севастополь, 299008, ОГРН 1149204008887, ИНН 9204004659, зарегистрирован 17.07.2014 Инспекцией ФНС по Ленинскому району г.Севастополя) в пользу образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" (Лобачевского ул., д.90, Москва, 119454, ОГРН 1037739274693, ИНН 7729111625, дата внесения записи в ЕГРЮЛ 29.01.2003) возмещение расходов по уплате государственной пошлины в размере 3000,00 (три тысячи) рублей.
Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение вступает в законную силу по истечении срока на апелляционное обжалование.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме
Судья
А.Ю. Александров
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
