Дата принятия: 08 августа 2018г.
Номер документа: А84-1769/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ
РЕШЕНИЕ
от 8 августа 2018 года Дело N А84-1769/2018
Резолютивная часть решения объявлена 01 августа 2018 года
Полный текст решения изготовлен 08 августа 2018 года
Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Минько О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного бюджетного учреждения науки "Институт морских биологических исследований имени А.О. Ковалевского РАН" (299011, г. Севастополь, пр. Нахимова, д. 2) к Государственному учреждению - Севастопольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (299001, г. Севастополь, ул. Дзержинского, д. 53) о признании недействительным решения,
при участии представителей в судебном заседании:
от заявителя - Тройницкий М.С., доверенность от 11.07.2018 N828/01-07/495;
от заинтересованного лица (Государственного учреждения - Севастопольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации) - Голуб А.В., доверенность от 23.07.2018 N22;
при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания Караваевой Т.В.,
УСТАНОВИЛ:
Федеральное государственное бюджетное учреждение науки "Институт морских биологических исследований имени А.О. Ковалевского РАН" (далее - заявитель, Институт, ФГБУН ИМБИ) обратилось в Арбитражный суд города Севастополя (далее - суд) с заявлением о признании решения государственного учреждения - Севастопольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2018 N27 о привлечении плательщика страховых взносов - Федерального государственного бюджетного учреждения науки "Институт морских биологических исследований имени А.О. Ковалевского РАН" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части платежей плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, недействительным; об обязании государственное учреждение - Севастопольское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ - Севастопольское РО Фонда социального страхования Российской Федерации) устранить допущенное нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов - Федерального государственного бюджетного учреждения науки "Институт морских биологических исследований имени А.О. Ковалевского РАН".
Представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявления, по мотивам, изложенным в заявлении, данными в судебном заседании пояснениями по делу.
Представитель заинтересованного лица Государственного учреждения - Севастопольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, с заявленными требованиями не согласился, дал пояснения по сути спора, высказал правовую позицию и просил в удовлетворении заявления отказать.
Исследовав доказательства по делу, суд установил следующие фактические обстоятельства дела, имеющие значение для рассмотрения настоящего спора.
Как усматривается из материалов дела, в период с 27.03.2018 по 23.04.2018 специалистами Отделения ФСС в отношении Института проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, проверка проводилась за период 29.04.2015 - 31.12.2016.
По результатам указанной проверки составлен акт выездной проверки от 23.04.2018 N27, в котором зафиксировано нарушение заявителем части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ), а именно занижение базы для начисления страховых взносов на стоимость приобретенных страхователем услуг по проведению обязательных периодических медицинских осмотров его работников в размере 333 925,87 рублей. В результате чего, общая сумма неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 11 933,57 рублей.
21.05.2018 заместитель управляющего Отделением ФСС Столбовская В.А., рассмотрев акт выездной проверки от 23.04.2018 N27, вынес решение N27 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской федерации о страховых взносах, которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, и назначен штраф в размере 1 936,77 рублей, а также начислена пеня по состоянию на 31.12.2016 в размере 312,95 рублей. Этим же решением предложено институту уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 9 683,85 рублей.
Полагая, что вынесенное государственным органом решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской федерации о страховых взносах является незаконным и подлежит отмене, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.
Исследовав доказательства по делу, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив доказательства и доводы, приведенные участниками судебного процесса в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что заявление Института не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 01.01.2017 были урегулированы Законом N212-ФЗ.
При этом согласно части 1 статьи 3 Закона N212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, возложен на Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы.
В соответствии со статьей 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в том числе относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 1 статьи 7 Закона N212-ФЗ).
Согласно части 1 статьи 8 Закона N212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.
Статьей 9 Закона N212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В частности, исходя из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в целях освобождения от уплаты страховых взносов на основании пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N212-ФЗ должны одновременно соблюдаться следующие требования: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года и договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Как следует из материалов дела, договор N 13 от 31.08.2015 заключен с ООО "Медкомпани" на сумму 96 000,00 рублей заключен сроком с 31.08.2015 по 31.12.2015.
Дополнительным соглашением о расторжении договор расторгнут с 16.12.2015 и исполнен на сумму 68 400,00 руб. (акт оказанных услуг N 132 от 27.11.2015 г. на сумму 1800,00 руб. и N 93 от 01.09.2015 г. на сумму 66 600,00 руб.).
Договор N 17 от 03.09.2015 заключен с ООО "Регион - Стандарт" на сумму 6 335,00 рублей заключен сроком с 03.09.2015 г. по 31.12.2015 г. Акт оказанных услуг N 181 от 11.09.2015 на сумму 6 335,00 руб.
Договор N 57 от 20.10.2015 заключен с ГБУЗС "Городская больница N 1 им. Н.И. Пирогова" на сумму 10 000,00 руб., заключен сроком с 20.10.2015 г. по 31.12.2015, договор исполнен на сумму 8 281,00 руб. (акт оказанных услуг N 0000-000738 от 03.12.2015 г. на сумму 3 822,00 руб., 0000-000903 от 24.12.2015 г. на сумму 4 459,00 руб.).
Договор N 11 от 02.02.2016 г. заключен с ГБУЗС "Городская больница N 1 им. Н.И. Пирогова" на сумму 72 800,00 руб. Дополнительным соглашением N 1 от 01.12.2016 сумма договора увеличена до 80 444,00 руб. Срок действия договора с 02.02.2016 по 31.12.2016. Акты оказанных услуг: N 0000-000247 от 04.04.2016 г. на сумму 15 470,00 руб.; N 0000-000109 от 25.02.2016 г. на сумму 4 095,00 руб.; N 0000-000627 от 13.07.2016 г. на сумму 7 280,00 руб.; N 0000-000517 (без даты) на сумму 6 097,00 руб.; N 0000-000369 от 06.05.2016 г. на сумму 6 643,00 руб.; N 0000-000682 от 04.08.2016 г. на сумму 7 189,00 руб.; N 0000-000767 от 06.09.2016 г. на сумму 8 372,00 руб.; N 0000-000848 от 04.10.2016 г. на сумму 8 554,00 руб.; N 0000-000952 от 09.11.2016 г. на сумму 7 553,00 руб.; N 0000-001035 от 08.12.2016 г. на сумму 9 191,00 руб.
Договор N 204 от 01.12.2016 заключен с ГБУЗС "Городская больница N 1 им. Н.И. Пирогова" на сумму 10 010,00 руб. Срок действия договора с 01.12.2016 по 31.12.2016. Акт оказанных услуг от 30.12.2016 N 0000-001083 на сумму 10 010,00 руб.
Договор N 5/2 от 19.01.2016 г. заключен с ООО "Медкомпани" на сумму 36 000,00 руб. Срок действия договора с 19.01.2016 по 29.02.2016. Акт оказанных услуг от 19.01.2016 N 4 на сумму 36 000,00 руб.
Договор N 8/1 от 19.01.2016 заключен с ГБУЗС Севастопольская городская психиатрическая больница" на сумму 11 600,00 руб. Срок действия договора с 19.01.2016 по 29.02.2016. Акт оказанных услуг от 17.02.2016 N 00ГУ- 0С0018 на сумму 11 600,00 руб.
Договор N 56 от 12.04.2016 заключен с ГБУЗС Севастопольская городская психиатрическая больница" на сумму 5 800,00 руб. Срок действия договора с 12.04.2016 по 31.12.2016. Акт оказанных услуг от 08.06.2016 N 00ГУ- 000127 на сумму 870,00 руб. и N 00ГУ-000091 от 10.05.2016 г. на сумму 4 930,00 руб.
Договор N 58 от 12.04.2016 заключен с ООО "Медкомпани" на сумму 24 000,00 руб. Срок действия договора с 12.04.2016 по 31.12.2016. Акт оказанных услуг от 13.04.2016 N 34 на сумму 24 000,00 руб.
Договор N 118 от 23.08.2016 заключен ООО "Медикалпорт" на сумму 180 000,00 руб. Срок действия договора с 23.08.2016 по 30.12.2016. Договор исполнен на сумму 96250,00 руб. Акт оказанных услуг от 15.12.2016 г. N 205 на сумму 96 250,00 руб.
Таким образом, в данном случае договора об оказании услуг по проведению обязательных периодических медицинских осмотров заключены на срок менее одного года, следовательно, одно из требований пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N212-ФЗ не соблюдено, в связи с чем, у заявителя отсутствовали основания для невключения цены Договоров в базу для начисления страховых взносов.
Аналогичная правовая позиция о необходимости включения в базу для начисления страховых взносов стоимости приобретенных страхователем услуг по проведению обязательных периодических медицинских осмотров его работников, а также о порядке применения пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N212-ФЗ изложена в определении Верховного Суда РФ от 26.01.2016 N 308-КГ15-18034 по делу N А63-12268/2014.
В силу пункта 1 статьи 18 и пункта 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.
Учитывая изложенное, выводы Отделения ФСС о нарушении ФГБУН ИМБИ требований части 1 статьи 8 Закона N212-ФЗ путем занижения базы при исчислении страховых взносов на сумму 333 880,00 рублей являются обоснованными и законными.
В свою очередь, приведенные институтом в заявлении доводы подлежат отклонению, как безосновательные по приведенным выше мотивам.
В результате допущенного заявителем нарушения законодательства о страховых взносах общая сумма неуплаченных им страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 333 925,87 рублей.
В соответствии с частью 2 статьи 18 Закона N212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.
Согласно части 1 статьи 47 Закона N212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (часть 3 статьи 25 Закона N212-ФЗ).
На основании приведенных положений Закона N212-ФЗ государственным органом в оспариваемом решении на сумму неуплаченных заявителем страховых взносов начислены пени в размере 312,95 рублей, а также заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 1 936,77 рублей. Расчет штрафа и пени судом проверен и признан верным.
При проведении выездной проверки страхователя установлено нарушение п. 5. ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, а именно: страхователем в проверяемом периоде допускались случаи несвоевременного перечисления страховых взносов (Приложение N 1 к акту выездной проверки N 27 от 23.04.2018 г.). Всего по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 9683,85 за период с 29.04.2015 по 31.12.2016, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 9683,85 руб.
Кроме того, судом отмечается следующее.
Исходя из положений Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" и N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон N 250-ФЗ) с 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулирует глава 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем, в соответствии со статьей 23 Федерального закона N 250-ФЗ расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона N 250-ФЗ.
Поскольку проверка проводилась за период 29.04.2015 - 31.12.2016, подлежит применению порядок, установленный законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о наличии в действиях ФГБУН ИМБИ состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрено частью 1 статьи 47 Закона N212-ФЗ, в связи с чем, принятие государственным органом решения от 21.05.2018 N27 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской федерации о страховых взносах, является законным.
По правилам статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления суд относит на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требований Федерального государственного бюджетного учреждения науки "Институт морских биологических исследований имени А.О. Ковалевского РАН" отказать.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Судья
О.В. Минько
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
