Дата принятия: 05 декабря 2019г.
Номер документа: А83-9165/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ
РЕШЕНИЕ
от 5 декабря 2019 года Дело N А83-9165/2019
Резолютивная часть решения объявлена 28 ноября 2019 года. Решение в полном объеме изготовлено 05 декабря 2019 года.
Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Лукачева С.О. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кодик Е.Д. рассмотрел материалы заявления Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Республики Крым "Крымская республиканская психиатрическая больница N1 им. Н.И. Балабана" (ОГРН - 1159102005347; ИНН - 9102068036; ул. Невского, 27, г. Симферополь, Республика Крым, 295006)
к Государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым (ОГРН - 1147746335527; ИНН - 7707830048; ул. А. Невского, 17А, г. Симферополь, Республика Крым, 295006) в лице Филиала N1 (ул. Курортная, 4, г. Симферополь, Республика Крым, 295007)
об отмене частично решения,
при участии:
от заявителя - Никулина П.И, доверенность от 04.12.2018 Nб/н, представитель;
от заинтересованного лица - Аникеева А.В., доверенность от 17.01.2019 N5, представитель.
УСТАНОВИЛ:
06.06.2019 Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Республики Крым "Крымская республиканская психиатрическая больница N1 им. Н.И. Балабана" (далее - заявитель, ГБУЗ РК "Крымская республиканская психиатрическая больница N1 им. Н.И. Балабана", учреждение, больница) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее - суд) с требованием об отмене решения Филиала N1 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым (далее - ГУ-РО Фонда социального страхования по Республике Крым Филиал N1, фонд) от 14.05.2019 N64 в части начисления страховых взносов на стоимость оказанных медицинских услуг, в части занижения базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, в части начисления страховых взносов в части занижения базы для начисления страховых взносов на подотчетную сумму.
Заявленные требования учреждение мотивирует необоснованным доначислением фондом страховых взносов в связи с занижением облагаемой базы в результате невключения в нее выплат, связанных с оказанием услуг по проведению периодических медицинских осмотров, а также денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, поскольку данные услуги производятся работодателем в силу закона, в связи с чем данные оплаты не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника организации, как необходимая для обеспечения деятельности учреждения, а поэтому сумма таких расходов не является объектом обложения страховыми взносами.
Во время судебного заседания представитель ГБУЗ РК "Крымская республиканская психиатрическая больница N1 им. Н.И. Балабана" требования, изложенные в заявлении (л.д. 6-11), дополнительных пояснениях (л.д. 132-133), поддержал в полном объеме.
Представитель ГУ-РО Фонда социального страхования по Республике Крым Филиал N1 против удовлетворения заявления возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения, принятого по факту занижения учреждением базы для начисления страховых взносов на сумму оказанных медицинских услуг работникам предприятия по соответствующим договорам, а также в связи с выплатой компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы. Кроме того, выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им своих трудовых обязанностей (л.д. 107-116).
Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.
В период с 01.03.2019 по 15.04.2019 фондом в отношении ГБУЗ РК "Крымская республиканская психиатрическая больница N1 им. Н.И. Балабана" проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) учреждением страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.
По результатам проведенной проверки ГУ-РО Фонда социального страхования по Республике Крым Филиал N1 15.04.2019 составлен соответствующий акт выездной проверки N64, в котором зафиксировано занижение учреждением базы для начисления страховых взносов на сумму оказанных медицинских услуг работникам предприятия по договорам, заключенным ГБУЗ РК "Крымская республиканская психиатрическая больница N1 им. Н.И. Балабана" с медицинским учреждением на срок менее одного года, в общем размере 1 391 860,45 руб., в результате чего сумма неуплаченных страховых взносов составила 40 363,96 руб.
Также проверкой установлена выплата страхователем своим работникам компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы в 2016 году в сумме 71 162,04 руб., в результате чего сумма неуплаченных страховых взносов составила 2 063,71 руб.
Рассмотрев акт выездной проверки от 15.04.2019 N64, фонд вынес решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N64, которым ГБУЗ РК "Крымская республиканская психиатрическая больница N1 им. Н.И. Балабана" привлечено к ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N212-ФЗ) за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов в размере 8 495,50 руб.; предприятию также начислены пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 150,94 руб. и предложено уплатить недоимку в размере 42 477,52 руб. (л.д. 122-123).
Полагая, что названное решение в части назначения штрафа в размере 8 495,50 руб. за нарушение ч. 1 ст. 47 Федерального закона N212-ФЗ; начисления пени за нарушение срока уплаты страховых взносов в размере 150,94 руб.; начисления страховых взносов в размере 40 363,96 руб. за занижение базы для начисления страховых взносов на сумму оказанных медицинских услуг работникам при проведении обязательных медицинских осмотров; начисления страховых взносов в размере 2 063,71 руб. за занижение базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за нарушение срока выплаты заработной платы, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ГБУЗ РК "Крымская республиканская психиатрическая больница N1 им. Н.И. Балабана" обратилось в суд с данным заявлением.
Учитывая вышеизложенное, всесторонне и полно выяснив фактические обстоятельства, на которых основывается заявление, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.
В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Применительно к ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд. Аналогичная правовая позиция изложена в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
Одновременно согласно ч. 1 ст. 1 Федерального закона N212-ФЗ в редакции, действовавшей в спорный период, обязательное социальное страхование на случай временной утраты трудоспособности и в связи с материнством является самостоятельным видом социального страхования.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в том числе, в рамках трудовых отношений.
В силу ч. 1 ст. 8 Федерального закона N212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N212-ФЗ.
Кроме того, из совокупного анализа положений ст.ст. 15, 16, 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда (вознаграждением за труд), то есть выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда.
В соответствии с ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 21.11.2011 N323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N323-ФЗ) медицинский осмотр представляет собой комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития. При этом видами медицинских осмотров являются, в том числе: периодический медицинский осмотр, проводимый с установленной периодичностью в целях динамического наблюдения за состоянием здоровья работников, учащихся, своевременного выявления начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов рабочей среды, трудового, учебного процесса на состояние здоровья работников, учащихся, в целях формирования групп риска развития профессиональных заболеваний, выявления медицинских противопоказаний к осуществлению отдельных видов работ, продолжению учебы.
Пунктом 17 Перечня работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.04.2011 N302н, предусмотрено, что медицинский персонал лечебно-профилактических учреждений, а также родильных домов (отделений), детских больниц (отделений), детских поликлиник, отделений патологии новорожденных, недоношенных подлежит обязательным медицинским осмотрам один раз в год.
Гарантии привлечения к определенным видам деятельности только тех лиц, которым такая деятельность не противопоказана по состоянию здоровья и необходимость своевременного выявления у работника заболеваний, препятствующих выполнению им работы, с целью охраны здоровья, как самого работника, так и обслуживаемого населения, следуют из взаимосвязанных положений ст.ст. 212, 213, 214 ТК РФ, согласно которым работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать за счет собственных средств проведение, в частности, обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников.
Обязательность медицинских осмотров (обследований) работников медицинских организаций предусмотрена абз. 2 ст. 213 ТК РФ.
Путем системного анализа вышеуказанных норм суд пришел к выводу, что работодатель обязан за счет собственных средств организовывать проведение обязательных предварительных и периодических медосмотров, а работники обязаны проходить такие медицинские осмотры, которые проводятся для выявления заболеваний и состояний, относящихся к медицинским противопоказаниям для продолжения работ, и имеют целью, в том числе охрану здоровья людей, обращающихся за необходимой медицинской помощью в перечисленные учреждения.
Учитывая изложенное, обязательность проведения медицинских осмотров обусловлена видом деятельности учреждения, в связи с чем является производственной необходимостью.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12 разъяснено, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов
Как следует из материалов проверки, 01.11.2016, между ГБУЗ РК "Крымская республиканская психиатрическая больница N1 им. Н.И. Балабана" и ООО "Витапроф" заключены договоры на предоставление услуг по проведению периодических и предварительных медицинских осмотров N417 и N418 соответственно, а 22.11.2016 - контракты N 2016.342617 и N2016.342620, по условиям которых учреждением выплачено ООО "Витапроф" в общем размере 1 391 860,45 руб.
В результате чего фондом сделан вывод о неуплате страховых взносов в размере 40 363,96 руб., рассчитанных из выплаченных 1 391 860,45 руб. по указанным выше гражданско-правовым договорам.
Между тем, суд полагает, что спорные выплаты по указанным выше договорам и контрактам производились больницей в рамках исполнения обязанности работодателя по организации медицинских осмотров, обязательных в силу закона.
Подобные выплаты не являются экономической выгодой (доходом) работников, в связи с чем последние не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Равным образом, данная выплата не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является компенсационной и тем более поощрительной или стимулирующей выплатой, в связи с чем, не является объектом обложения страховыми взносами применительно к положениям ст. 7 Федерального закона N212-ФЗ.
В основе оспариваемого решения содержится лишь довод фонда о заключении договоров (контрактов) на оказание медицинских услуг сроком действия менее одного года. По мнению контролирующего органа, ст. 9 Федерального закона N212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. При этом единственным условием освобождения от данных выплат является наличие заключенных договоров с медицинскими учреждениями со сроком действия не менее 1 года.
Вместе с тем, при установленных обстоятельствах (наличие у больницы в силу законодательства обязанности организации и проведения за счет собственных средств, обязательных и периодических медицинских осмотров) срок действия договоров (контрактов) в данном случае не имеет правового значения.
Таким образом, ГБУЗ РК "Крымская республиканская психиатрическая больница N1 им. Н.И. Балабана" правомерно не начислены страховые взносы на сумму собственных затрат на проведение обязательных периодических медицинских осмотров своих работников, являющихся производственными расходами учреждения, необходимыми для осуществления его деятельности. Данный подход в полной мере согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 27.05.2016 N309-КГ16-4485, Арбитражного суда Центрального округа, изложенной в постановлении от 29.03.2019 по делу NА84-1891/2018, Двадцать первого арбитражного апелляционного суда, изложенной в постановлениях от 20.05.2019 по делу NА84- 1892/2018, от 05.09.2019 по делу NА83-307/2019.
Приведенный выше правовой подход также согласуется с позицией Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы (письмо от 03.09.2018 NБС-4-11/16963@), сформированной в отношении положений ст.ст. 420 - 422 Налогового кодекса Российской Федерации.
В этой связи у ГУ-РО Фонда социального страхования по Республике Крым Филиал N1 не имелось оснований для включения спорных выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления штрафных санкций, вследствие чего спариваемое решение в данной части противоречит изложенным выше нормам законодательства.
Одновременно по эпизоду в части занижение больницей базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за нарушение срока выплаты заработной платы в размере 71 162,04 руб., в результате чего сумма неуплаченных страховых взносов составила 2 063,71 руб. суд отмечает нижеследующее.
В подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.
С учетом изложенного денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы подпадает под действие подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N212-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. Данный вывод в полной мере соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 10.12.2013 N11031/13, Арбитражного суда Центрального округа, изложенной в постановлении от 27.12.2017 по делу А83-8185/2016.
Таким образом, решение ГУ-РО Фонда социального страхования по Республике Крым Филиал N1 от 14.05.2019 N64 в оспариваемой части нарушает права и законные интересы больницы, противоречит нормам действующего законодательства и устоявшейся судебной практике по данной категории дел, вследствие чего подлежит признанию незаконным.
Применительно к ст. 110 АПК РФ, п. 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" уплаченная заявителем на основании платежного поручения от 29.07.2019 N442590 государственная пошлина в размере 3 000,00 руб. подлежит взысканию с фонда в пользу больницы. Указанное в полной мере согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 11.08.2017 N302-КГ17-4293 по делу NА33-6026/2016.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать незаконным решение Филиала N1 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 14.05.2019 N64 в части начисления страховых взносов на стоимость оказанных медицинских услуг, в части занижения базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, в части начисления страховых взносов на подотчетную сумму.
3. Взыскать с Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым (ОГРН - 1147746335527; ИНН - 7707830048; ул. А. Невского, 17А, г. Симферополь, Республика Крым, 295006) в лице Филиала N1 (ул. Курортная, 4, г. Симферополь, Республика Крым, 295007) в пользу Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Республики Крым "Крымская республиканская психиатрическая больница N1 им. Н.И. Балабана" (ОГРН - 1159102005347; ИНН - 9102068036; ул. Невского, 27, г. Симферополь, Республика Крым, 295006) расходы, связанные с оплатой государственной пошлины, в размере 3 000,00 руб.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, г. Севастополь, ул. Суворова, 21) в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).
Судья С.О. Лукачев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
