Дата принятия: 27 марта 2019г.
Номер документа: А84-3823/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ
РЕШЕНИЕ
от 27 марта 2019 года Дело N А84-3823/2018
Резолютивная часть решения объявлена 20 марта 2019 года
В полном объеме решение изготовлено 27 марта 2019 года
Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Мирошник Анны Сергеевны, при ведении протокола секретарем судебного заседания Шевчук А.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" (ИНН 7729111625, ОГРН 1037739274693, г. Москва) к государственному учреждению - Севастопольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 7707830030, ОГРН 1147746335516, г. Севастополь) о признании недействительным решения от 09.10.2018 N 71 в части включения в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров в марте 2016 года на общую сумму 91 200 руб., начисления недоимки в размере 2 644,80 руб., соответствующих сумм пени и штрафа в размере 528,96 руб.,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - представителя Фалевской Н.А. (доверенность от 13.07.2018 N 198, постоянная),
от ответчика - представителя Видейко В.Ю. (доверенность от 03.05.2018 N 16, постоянная).
Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями ст.ст. 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в том числе путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Образовательное учреждение профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" (далее - заявитель, ОУП ВО "АТиСО") обратилось в суд с заявлением к государственному учреждению - Севастопольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - заинтересованное лицо, учреждение, региональное отделение ФСС РФ) о признании частично недействительными решения от 09.10.2018 N 71 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов и от 09.10.2018 N 71н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
16.11.2018 ОУП ВО "АТиСО" представлены уточнения заявленных требований, в которых просит признать недействительным решение от 09.10.2018 N 71 в части включения в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров в марте 2016 года на общую сумму 91 200 руб., начисления недоимки в размере 2 644,80 руб., штрафа в размере 528,96 руб., данные уточнения приняты судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель ОУП ВО "АТиСО" уточнил, что пени соответствующие сумме доначисленных страховых взносов по оспариваемому решению также оспариваются.
Заявитель считает, что выводы учреждения основаны на неверном толковании норм права, поскольку проведение медицинских осмотров является обязанностью работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда, более того работники образовательных организаций подлежат обязательным предварительным и периодическим осмотрам в силу требований действующего законодательства. Расходы заявителя на оплату медицинских осмотров своих работников не могут являться объектом обложения страховых взносов, так как данные расходы не содержат в себе признаков оплаты труда, не являются доходом работника в связи с осуществлением им трудовых функций.
Региональное отделение ФСС РФ с требованиями заявителя не согласно по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. По мнению учреждения, страхователем занижена база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации на сумму 91 200 руб., выплаченную по договорам на проведение медицинских осмотров в марте 2016 года.
При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие обстоятельства.
Государственным учреждением - Севастопольским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации на основании решения от 30.07.2018 N 71 проведена выездная проверка плательщика страховых взносов - образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.
30.07.2018 составлена справка о проведенной выездной проверке N 71.
По результатам данной проверки составлен акт выездной проверки от 06.09.2018 N 71.
Заинтересованным лицом вынесен решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 09.10.2018 N 71, которым общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 610,73 руб., начислены пени в сумме 166,14 руб., доначислены страховые взносы в сумме 3 053,67 руб.
Не согласившись с решением от 09.10.2018 N 71 в части включения в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров в марте 2016 года на общую сумму 91 200 руб., начисления недоимки в размере 2 644,80 руб., соответствующих сумм пени и штрафа в размере 528,96 руб. ОУП ВО "АТиСО" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявленных требований.
В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Из положений ст. 201 АПК РФ следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.
Согласно части 1 статьи 1 Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее Закон N212-ФЗ) (действовавший на момент возникновения спорных правооотношений) настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Исходя из положений части 1, части 2 статьи 3 Закона N 212-ФЗ, органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее Закон N255-ФЗ), является Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы.
Образовательное учреждение профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" является плательщиком страховых взносов, указанным в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ.
Основанием для начисления региональным отделением ФСС РФ страховых взносов на сумму оплаты медицинских осмотров сотрудников заявителя, проведенных на основании договора на оказание медицинских услуг от 14.01.2016 N 6 с государственным бюджетным учреждением здравоохранения Севастополя "Севастопольская городская психиатрическая больница", договора от 19.01.2016 N 1/1-16-П.ПО с государственным бюджетным учреждением здравоохранения Севастополя "Городская больница N 2" в размере 2 644,80 руб. послужили выводы заинтересованного лица о занижении ОУП ВО "АТиСО" в нарушение п. 1 ст. 8, п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в марте 2016 года.
Между тем, данный вывод фонда нельзя признать обоснованным.
Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
В соответствии с пунктом 5 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Между государственным бюджетным учреждением здравоохранения Севастополя "Севастопольская городская психиатрическая больница" (исполнитель) и заявителем был заключен договор на оказание медицинских услуг от 14.01.2016 N 6.
Срок действия данного договора до 31.12.2016.
По условиям указанного договора исполнитель проводит медицинские осмотры сотрудников ОУП ВО "АТиСО" согласно предоставленным спискам, объем медицинских осмотров определяется в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда".
В соответствии с актом об оказании от 04.03.2016 N 00ГУ-000025 стоимость оказанных услуг составила 31 900 руб.
Образовательное учреждение профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" и государственное бюджетное учреждение здравоохранения Севастополя "Городская больница N 2" (исполнитель) заключили договор на оказание медицинских услуг от 19.01.2016 N 1/1-16-П.ПО, в соответствии с условиями которого исполнитель проводит периодические медицинские осмотры сотрудников заявителя согласно представленным спискам.
Пунктом 1.2 данного договора определено, что объем медицинских осмотров и исследований, а также перечень должностей работников, подлежащих обязательным осмотрам, определяется в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда"
Указанный договор действует до 31.12.2016.
Между сторонами договора 23.03.2016 подписан акт N 96 о приемке выполненных работ (оказанных услуг) по договору N 1/1-16-П.ПО от 19.01.2016 на сумму 59 300 руб.
Таким образом, общая сумма, выплаченная по договорам с медицинскими организациями за проведение периодических медицинских осмотров, составила 91 200 руб.
По мнению заинтересованного лица, поскольку срок вышеуказанных договоров менее одного года, то выплаченные по ним суммы подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, так как не подпадают под действие п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Однако учреждением не учитывается, что оплата по договору на оказание медицинских услуг от 14.01.2016 N 6 с государственным бюджетным учреждением здравоохранения Севастополя "Севастопольская городская психиатрическая больница", договору на оказание медицинских услуг от 19.01.2016 N 1/1-16-П.ПО с государственным бюджетным учреждением здравоохранения Севастополя "Городская больница N 2", произведенная заявителем, не является объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.
Из совокупного анализа положений статей 15, 16, 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) и ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда (вознаграждением за труд), то есть выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда.
В соответствии с частью 1 статьи 46 Федерального закона от 21 ноября 2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон об основах охраны здоровья) медицинский осмотр представляет собой комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития.
При этом видами медицинских осмотров являются, в том числе: периодический медицинский осмотр, проводимый с установленной периодичностью в целях динамического наблюдения за состоянием здоровья работников, учащихся, своевременного выявления начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов рабочей среды, трудового, учебного процесса на состояние здоровья работников, учащихся, в целях формирования групп риска развития профессиональных заболеваний, выявления медицинских противопоказаний к осуществлению отдельных видов работ, продолжению учебы.
Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н (зарегистрирован в Минюсте России 21.10.2011 N 22111) утвержден перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования).
Пунктом 18 Перечня работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 г. N 302н, работники образовательных организациях всех типов и видов, а также детских организациях, не осуществляющих образовательную деятельность (спортивные секции, творческие, досуговые детские организации и т.п.) подлежат обязательным медицинским осмотрам один раз в год.
На основании положений статьи 212 Трудового кодекса в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.
При этом затраты работодателя на проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников и предварительных медицинских осмотров при поступлении на работу, в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности.
Согласно ранее сформированной правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Условия заключенных заявителем договоров на оказание медицинских услуг указывают, что медицинские осмотры проводились в объеме и соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н, то есть ОУП ВО "АТиСО" как работодатель выполнял возложенные на него в силу закона обязанности по организации периодических осмотров работников образовательного учреждения.
Таким образом, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Более того, данная выплата не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является компенсационной и тем более поощрительной или стимулирующей выплатой, в связи с чем, не является объектом обложения страховыми взносами применительно к положениям статьи 7 Закона N 212-ФЗ.
Учитывая изложенное срок, на который были заключены договор на оказание медицинских услуг от 14.01.2016 N 6 с государственным бюджетным учреждением здравоохранения Севастополя "Севастопольская городская психиатрическая больница" и договор оказания медицинских услуг от 19.01.2016 N 1/1-16-П.ПО с государственным бюджетным учреждением здравоохранения Севастополя "Городская больница N 2" не имеет существенного значения.
Следовательно, доначисление суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2 644,80 руб., а также соответствующей данной сумме пени, произведено региональным отделением ФСС РФ с нарушением положений ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.
Поскольку доначисление указанное суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признано судом незаконным, соответственно и привлечение к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 528,96 руб. также является незаконным.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что требования образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" к Государственному учреждению - Севастопольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 09.10.2018 N 71 в части включения в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров в марте 2016 года на общую сумму 91 200 руб., начисления недоимки в размере 2 644,80 руб. и соответствующих сумм пени, штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в размере 528,96 руб. подлежат удовлетворению.
Понесённые заявителем расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. подлежат взысканию с заинтересованного лица в качестве судебных расходов в порядке, установленном ст. ст.106, 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Требования образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" удовлетворить.
Признать недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 09.10.2018 N 71 в части включения в базу для начисления страховых взносов стоимости оплаты по договорам на проведение обязательных медицинских осмотров в марте 2016 года на общую сумму 91 200 руб., начисления недоимки в размере 2 644,80 руб. и соответствующих сумм пени, штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в размере 528,96 руб.
Обязать Государственное учреждение - Севастопольское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Взыскать с государственного учреждения - Севастопольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу образовательного учреждения профсоюзов высшего образования "Академия труда и социальных отношений" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.
Исполнительный лист выдать взыскателю в соответствии со ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Севастополя.
Судья А.С. Мирошник
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
