Дата принятия: 02 октября 2018г.
Номер документа: А84-2114/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ
РЕШЕНИЕ
от 2 октября 2018 года Дело N А84-2114/2018
Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Александрова А.Ю., рассмотрев в порядке упрощенного судопроизводства дело NА84-2114/2018 по заявлению государственного унитарного предприятия Севастополя "Севтеплоэнерго" (далее - ГУПС "Севтеплоэнерго", заявитель; ул. Л. Павличенко, д. 2, г. Севастополь, 299011) об оспаривании решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Севастополе (межрайонное) (далее - Управление ПФР; ул. Пожарова, 5, г. Севастополь, 299008),
УСТАНОВИЛ:
ГУПС "Севтеплоэнерго" обратилось в Арбитражный суд города Севастополя (далее - суд) с заявлением о признании недействительным решения государственного органа от 08.05.2018 N092V12180000031 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
В обоснование предъявленных требований заявитель указывает на отсутствие в его действиях состава правонарушения, установленного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), поскольку суммы, оплаченные за прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) работниками, для которых эти медицинские осмотры являются обязательными в соответствии с требованиями трудового законодательства, возмещаемые работодателем, носят компенсационный характер и не подлежат обложению страховыми взносами.
Определением суда от 28.06.2018 заявление оставлено без движения до 20.07.2018 для устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без движения.
Определением суда от 23.07.2018 с учетом устранения недостатков, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения, дело назначено к рассмотрению в порядке упрощённого производства.
Согласно отчёту о публикации судебных актов, определение о принятии искового заявления к производству с рассмотрением в порядке упрощённого производства от 23.07.2017 размещено арбитражным судом на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" 24.07.2018.
Кроме того, копии определения направлены сторонам в порядке статьи 121 АПК РФ.
Фонд представил отзыв на заявление, просил в удовлетворении заявленных требований отказать в связи с тем, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.
Дело рассмотрено судом в порядке упрощённого производства без вызова сторон по истечении сроков, установленных судом для представления сторонами доказательств и иных документов. Решение принято 24.09.2018 путем подписания резолютивной части.
Резолютивная часть судебного акта размещена в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" 25.09.2018
28.09.2018 от заявителя поступило заявление о составлении мотивированного решения.
При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.
Как усматривается из материалов дела, в период с 01.02.2018 по 30.03.2018 специалистами Фонда в отношении ГУПС "Севтеплоэнерго" проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.
По результатам указанной проверки составлен акт выездной проверки от 10.04.2018 N 092V10180000029, в котором зафиксировано нарушение заявителем законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а именно занижение базы для начисления страховых взносов на стоимость приобретенных страхователем медицинских услуг по проведению предварительных и периодических медицинских осмотров работников. Установлено, что сумма оказанных медицинских услуг в нарушение требований п.1 ст.8 Закона N212-ФЗ не включена в базу для начисления страховых взносов.
Кроме того, в нарушение требований ч. 2.1 ст.58.3 Закона N212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов на суммы оказанных медицинских услуг в пользу электрогазосварщиков, изолировщиков на термоизоляцию, машинистов-кочегаров, принятых на работу ГУПС "Севтеплоэнерго" (приняты на работу в электрогазосварщиками, изолировщиками на термоизоляцию, машинистами-кочегарами и аккумуляторщиком 61 работник) за период 01.12.2015 - 30.11.2016 не начислялись. Таким образом, последним занижена база для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу. Помимо указанного, по результатам выездной проверки расходов страхователя на цели обязательного социального страхования не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем в июле 2015 года застрахованному лицу Степанченко Сергею Евгеньевичу в сумме 2133,81 руб. и в августе 2015 года Соколову Эдуарду Борисовичу в сумме 1328.79 руб, в результате чего, плательщиком страховых взносов занижена база для начисления страховых взносов в нарушение требований п. 1 ст.8 Закона N212-ФЗ. В нарушение ст.11 Федерального закона от 01 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", в редакции, действовавшей до 01.01.2017, в ходе проверки выявлено представление неполных индивидуальных сведений за 2015-2016 гг. Указанные нарушения, равно, как и начисленная пеня за несвоевременную уплату (неуплату) страховых взносов в размере 19293,85 рублей заявителем не оспариваются.
В результате проверки установлено, что сумма заниженной базы для начисления страховых взносов в Фонд за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 всего составила 1825669,99 рублей, а на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1720025,20 рублей. Недоимка в части неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Фонд за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 составила 381071,06 рублей, а на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 01.01.2015 по 31.12.2016 в части указанного нарушения составила 87721,28 рублей.
08.05.2018 начальник государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Севастополе (межрайонного) Носкова О.И., рассмотрев акт выездной проверки от 10.04.2018 N092V10180000029, вынесла решение N092V12180000031 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, назначен штраф в размере 93758,46 рублей и начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 19293,85 рублей. Этим же решением предложено предприятию уплатить недоимку: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 381071,06 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 87721,28 рублей.
Полагая, что вынесенное государственным органом решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах является незаконным и подлежит отмене, ГУПС "Севтеплоэнерго" обратилось в суд с настоящими требованиями.
Исследовав доказательства по делу, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив доказательства и доводы, приведенные участниками судебного процесса в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что заявление ГУПС "Севтеплоэнерго" не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 01.01.2017 были урегулированы Законом N212-ФЗ.
При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем, в период с 01.01.2015 по 31.12.2016 между ГУПС "Севтеплоэнерго" и медицинскими организациями были заключены следующие договоры: с государственным бюджетным учреждением здравоохранения Севастополя "Городская больница N 1 им. Н.И. Пирогова" договоры на оказание медицинских услуг от 01.12.2015 N 56/15 (срок действия договора по 31.12.2015), от 04.10.2016 N 164/16 (срок действия договора по 30.12.2016) и договоры на проведение периодического медицинского осмотра: с обществом с ограниченной ответственностью "Регион-Стандарт" от 01.12.2015 N 248/15 (срок действия договора по 31.12.2015), с обществом с ограниченной ответственностью "Медикалпорт" от 16.09.2016 N152/16 (срок действия договора по 30.12.2016), на основании которых, медицинскими организациями были предоставлены услуги по проведению медицинского осмотра работников заявителя общей стоимостью 1 756 823,00 рублей, что подтверждается Актами об оказанных услугах.
Обосновывая свои требования, предприятие ссылалось на тот факт, что не подлежат обложению страховыми взносами средства, затраченные работодателем на проведение обязательных медицинских осмотров работников, поскольку они связаны с обеспечением деятельности заявителя.
В соответствии со ст. 213 Трудового кодекса Российской Федерации, для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным.
Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 Кодекса), а в течение времени, затраченного работниками на прохождение медицинских обследований, за ними сохраняется средний заработок (статья 185 Кодекса).
В силу положений статьи 214 Трудового кодекса Российской Федерации, работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами.
Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в т. ч. относятся организации.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.
Статьей 9 Закона N212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В частности, исходя из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу положений части 3 статьи 4 Закона N 212-ФЗ, срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Статьей 4 Закона N 212-ФЗ установлено, что понятия "год" и "календарный год" не совпадают между собой. Так, в силу части 15 статьи 4 Закона N 212-ФЗ календарный год представляет собой период времени с 1 января по 31 декабря. Часть 3 статьи 4 Закона N212-ФЗ определяет год как любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Следовательно, в целях освобождения от уплаты страховых взносов на основании пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N212-ФЗ должны одновременно соблюдаться следующие требования: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года и договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.
В свою очередь, из материалов дела следует, что Договоры об оказании медицинских услуг и услуг по проведению обязательных периодических медицинских осмотров работников ГУПС "Севтеплоэнерго" были заключены сроком до с 01.12.2015 по 31.12.2015 и с 04.10.2016 по 31.10.2016, с 16.09.2016 по 30.12.2016 - то есть, на срок менее одного года. При этом медицинские осмотры сотрудников были произведены 07.12.2015, 30.12.2015, 11.10.2016 и 11.11.2016, однако на сумму оказанных медицинских услуг, заявителем не были начислены страховые взносы.
Соответственно, следует признать факт того, что одно из требований пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ ГУПС "Севтеплоэнерго" соблюдено не было, в связи с чем, у последнего отсутствовали основания для невключения данной суммы в базу для начисления страховых взносов.
Аналогичная правовая позиция о необходимости включения в базу для начисления страховых взносов стоимости приобретенных страхователем услуг по проведению обязательных периодических медицинских осмотров его работников, а также о порядке применения пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N212-ФЗ изложена в определении Верховного Суда РФ от 26.01.2016 N 308-КГ15-18034 по делу N А63-12268/2014, постановлении Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2018 по делу NА84-3491/2017.
В силу пункта 1 статьи 18 и пункта 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.
Кроме того, заявителем не оспариваются указанные в оспариваемом решении нарушения законодательства в части не начисления дополнительных тарифов страховых взносов на суммы оказанных медицинских услуг в пользу электрогазосварщиков, изолировщиков на термоизоляцию, машинистов-кочегаров, принятых на работу ГУПС "Севтеплоэнерго" (приняты на работу в электрогазосварщиками, изолировщиками на термоизоляцию, машинистами-кочегарами и аккумуляторщиком 61 работник) за период 01.12.2015 - 30.11.2016; так не оспариваются заявителем нарушения в части не принятия к зачету расходов страхователя на цели обязательного социального страхования расходы, произведенные страхователем в июле 2015 года застрахованному лицу Степанченко Сергею Евгеньевичу в сумме 2133,81 руб. и в августе 2015 года Соколову Эдуарду Борисовичу в сумме 1328.79 руб., в связи с чем предприятию Пенсионным фондом дополнительно начислены страховые взносы в сумме 2665,52 руб. Также заявителем не оспариваются основания и размер начисленной оспариваемым решением пени в сумме 19293,85 рублей. Указанные доводы и расчеты судом проверены и признаны правильными.
Учитывая изложенное, выводы Управления ПФР о нарушении ГУПС "Севтеплоэнерго" требований части 1 статьи 8 Закона N212-ФЗ и иных норм указанного закона путем занижения базы при исчислении страховых взносов в этой части на сумму 1 756 823,00 рублей, на которую начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 381071,06 рублей и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 87721,28 рублей, являются обоснованными и законными.
В свою очередь, приведенные заявителем в заявлении доводы в этой части подлежат отклонению, как безосновательные по изложенным выше мотивам.
В соответствии с частью 2 статьи 18 Закона N212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.
Согласно части 1 статьи 47 Закона N212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
За вышеуказанные нарушения на заявителя наложен штраф. Размер его пропорционально сумме доначисленных Фондом страхователем страховых взносов составляет 93758,46 руб.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (часть 3 статьи 25 Закона N212-ФЗ).
Как установлено Фондом и не оспаривалось заявителем в проверяемом периоде страхователем в нарушение п.5 ст. 15 Закона N212-ФЗ допускались случаи несвоевременного перечисления страховых взносов, в связи с чем в соответствии с п.3 ст. 25 Закона N212-ФЗ страхователю начислены пени в размере 19293,85 руб.
Расчет и обоснование штрафа и пени в вышеуказанной части судом проверен и признан верным.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о наличии в действиях ГУПС "Севтеплоэнерго" состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрено частью 1 статьи 47 Закона N212-ФЗ, в связи с чем, принятие государственным органом решения от 08.05.2018 N092V12180000031 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской федерации о страховых взносах, в части обязания уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 468792,34 руб, штрафа в размере 93758,46 руб. и пени в размере 19293,85 руб является законным.
С учетом изложенного, решение государственного учреждения - Севастопольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.05.2018 N092V12180000031 подлежит признаю законным и обоснованным.
С учетом изложенного, в удовлетворении заявления надлежит отказать.
Руководствуясь статьями 167-170, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требований государственного унитарного предприятия Севастополя "Севтеплоэнерго" отказать.
На решение суда в срок, не превышающий месяца со дня вынесения решения, может быть подана жалоба в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд через суд, вынесший решение.
Решение суда вступает в законную силу по истечении срока на апелляционное обжалование, если оно не было обжаловано.
Судья
А.Ю. Александров
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
