Решение Арбитражного суда города Севастополя от 26 июля 2018 года №А84-285/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

РЕШЕНИЕ

от 26 июля 2018 года Дело N А84-285/2018
Резолютивная часть решения оглашена 19 июля 2018 года
Полный текст решения составлен 26 июля 2018 года
Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Александрова А.Ю., при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания Бадмаевой Д.Д., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Департамента финансов города Севастополя к акционерному обществу "Крымморгидрострой" о взыскании задолженности по уплате налогов и сборов
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Дорофеев Д.А. доверенность N05/09.1-20.2018 от 10.01.2018
от заинтересованного лица: Ходько Д.Л. доверенность от 22.01.2018, Афоничев О.С. доверенность от 06.02.2017
от Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю- Кириченко Ю.В., доверенность от 01.11.2017 N01-53-39
УСТАНОВИЛ:
30.01.2018 в Арбитражный суд города Севастополя поступило заявление Департамента финансов города Севастополя (далее - заявитель, Департамент) к акционерному обществу "Крымморгидрострой" (далее - заинтересованное лицо, АО "Крымморгидрострой", общество) о взыскании задолженности по уплате налогов и сборов за 2014 год в сумме 2124818,67 руб., а именно, налога на добавленную стоимость за сентябрь, ноябрь, декабрь 2014 года.
Требования Департамента мотивированы положениями Закона города Севастополя от 18.04.2014 N2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период" (далее - Закон N2-ЗС) и Порядка расчетов с бюджетом города Севастополя по задолженности (излишне уплаченным суммам) по налогам, сборам, иным обязательным платежам и единому социальному взносу, образовавшимся в переходном периоде (далее - Порядок N308), утвержденного постановлением Правительства Севастополя от 17.04.2015 N308-ПП.
Определением суда от 22.02.2018 заявление принято к производству и назначено к рассмотрению в предварительном судебном заседании.
По достижению задач подготовки дела к судебному разбирательству, руководствуясь правилом части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), 15.03.2018 судом завершено предварительное судебное заседание и незамедлительно открыто и проведено судебное заседание на стадии судебного разбирательства.
Представители общества в ходе судебного разбирательства возражали против удовлетворения заявленных требований, просили в их удовлетворении отказать. При этом ссылались на непредоставление Департаментом как оснований, так и доказательств наличия налоговой задолженности, пропуск заявителем срока исковой давности.
14.03.2018 заинтересованным лицом представлен письменный отзыв, а 03.05.2018 дополнения к отзыву, согласно которым общество просит применить последствия пропуска истцом срока обращения в суд и отказать в удовлетворении заявленных требований. При этом АО "Крымморгидрострой" ссылается на переход права требования в части взыскания налоговой задолженности переходного периода к Правительству Севастополя с момента поступления в адрес Губернатора города Севастополя письма Налоговой службы города Севастополя N 2824/9/92-04 от 29.12.2014 об окончании процедуры ликвидации Налоговой службы города Севастополя и о наличии задолженности субъектов предпринимательской деятельности города Севастополя по налогам и сборам за 2014 год, а именно - с 12.01.2015, указывая, что наделение Правительством Севастополя Департамента финансов города Севастополя полномочиями на взыскание долга не изменяет начало течения срока исковой давности. С учетом указанного, как считает общество, установленный ст. 196 ГК РФ трехгодичный срок исковой давности начал исчисляться с 12.01.2015, в то время как исковое заявление подано 30.01.2018.
В итоговое судебное заседание 19.07.2018 явились представители заявителя, заинтересованного лица и Управления Федеральной налоговой службы по городу Севастополю.
В судебном заседании представитель заявителя просил суд заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении с учетом дополнительных пояснений. При этом представитель заявителя указал, что срок исковой давности подлежит исчислению с момента передачи Департаменту полномочий по взысканию задолженности по налогам за 2014 год, а именно - с момента вступления в законную силу Порядка расчетов с бюджетом города Севастополя по задолженности (излишне уплаченным суммам) по налогам, сборам, иным обязательным платежам и единому социальному взносу, образовавшимся в переходном периоде, утвержденного постановлением Правительства Севастополя от 17.04.2015, именно с 20.04.2015.
Представители общества возражали против удовлетворения заявленных требований по ранее указанным основаниям.
При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.
В соответствии со статьей 6 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Закон N6-ФКЗ) со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов и до 1 января 2015 года действует переходный период, в течение которого урегулируются вопросы интеграции новых субъектов Российской Федерации в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы Российской Федерации, в систему органов государственной власти Российской Федерации.
Согласно статье 15 Закона N6-ФКЗ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года. До 1 января 2015 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
Во исполнение приведенной нормы Закона N 6-ФКЗ Законодательным Собранием города Севастополя принят Закон N 2-ЗС, которым определен порядок применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период.
Статьей 1 Закона N2-ЗС предусмотрено, что до 1 января 2015 года на территории города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 года, если иное не предусмотрено настоящим Законом и иными нормативными правовыми актами города федерального значения Севастополя.
АО "Крымморгидрострой" в переходном периоде 2014 года и до 21.01.2015 имело организационно-правовую форму публичного акционерного общества и именовалось "Морстрой", запись о приведении указанной организационно-правовой формы в соответствие с законодательством РФ со сменой наименования на акционерное общество "Крымморгидрострой" внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 21.01.2015.
Согласно ст. 20 Закона N2-ЗС законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога, применяется на территории города федерального значения Севастополя в отношении юридических лиц, местом нахождения которых является территория города Севастополя, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории города Севастополя, сведения о которых внесены соответственно в Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - со дня внесения сведений в указанные государственные реестры.
Согласно пункту 203.2 статьи 203 Налогового кодекса Украины, статьи 17 Закона N 2-ЗС плательщик налога на добавленную стоимость должен самостоятельно уплатить сумму налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость. Определенную в поданной им декларации. в течении 10 календарных дней после граничного срока предоставления декларации (в соответствии с п. 203.1 граничный срок предоставления декларации за налоговый период - месяц равен 20 календарных дней после окончания отчетного месяца).
Судом установлено, что заявителем были получены из налогового органа копии налоговых деклараций о начисленных обязательствах по налогу на добавленную стоимость за 2014 год, которые подавались в Налоговую инспекцию в Ленинском районе Налоговой службы города Севастополя, на основании которых, заявителем был произведен расчет:
-за сентябрь 2014 года подлежали уплате налоговые обязательства в сумме 631 020 руб. (декларация N9440 от 20.10.2014- строка 25; по сроку 30.10.2014- 637 957 руб., уточняющий расчет от 31.10.2014);
-за ноябрь 2014 года подлежали уплате налоговые обязательства в сумме 962 594 руб. (декларация от 11.12.2014- строка 25).
Статьей 34 Закона N 2-ЗС установлены особенности налогообложения, учета и отчетности для лиц, сведения о которых на 10 декабря 2014 года не внесены в Единый государственный реестр юридических лиц.
Так, согласно ч.5, ч. 6 ст. 34 Закона N2-ЗС плательщики налога на добавленную стоимость уплачивают соответствующие налоги, сборы, платежи за декабрь 2014 года в срок не позднее 19 декабря 2014 года в размере среднего арифметического суммы налоговых обязательств, начисленных к уплате за периоды сентябрь, октябрь, ноябрь 2014 года.
Согласно расчету заявителя, с учетом того, что декларация по НДС за октябрь 2014 у него отсутствовала, сумма налога на добавленную стоимость за декабрь 2014 года рассчитана заявителем по формуле: 631 020 руб. (согласно декларации за сентябрь 2014 г. с учетом уточняющей декларации) +0 (показатели к уплате НДС за октябрь 2014 с учетом отсутствия документального подтверждения)+962 594 руб. (согласно декларации по НДС за ноябрь 2014 г.)/3, что составило 531 204,67 рублей.
Общая сумма задолженности по НДС за сентябрь, ноябрь и декабрь 2014 года определена Департаментов в размере 2 124 818,67 рублей.
По информации Налоговой инспекции в Ленинском районе Налоговой службы города Севастополя (исх. N2824/9/92-04 от 29.12.2014), переданной в Правительство Севастополя (вх. N113/34/1-15 от 12.01.2015), сумма задолженности АО "Крымморгидрострой" по налогу на добавленную стоимость на 29.12.2014 составляла 2 152 212,4 рублей.
Судом установлено, что 02.10.2017 за исх. N2212/20-03.1-33/17 заявителем в адрес АО "Крымморгидрострой" направлено письмо с требованием о необходимости погашения задолженности перед бюджетом города Севастополя, в том числе задолженности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме .2 152 212,4 рублей.
Повторно, 22.12.2017 за исх. N2545/20-03.1-33/17 заявителем направлено письмо в адрес АО "Крымморгидрострой" с требованием о необходимости погашения задолженности перед бюджетом города Севастополя, а именно задолженности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 2 124 818,67 рублей.
Поскольку в установленные сроки указанные требования АО "Крымморгидрострой" не были исполнены, Департамент обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Рассмотрев вопрос о соблюдении сроков обращения в суд с настоящим заявлением, суд пришел к следующим выводам.
В обоснование возражений относительно заявленных требований ответчик ссылается на пропуск Департаментом срока исковой давности, установленного ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации в части уплаты налога на добавленную стоимость за сентябрь, ноябрь, декабрь 2014 года.
Доводы общества строятся на том, что Правительство Севастополя, которое является органом, приобретшим право требования к АО "Крымморгидрострой", узнало о наличии долга 12.01.2015- с даты получения Губернатором города Севастополя письма Налоговой службы города Севастополя N 2824/9/92-04 от 29.12.2014. Наделение Правительством Севастополя Департамента финансов города Севастополя правами по взысканию спорной суммы налога на добавленную стоимость с АО "Крымморгидрострой", по мнению общества, не изменяет начало течения срока исковой давности. Фактически общество указывает на наличие функционального правопреемства между Налоговой службой города Севастополя и Департаментом финансов города Севастополя как органом Правительства Севастополя в части взыскания налоговой задолженности переходного периода. Таким образом, как считает АО "Крымморгидрострой", истечение срока исковой давности началось с 12.01.2015 и окончилось с 12.01.2018.
Частью 3 статьи 30 Закона N 2-ЗС определены порядок и сроки взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам, взыскиваемым Налоговой службой города Севастополя, т.е. налоговым органом, осуществлявшим налоговое администрирование на территории города Севастополя в переходный период.
Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, 4 индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств налоговым органами Российской Федерации.
В соответствии с п.1 ст.30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.
Как Правительство Севастополя, так и Департамент финансов города Севастополя в переходный период не являлись налоговыми органами, входящими в состав Налоговой службы города Севастополя, в настоящее время также не являются налоговыми органами, входящими в систему налоговых органов Российской Федерации.
В связи с этим при реализации полномочий, предоставленных ему в соответствии с Постановлением Правительства Севастополя от 17.04.15г. N 308-ПП, Департамент (равно, как и Правительство Севастополя) не вправе производить взыскание спорных задолженностей в бесспорном порядке, а также не должен соблюдать порядок и сроки взыскания спорных задолженностей, установленных законодательством о налогах и сборах именно для налоговых органов.
Порядок расчетов с бюджетом города Севастополя по задолженности (излишне уплаченным суммам) по налогам, сборам, иным обязательным платежам и единому социальному взносу, образовавшимся в переходном периоде, утвержденный Постановлением Правительства Севастополя от 17.04.2015 N 308-ПП, каких-либо специальных сроков для взыскания Уполномоченным органом (заявителем) сумм задолженностей не содержит. Указанный в п.6 Порядка срок 1 июля 2015 года определяет лишь срок, в который налогоплательщики, имеющие задолженности перед бюджетом города Севастополя, должны были уплатить ее самостоятельно, но не является пресекательным сроком для направления Уполномоченным органом требований о погашении задолженностей перед бюджетом, а также для обращения его в суд с иском о взыскании задолженностей.
При таких обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о необходимости применения к спорным правоотношениям сроков исковой давности, установленных статьей 196 ГК РФ (Указанный вывод согласуется с выводом Арбитражного суда Центрального округа в постановлении от 04.07.2017 по делу NА84-1952/2016).
Кроме того, согласно абзаца 2 пункта 7 Порядка N 308-ПП, введенного Постановлением Правительства Севастополя от 06.10.2016 N 933-ПП, прямо предусмотрено, что срок для обращения в судебный орган с исковым заявлением определяется в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно положений ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.
В соответствии с положениями ч. 1 ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Согласно пункту 1 статьи 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.
В соответствии со ст. 10 Закона N 6-ФКЗ, государственные и местные учреждения, предприятия и организации, функционирующие на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, осуществляют свою деятельность с сохранением прежней организационно-правовой формы до урегулирования их правового статуса в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 20.03.2013 N229 созданы территориальные органы Министерства доходов и сборов, в частности Главное управление Миндоходов в г. Севастополе и Государственная налоговая инспекция в Ленинском районе г. Севастополя Главного управления Миндоходов. В связи с чем, Государственная налоговая служба в г. Севастополе, которая являлась правопреемником Администрации, реорганизована в Главное управление Миндоходов в г. Севастополе, а Государственная налоговая инспекция в Ленинском районе г. Севастополя Государственной налоговой службы, которая являлась правопреемником Инспекции, реорганизовалась путем присоединения к Государственной налоговой инспекции в Ленинском районе Главного управления Миндоходов в г. Севастополе.
В соответствии с пунктом 3 Решения внеочередной сессии VI созыва Севастопольского городского Совета N 1 от 17.03.2014 "О статусе города Севастополя" деятельность государственных органов Украины на территории города Севастополя прекращается, их полномочия, имущество и денежные средства переходят к органам, определенным Севастопольским городским Советом.
Пунктом 1.2 Решения Законодательного собрания города Севастополя от 01.04.2014 N 21 (7182) предусмотрено, что губернатор города самостоятельно определяет структуру органов исполнительной власти города Севастополя.
Судом установлено, что 01.04.2014 Распоряжением исполняющего обязанности Губернатора города Севастополя N2 утверждена структура органов исполнительной власти города Севастополя, в составе которых предусмотрена Налоговая служба города Севастополя. Распоряжением и.о. Губернатора города Севастополя от 01.04.2014 N 3 в структуре органов исполнительной власти города Севастополя образована Налоговая служба города Севастополя, которая подотчетна и подконтрольна Финансовому управлению города Севастополя. При этом, изложенное в подпункте 2.1. пункта 2 распоряжения и.о. Губернатора города Севастополя от 01.04.2014 N 3 положение о правопреемстве Налоговой службы города Севастополя и ГУ Миндоходов Украины в г. Севастополе исключено на основании изменений, внесенных в указанное распоряжение распоряжением и.о. Губернатора города Севастополя от 15.04.2014 N 33 "О внесении изменений в Распоряжение от 01.04.2014 N 3".
В соответствии с приказом Налоговой службы города Севастополя от 07.04.2014 N 4 "О создании территориальных органов Налоговой службы города Севастополя" с учетом изменений, внесенных приказом от 15.04.2014 N 8, созданы территориальные органы Налоговой службы города Севастополя. Согласно При этом, временным положениям о районных налоговых инспекциях Налоговой службы города Севастополя, утвержденным приказом Налоговой службы города Севастополя от 15.04.2014 N 8, не предусмотрено правопреемство вновь созданных налоговых органов от соответствующих налоговых органов Украины.
Приказом Федеральной налоговой службы России от 31.03.2014 NММВ-7-4/132@ создано Управление Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, Приказом Федеральной налоговой службы России от 31.03.2014 NММВ-7-4/133@ утверждено Положение указанного Управления, в соответствии с пунктом 1 которого данный орган является территориальным органом ФНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Распоряжением Правительства Севастополя от 09.10.2014 N320 "О ликвидации Налоговой службы города Севастополя" с изменениями, внесенными распоряжением Правительства Севастополя от 29.10.2014 N 375, в связи с созданием территориальных органов ФНС России по г. Севастополю, на основании статей 6, 23 Федерального конституционного закона РФ от 21 марта 2014 года N б-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя", п.16 Временного положения о Налоговой службе города Севастополя были ликвидированы территориальные органы Налоговой службы г. Севастополя. В соответствии с п. 1 распоряжения Правительства Севастополя от 29.12.2014 N 565 "О ликвидации Налоговой службы города Севастополя", процедура ликвидации признана оконченной, а деятельность Налоговой службы города Севастополя прекращенной с 29 декабря 2014 года.
29.12.2014 Налоговая служба города Севастополя и ее структурные подразделения в Балаклавском, Ленинском, Нахимовском и Гагаринском районах исключены из временного реестра юридических лиц.
В соответствии с позицией Федеральной налоговой службы, изложенной в письмах от 07.07.2014 NГД-4-8/13212@ и от 02.07.2014 NГД-4-8/12499@, меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога в отношении плательщиков, зарегистрированных на территории Севастополя на момент принятия города Севастополя в состав Российской Федерации, применяются только в связи с неуплатой налога, подлежащего уплате за налоговые периоды после дня внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также после постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации.
С учетом изложенного, поскольку деятельность Налоговой службы города Севастополя, осуществлявшей администрирование спорных платежей в переходный период, прекращена Распоряжением Правительства Севастополя от 29.12.2014 N 565, спорные суммы следует рассматривать как задолженность по уплате обязательных платежей в бюджет города Севастополя, образовавшуюся в переходный период.
Согласно п.2 Постановления Правительства Севастополя от 17.04.2015 N308-ПП к Департаменту финансов города Севастополя переданы полномочия на взыскание задолженности по налогам, сборам, иным обязательным платежам и единому социальному взносу, контроль за которыми в переходный период осуществлялся Налоговой службой города Севастополя и ее территориальными органами, а также на возврат излишне уплаченной (взысканной) в переходном периоде 2014 года в бюджет города Севастополя на счета Казначейской службы города Севастополя государственной пошлины (судебного сбора) по решению судебных органов.
При этом, на Правительство Севастополя, ни Департамент финансов города Севастополя не является правопреемником ликвидированной Налоговой службы города Севастополя.
В соответствии со статьей 1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" Республика Крым считается принятой в Российскую Федерацию с даты подписания Договора между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов. Со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым в составе Российской Федерации образуются новые субъекты - Республика Крым и город федерального значения Севастополь (пункт 1 статьи 2 Закона N 6-ФКЗ).
Как уже указывалось, согласно ст. 6 указанного Закона, со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов и до 1 января 2015 года действует переходный период, в течение которого урегулируются вопросы интеграции новых субъектов Российской Федерации в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы Российской Федерации, в систему органов государственной власти Российской Федерации.
Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 04.07.2017 по делу NА84-1952/2016, правоотношения в сфере взыскания задолженности по налогам и сборам, образовавшимся в переходный период, не подлежат регулированию в порядке установленном налоговым законодательством для взыскания налоговым органом налогов и сборов, то есть по своей сути, к моменту взыскания задолженности Департаментом финансов не являются налоговыми, с учетом чего для их регулирования установлен особый порядок, регламентированный специальным нормативным актом - Постановлением Правительства Севастополя от 17.04.2015 N308-ПП.
Особый порядок взыскания задолженности обусловлен, в частности, объективными проблемами правового регулирования общественных отношений в связи с поэтапной заменой действия на территории города Севастополя законодательных актов Украины на законы Российской Федерации, в том числе, нормативные акты переходного периода, изданные городом Севастополем.
Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации (определения от 25 сентября 2014 года N 2155-О, от 24 марта 2015 года N 653-О и от 10 марта 2016 г. N 443-О), принятие в Российскую Федерацию Республики Крым и образование в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя - особый случай, требующий принятия ряда специальных мер.
Так, как уже указывалось, согласно ст. 20 Закона N2-ЗС законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога, применяется на территории города федерального значения Севастополя в отношении юридических лиц, местом нахождения которых является территория города Севастополя, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории города Севастополя, сведения о которых внесены соответственно в Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - со дня внесения сведений в указанные государственные реестры. До 01.01.2015 правоотношения по начислению и уплате НДС регулировались Законом N2-ЗСС и законодательством Украины в части, указанной данным законом. С01.01.2015, как указывалось ранее, в силу Закона N6-ФКЗ применению подлежит исключительно налоговое законодательство РФ.
Следовательно, в переходный период 2014 года в сфере регулирования налоговых правоотношений одновременно применительно к различным обстоятельствам действовали нормы налогового законодательства Украины, федерального законодательства РФ, города Севастополя. С 01.01.2015 налоговая задолженность субъектов хозяйствования, осуществлявших в переходный период 2014 года деятельность на территории города Севастополя,, не являлась налоговой задолженностью с точки зрения Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, как информация о ней, как о задолженности перед бюджетом, была передана Налоговой службой города Севастополя переходного периода Правительству Севастополя.
С учетом изложенного, доводы АО "Крымморгидрострой", фактически указывающие на наличие функционального правопреемства между органами Налоговой службы города Севастополя переходного периода (2014 год), и Правительством Севастополя, Департаментом финансов города Севастополя, являются ошибочными.
Следует отметить, что Законом города Севастополя от 18.02.2015 N116-ЗС "Об урегулировании отдельных вопросов по расчетам с бюджетом города Севастополя", порядок взыскания задолженности по налогам и сборам переходного периода, урегулирован не был, правовое регулирование указанных правоотношений осуществлено исключительно Постановлением Правительства Севастополя от 17.04.2015 N308-ПП.
До издания указанного нормативного акта отсутствовал как правовой механизм, так и основания взыскания налоговой задолженности переходного периода. Правительство Севастополя само по себе не является органом, осуществляющим взыскание такого рода задолженности в силу своих полномочий, в то же время, в его компетенцию входит урегулирование правоотношений в данной сфере с наделением соответствующей компетенцией уполномоченного им органа в сфере финансов. В данном случае, лишь с определением уполномоченным органом Департамента финансов города Севастополя Постановлением Правительства Севастополя от 17.04.2015 N308-ПП, у последнего возникли правовые основания для взыскания долга.
Постановление Правительства Севастополя от 17.04.2015 N308-ПП официально опубликовано в издании Официальный сайт Правительства Севастополя http://sevastopol.gov.ru - 20.04.2015 и вступил в законную силу согласно пункта 14 указанного Постановления со дня его опубликования.
Следовательно, срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ для обращения Департаментом в суд с иском о взыскании задолженностей по налогам и сборам исчисляется с момента официального наделения Департамента финансов города Севастополя полномочиями по взысканию задолженности по налогам и сборам контроль за которыми в переходный период осуществлялся Налоговой службой города Севастополя, то есть с момента вступления Постановления Правительства Севастополя от 17.04.2015 N308-ПП в законную силу, а именно с 20.04.2015.
Указанная правовая позиция изложена в постановлении Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2018 по делу NА84-4823/2017.
Принимая указанные обстоятельства во внимание, трехлетний срок обращения в суд с настоящим заявлением Департаментом не пропущен, при условии наделения его такими полномочиями 20.04.2015 и отсутствии правопреемников Налоговой службой города Севастополя в части исполнения полномочий по взысканию задолженности по налогам и сборам после ее ликвидации 29.12.2014, в связи с чем, доводы о пропуске заявителем срока исковой давности являются необоснованными.
Исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив обоснованность доводов, изложенных в исковом заявлении, суд не находит оснований для удовлетворения заявленного иска ввиду нижеследующего.
Порядок рассмотрения дел о взыскании обязательных платежей и санкций определен главой 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Так, статья 212 АПК РФ определяет, что дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными в настоящей главе. Производство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций возбуждается в арбитражном суде на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций.
Государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты (статья 213 АПК РФ).
Как определено статьей 215 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя. При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
Как ранее указано судом, в силу статьи 15 Закона N6-ФКЗ до 1 января 2015 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулировались нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя соответственно.
Частью 2 статьи 30 Закона N2-ЗС установлено, что налоговым требованием признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налоговой задолженности, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. Налоговое требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного месяца со дня возникновения налоговой задолженности и исполнено субъектом предпринимательской деятельности в течение восьми рабочих дней с даты получения указанного налогового требования.
В случае неуплаты или неполной уплаты налоговой задолженности в установленный срок обязанность по ее уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или частного (индивидуального) предпринимателя в банках. Взыскание налоговой задолженности производится по решению налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (далее - решение о взыскании). Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного налоговым требованием, но не позднее одного месяца после истечения указанного срока с указанием суммы налоговой задолженности на дату вынесения решения. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации или частного (индивидуального) предпринимателя причитающейся к уплате суммы налоговой задолженности. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения налогового требования. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (часть 3 статьи 30 Закона N2-ЗС).
Таким образом, в силу требований Закона N2-ЗС с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налоговой задолженности, возникшей в переходный период, налоговый орган вправе был обратиться в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налоговой задолженности. При этом непосредственно само налоговое требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного месяца со дня возникновения соответствующей задолженности и подлежит исполнению субъектом предпринимательской деятельности в течение восьми рабочих дней с момента его получения.
По правилу части 12 статьи 34 Закона N2-ЗС в случае неуплаты налогов и сборов, указанных в настоящей статье, налоговые органы города Севастополя имеют право принять меры, предусмотренные действующим законодательством.
Следовательно, при наличии по состоянию на 01.01.2015 у АО "Крымморгидрострой" (в то время - ПАО "Морстрой"), равно как и у иных субъектов предпринимательской деятельности, возникшей в переходный период задолженности по налогам и сборам перед бюджетом города Севастополя, то налоговые органы Севастополя обязаны были направить налогоплательщику в течение января 2015 года соответствующие налоговые требования (часть 2 статьи 30 Закона N2-ЗС) и, в случае их неисполнения в установленный срок (8 рабочих дней), - в течение шести месяцев после истечения этого срока обратиться в суд с заявлением о взыскании соответствующей налоговой задолженности.
Однако, распоряжением Правительства Севастополя от 09.10.2014 N320 Налоговая служба города Севастополя и ее территориальные органы были ликвидированы 29.12.2014.
При таких обстоятельствах, с целью урегулирования расчетов с бюджетом города по задолженности (излишне уплаченным суммам) по налогам, сборам, иным обязательным платежам и единому социальному взносу, образовавшимся на лицевых счетах налогоплательщиков в переходном периоде, постановлением Правительства Севастополя от 17.04.2015 N308-ПП был утвержден Порядок N308 и определен орган, уполномоченный на взыскание задолженности по налогам, сборам, иным обязательным платежам и единому социальному взносу, контроль за которыми в переходный период осуществлялся Налоговой службой города Севастополя и ее территориальными органами, - Департамент.
Таким образом, Департамент является уполномоченным органом на взыскание спорной задолженности.
В силу пункта 3 Порядка N308 уполномоченный орган (Департамент) осуществляет работу по реализации данного Порядка на основании переданной Правительством Севастополя информации, сформированной налоговыми органами города Севастополя, об ориентировочном расчетном сальдо сумм задолженности и (или) излишне уплаченных сумм по налогам, сборам, иным обязательным платежам и единому социальному взносу, образовавшихся на лицевых счетах налогоплательщиков по состоянию на 26 декабря 2014 г. включительно (далее - сальдо расчетов).
Согласно пункту 4 Порядка N308 уполномоченный орган корректирует сальдо расчетов по каждому плательщику и источнику доходов бюджета на сумму, определенную к оплате в соответствии с положениями Закона города Севастополя от 2 декабря 2014 г. N 87-ЗС "О внесении изменений в Закон города Севастополя от 18 апреля 2014 года N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период" на основании предоставленных налогоплательщиком данных налоговой отчетности за 2014 год.
Пунктом 6 Порядка N308 установлено, что задолженность (отрицательное значение) по налогу, сбору, иному обязательному платежу и единому социальному взносу, подтвержденная информацией из сальдо расчетов с бюджетом по налогоплательщику, подлежит оплате (взысканию). Уполномоченный орган направляет налогоплательщику требование о необходимости погашения задолженности перед бюджетом города Севастополя и сведения о реквизитах счета, значения ИНН и КПП получателя (уполномоченного органа), кода бюджетной классификации и другую информацию, необходимую для заполнения распоряжений о переводе денежных средств в бюджет. Налогоплательщик самостоятельно перечисляет сумму образовавшейся задолженности в бюджет города Севастополя до первого июля 2015 года.
Согласно пункту 7 Порядка N308 в случае самостоятельного непогашения налогоплательщиком задолженности перед бюджетом города Севастополя, Уполномоченный орган формирует с учетом положений пунктов 4 и 5 настоящего Порядка и положений пунктов 8 и 10 постановления Правительства Севастополя, которым утвержден настоящий Порядок, и направляет в судебный орган исковое заявление о взыскании задолженности в бюджет города Севастополя по налогам, сборам, иным обязательным платежам, а также единому социальному взносу, которые контролировались налоговыми органами города Севастополя. Срок для обращения в судебный орган с исковым заявлением определяется в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Судом установлено, что из представленных заявителем документов не представляется возможным сделать вывод о наличии задолженности по уплате НДС у АО "Крымморгидрострой" за переходный период 2014 года и основаниях ее возникновения.
Так, согласно информации Налоговой инспекции в Ленинском районе Налоговой службы города Севастополя (исх. N2824/9/92-04 от 29.12.2014), переданной в Правительство Севастополя (вх. N113/34/1-15 от 12.01.2015), сумма задолженности АО "Крымморгидрострой" по налогу на добавленную стоимость на 29.12.2014 составляла 2 152 212,4 рублей. В указанной информации не содержится сведений о том, на основании каких источников сформирован указанный долг. Фактически, как установлено в ходе судебного разбирательства, заявителем в налоговом органе - Управлении Федеральной налоговой службы по г. Севастополю были получены копии налоговых деклараций правопредшественника общества - ПАО "Морстрой" по НДС за сентябрь 2014 (основная и уточняющая) и ноябрь 2014, и под показатели указанных декларация искусственно "подогнан" расчет суммы задолженности, что фактически не отрицалось заявителем при рассмотрении спора.
Подтверждением указанного является то, что первоначально, согласно требования от 02.10.2017 за исх. N2212/20-03.1-33/17 о необходимости погашения задолженности перед бюджетом города Севастополя, задолженность по уплате налога на добавленную стоимость была определена Департаментом в сумме 2 152 212,4 рублей, то есть соответствовала сумме долга, указанной в информации Налоговой инспекции в Ленинском районе Налоговой службы города Севастополя (исх. N2824/9/92-04 от 29.12.2014). а при направлении повторного требования 22.12.2017 за исх. N2545/20-03.1-33/17 сумма задолженности по уплате налога на добавленную стоимость определена в размере 2 124 818,67 рублей, то есть приведена в соответствие с расчетом заявителя, указанным в заявлении в суд.
Между тем, налоговая задолженность по состоянию на конкретную дату (в данном случае - 29.12.2014) представляет собой сальдо расчетов - как недоимки вследствие самостоятельного начисления налоговых платежей самим плательщиком, их корректировки, доначислений налогов налоговым органом, применением им штрафных санкций и т.п., так и уплаты обязательств и налогового долга, что не исключает наличия переплат, по соответствующему виду налога нарастающим итогом.
Так, статьей 198 НК Украины (в соответствующей рассматриваемому периоду редакции) определено понятие налогового кредита, к которому относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по: а) приобретению или изготовлению товаров и услуг; б) приобретению (строительство, сооружение, создание) необоротных активов (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов в качестве взноса в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности); в) получению услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины; г) ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга; ґ) ввозу товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.
При этом, показатели рассчитанного плательщиком налога налогового кредита непосредственно влияют на размер подлежащего уплате обязательства, в том числе, могут привести к декларированию налогоплательщиком отрицательного значения НДС. Отрицательное значение текущего периода представляет собой превышение налогового кредита над налоговыми обязательствами текущего периода. Указанные показатели содержатся в строке 19 декларации по НДС Украины, по форме, действовавшей в 2014 году, указанная сумма могла направляться на погашение налогового долга (заполняя стр. 20.1). Остаток отрицательного значения, оставшийся после погашения налогового долга, переносился в состав налогового кредита следующего отчетного периода (помещался в стр. 20.2 декларации по НДС), а оттуда он перетекал в стр. 21.1 следующей декларации (согласно Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина Украины от 13 ноября 2013 года N 678 ).
Согласно ст. 13 Закона N2-ЗС суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины, отнесенные к налоговому кредиту в феврале, марте, апреле 2014 года, учитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины.
Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 200.1 статьи 200 Налогового кодекса Украины и Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 N 198/97-ВР и не полученные плательщиком по состоянию на 1 апреля 2014 года, не признаются задолженностью бюджета и бюджетному возмещению не подлежат. Данные суммы подлежат списанию с лицевых счетов налогоплательщиков.
Отрицательное значение в декларациях по НДС за февраль, март, апрель 2014 года и остаток отрицательного значения суммы НДС, рассчитанный в порядке, установленном пунктом 200.1 статьи 200 Налогового кодекса Украины, предыдущих налоговых периодов не признается задолженностью бюджета и не подлежит бюджетному возмещению и включению в состав налогового кредита в последующих периодах. Данные суммы учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, за исключением сумм налога по расходам, связанным с приобретением, строительством, модернизацией (реконструкцией) основных средств, которые включаются в стоимость таких объектов. Физические лица - предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, включают данные суммы в расходы налогового периода, который приходится на дату вступления в силу данного Закона, при исчислении чистого налогооблагаемого дохода.
В состав налогового кредита, подлежащего отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2014 года, включаются только налоговые накладные, выписанные и полученные налогоплательщиками в этом налоговом периоде.
Отрицательное значение, возникшее по результатам отчетного периода, начиная с апреля 2014 года, не подлежит бюджетному возмещению, а зачисляется в счет погашения налоговых обязательств до момента перерегистрации.
Суммы уменьшения (увеличения) бюджетного возмещения НДС, отказ в бюджетном возмещении НДС, определенные решениями органов доходов и сборов Украины, которые находятся в процедуре судебного обжалования по состоянию на 1 апреля 2014 года, не признаются задолженностью бюджета и бюджетному возмещению не подлежат.
Таким образом, в переходном периоде, с марта по декабрь 2014 года плательщик НДС не был ограничен в праве исчисления налогового обязательства с учетом наличия налогового кредита, размер которого мог привести к отрицательному значению НДС.
Согласно ст. 14 Закона N2-ЗС сумма налогового долга по НДС, а также сумма рассроченного или отсроченного налогового обязательства по НДС в соответствии с Налоговым кодексом Украины по состоянию на 1 апреля 2014 года не признаются задолженностью перед бюджетом и не подлежат взысканию. Данные суммы подлежат выведению из лицевых счетов налогоплательщиков.
Таким образом, с учетом указанной нормы, налоговая задолженность по НДС могла возникнуть у общества в переходный период лишь по обязательствам, возникшим после 01.04.2018.
По мнению суда, для достоверного определения наличия и оснований возникновения задолженности АО "Крымморгидрострой", заявитель должен был произвести расчет всех начисленных налогоплательщиком и скорректированных им обязательств по НДС с апреля по декабрь 2014 года, установить фактические основания возникновения задолженности (в том числе, наличия иных, кроме поданных налоговых деклараций, источников возникновения долга), а также произвести зачет всех произведенных налогоплательщиком в указанный период уплат НДС (в том числе, возможной переплаты).
В то же время, как установлено судом, в наличии у налогового органа имеется лишь фрагментарные сведения о начислении налогоплательщиком НДС лишь в двух налоговых периодах - сентябре и ноябре 2014 года. Иные документы отсутствуют, что подтверждено представителем налогового органа в судебном заседании. Заявителем также подтверждено, что расчет задолженности осуществлялся им исключительно на основании вышеуказанных налоговых деклараций по НДС.
Отсутствие указанных сведений и первичных документов свидетельствует о недоказанности Департаментом как факта наличия задолженности АО "Крымморгидрострой", так и наличия оснований для возникновения указанной задолженности, в том числе, в размере, указанном заявителем.
Кроме того, с учетом отсутствия налоговой декларации по НДС за октябрь 2014 года, произведенный заявителем расчет подлежащей начислению суммы НДС за декабрь 2014 года носит предположительный характер.
При этом общество категорически отрицает наличие задолженности по НДС, указывает на возможность корректировки ПАО "Морстрой" показателей основных деклараций, что, в частности, подтверждается корректировкой показателей налоговой декларации за сентябрь 2014 года в связи с уменьшением налоговых обязательств вследствие увеличения налогового кредита (уточняющий расчет к декларации за сентябрь 2014 года от 31.10.2014).
Кроме того, заявителем, как добросовестным налогоплательщиком, были приняты меры к проведению сверок задолженности по налогам и сборам за переходный период 2014 года с налоговыми органами Севастополя (Инспекциями ФНС по районам города Севастополя) - запрос от 30.07.2015 Исх. N 563/11-567/11). Однако, в соответствии с информацией ИФНС по Ленинскому району г. Севастополя, ИФНС по Гагаринскому району г. Севастополя, проведение таких сверок не представилось возможным.
Как уже указывалось, в силу ч. 4 ст. 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя. По общему правилу рассмотрения споров, вытекающим из публично-правовых отношений, исходя из положений ст.ст. 66, 71 АПК РФ все сомнения, возникшие при рассмотрении дела, трактуются в пользу субъекта хозяйствования.
При таких обстоятельствах спора, оснований полагать доказанным наличие задолженности АО Крымморгидрострой" по уплате налогов и сборов за 2014 год в сумме 2124818,67 руб., а именно, налога на добавленную стоимость за сентябрь, ноябрь, декабрь 2014 года, у суда не имеется.
Таким образом, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства, суд пришел к выводу о том, что требования Департамента финансов города Севастополя удовлетворению не подлежат.
В силу пункта 1.1 части 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации истец освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем государственная пошлина не подлежит взысканию. Судебные расходы по делу не заявлены.
Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 180, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления Департамента финансов города Севастополя отказать.
Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его изготовления в полном объеме, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд города Севастополя в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
Судья А.Ю. Александров
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка