Дата принятия: 26 августа 2019г.
Номер документа: А83-19369/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ
РЕШЕНИЕ
от 26 августа 2019 года Дело N А83-19369/2018
Резолютивная часть решения объявлена 19 августа 2019 года. Полный текст решения изготовлен 26 августа 2019 года.
Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Кузняковой С.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Боташевым А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя Краснова Евгения Леонидовича (ОГРНИП 314910236712826 ИНН 910200537308) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым (ул. Киевская, 125, корпус Б, г. Симферополь, Республика Крым, 295034), третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований на предмет спора на стороне заинтересованного лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (ул. Мате Залки, д. 1/9, г. Симферополь, Республика Крым, 295053), Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Крым (ул. Караимская, 52, г. Симферополь, Республика Крым, 295011) о признании незаконными действий, обязании совершить определенные действия
при участии представителей:
от заявителя - Краснов Е.Л., личность установлена по паспорту гражданина РФ
от заинтересованного лица - не явился (уведомлен надлежащим образом)
от третьего лица (ОПФ РФ по РК) - не явился (уведомлен надлежащим образом)
от третьего лица (Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Симферополю ) - не явился (уведомлен надлежащим образом)
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Краснов Евгений Леонидович обратился в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым, в котором просит суд признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым, выразившиеся в отказе, изложенном в письме за исх. N 16878/08-05 от 01.10.2018 г., произвести перерасчет страховых взносов за 2015 год индивидуальному предпринимателю Краснову Евгению Леонидовичу; обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым, устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Краснова Евгения Леонидовича путем возврата индивидуальному предпринимателю Краснову Евгению Леонидовичу излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2015 г. в размере 28 884,81 руб.; взыскать с заинтересованного лица расходы, связанные с оплатой государственной пошлины.
Заявитель настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.
Заинтересованное лицо и третьи лица явку уполномоченных представителей в судебное заседание, назначенное на 19.08.2019, не обеспечили, о дате, времени и месте судебного заседания уведомлялись надлежащим образом.
Раннее указанными лицами представлялись письменные позиции относительно требований предпринимателя.
Кроме того, от заинтересованного лица и третьего лица (ОПФ РФ по РК) поступили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие представителей.
Руководствуясь статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что неявка заинтересованного лица и третьих лиц не препятствует рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.
Как следует из материалов дела, 23.12.2014 Краснов Евгений Леонидович зарегистрирован Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Крым в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРНИП: 314910236712826, ИНН: 910200537308.
12.01.2015 Краснов Е.Л. был поставлен на учет в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Симферополе Республики Крым (далее по тексту - орган ПФР).
28 сентября 2018 года ИП Красновым Е.Л. в орган ПФР было представлено заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, в сумме 28 884,81 руб.
Письмом за исх. N 16878/08-05 от 01.10.2018 г. предпринимателю отказано в проведении перерасчета страховых взносов, ввиду исполнения обязательств по уплате страховых взносов за 2015 год в полном объеме.
Не согласившись с вышеуказанными действиями органа пенсионного фонда, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующими требованиями. Аналогичная правовая позиция изложена в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ".
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой на момент возникновения спорных правоотношений, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ).
В силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) заявитель, как индивидуальный предприниматель, является плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС, согласно статье 14 данного закона обязан исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.
Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Согласно статье 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится плательщиками страховых взносов самостоятельно, страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Из материалов дела усматривается, что Индивидуальный предприниматель Краснов Евгений Леонидович применяет упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N212-ФЗ является плательщиком страховых взносов, уплачивает налог на доходы физических лиц и не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеет доходы за расчетный период свыше 300000 руб.
Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).
В соответствии с пунктом 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе индивидуальные предприниматели, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), процентная доля налоговой базы.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.
К указанным вычетам относятся, в том числе профессиональные налоговые вычеты, или фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ).
Таким образом, налоговой базой для плательщиков НДФЛ (при получении доходов, облагаемых по ставке 13%) является не выручка, а доходы, уменьшенные на величину расходов, и иные налоговые вычеты.
Поскольку часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ при определении дохода отсылает к статье 227 НК РФ, а последняя через статью 225 к статье 210 Кодекса, при толковании понятия "доход" для целей применения Закона N 212-ФЗ необходимо учитывать налоговую базу, указанную в статье 210 НК РФ, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.
Данные выводы подтверждаются толкованием, изложенным в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Расчет страховых взносов индивидуального предпринимателя Краснова Евгения Леонидовича в Пенсионный фонд за 2015 год: от деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения, получил доход в размере 2 888 481 руб., что указано в Налоговой Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; налоговая база (денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода) по Патенту от 20.01.2015 N 9102150002573 составила 880000 руб., потенциальный возможный доход за период с 01 февраля 2015 г. по 31 декабря 2015г. (за 11 месяцев 2015 года) составил 806 666 руб.; налоговая база (денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по Патенту от 21.01.2015 N 9102150002735 составил 728 000 руб. потенциальный возможный доход за период с 01 февраля 2015 г. по 31 декабря 2015г. (за 11 месяцев 2015 года) составил 667 333 руб. Итого: доход от всех видов деятельности за 2015 год составил 4 362 480 руб. (2888481 +806666 + 667333).
Расходы от деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения за 2015 г. составили 2 888 481 руб., что отражено в Налоговой Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Налоговая база для исчисления страхового взноса (разница между доходами и расходами) за 2015 год составила 1 473 999 руб. (4362480 - 2888481 =1473999). Сумма страховых взносов была рассчитана исходя из дохода: 1473999 - 300000 = 1173999 рублей х 1 % = 11740 рублей.
Таким образом, сумма взносов предпринимателя за 2015 год должна была составлять 11740 руб.
Судом установлено и фондом не оспаривается, что фактически предприниматель уплатил страховые взносы за 2015 год в сумме 41 964,81 рубля с суммы дохода сверх 300 000 руб. без учета расходов, что подтверждается платежным поручением N630 от 29.02.2015.
На основании изложенного, сумма переплаты по страховым взносам за 2015 год составила 30224,81 руб.
Часть переплаты за 2015 год в размере 1340 рублей была возвращена Пенсионным фондом по заявлению о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов вместе с переплатой за 2016 год, о чем указано в уведомлении о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченных от 02.10.2018 г. N272.
Таким образом, сумма переплаты за 2015 год составила 28 884,81 руб. (30224.81-1340).
Доводы пенсионного фонда о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению к отношениям, возникшим после 02.12.2016, отклоняются судом, поскольку Законом N 212-ФЗ изначально не предусматривалось начисление страховых взносов на доходы предпринимателя без учета расходов, связанных с получением дохода. Никаких изменений в часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ или статью 227 НК РФ законодатель после 01.01.2014 не вносил.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05, определении ВАС РФ от 21.08.2012 N ВАС-6402/12, право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
Таким образом, излишне уплаченная сумма налога подлежала возврату предпринимателю на основании поданного им заявления, соответственно, действия пенсионного фонда, выраженные в отказе возврата излишне уплаченной суммы налога являются незаконными, а требования заявителя в данной части подлежат удовлетворению.
В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной и экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
В связи с тем, что действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым, выразившиеся в отказе, изложенном в письме за исх. N 16878/08-05 от 01.10.2018 г., произвести перерасчет страховых взносов за 2015 год индивидуальному предпринимателю Краснову Евгению Леонидовичу, подлежат признанию незаконными, в силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ, в целях восстановления нарушенных прав ИП Краснова Е.Л., суд считает необходимым обязать обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым, устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Краснова Евгения Леонидовича путем возврата индивидуальному предпринимателю Краснову Евгению Леонидовичу излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2015 г. в размере 28 884,81 руб.
С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны.
С учетом изложенного, судебные расходы по оплате государственной пошлины по делу в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить в полном объёме.
Признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым, выразившиеся в отказе, изложенном в письме за исх. N 16878/08-05 от 01.10.2018 г., произвести перерасчет страховых взносов за 2015 год индивидуальному предпринимателю Краснову Евгению Леонидовичу.
Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым возвратить индивидуальному предпринимателю Краснову Евгению Леонидовичу излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2015 г. в размере 28 884,81 руб.
Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым в пользу индивидуального предпринимателя Краснова Евгения Леонидовича судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины в размере 300,00 руб.
Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, г. Севастополь, ул. Суворова, 21) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Судья С.Ю.Кузнякова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
