Дата принятия: 29 апреля 2019г.
Номер документа: А83-19096/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ
РЕШЕНИЕ
от 29 апреля 2019 года Дело N А83-19096/2018
Резолютивная часть решения объявлена 22 апреля 2019 года. Полный текст решения изготовлен 29 апреля 2019 года.
Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Лукачева С.О. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кодик Е.Д. рассмотрел материалы заявления индивидуального предпринимателя Головизнина Дениса Владимировича (ОГРНИП - 314910220300174; ИНН - 910800011651; ул. Федько, 49, кв. 15, г. Феодосия, Республика Крым, 298107)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N4 по Республике Крым (ОГРН - 1149100000114; дата государственной регистрации - 06.06.2014; ИНН - 9108000027; ул. Крымская, 82-В, г. Феодосия, Республика Крым, 298112)
при участии в деле в качестве заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН - 1147746357153; ИНН - 7707830457; ул. А. Невского, 29, г. Симферополь, Республика Крым, 295006)
о признании требования недействительным,
при участии:
от заявителя - не явились;
от заинтересованного лица 1 - Бекирова З.Л., доверенность от 09.01.2019 N2.4-37/1, представитель;
от заинтересованного лица 2 - не явился.
УСТАНОВИЛ:
26.07.2018 индивидуальный предприниматель Головизнин Денис Владимирович (далее - заявитель, ИП Головизнин Д.В., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Крым (далее - суд) с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N4 по Республике Крым (далее - МИФНС N4 по Республике Крым, инспекция, налоговой орган) об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018 N5017; понуждении инспекцию возвратить денежные средства в размере 76 376,48 руб.
Заявленные требования ИП Головизнин Д.В. мотивирует тем, что при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически ими произведенных и документально подтвержденных расходов, что не было учтено налоговым органом при выставлении оспариваемого требования.
Представитель МИФНС N4 по Республике Крым во время судебного заседания против удовлетворения заявления возражал по основаниям, изложенным в отзыве (т. 1 л.д. 56-65), дополнительных пояснениях (т. 2 л.д. 1-2), указывая, что в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в данном случае не учитываются.
Заявитель, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым (далее - УФНС по Республике Крым, управление) явку уполномоченных представителя в судебное заседание не обеспечили; о дне, месте и времени слушания дела уведомлены надлежащим образом и своевременно; о причинах неявки суд не уведомили.
В состоявшихся судебных заседаниях ИП Головизнин Д.В. доводы, изложенные в заявлении (т. 1 л.д. 6-9), поддержал в полном объеме.
Согласно отзыву управления, дополнительным пояснениям (т. 2 л.д. 7-8) последнее против удовлетворения заявления также возражает по мотивам, аналогичным изложенным инспекцией (т. 1 л.д. 94-103).
Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.
22.07.2014 ИФНС по г. Симферополю осуществлена государственная регистрация ИП Головизнина Д.В., и ему присвоены следующие ОГРНИП - 314910220300174, ИНН - 910800011651.
ИП Головизнин Д.В. в 2017 году осуществлял деятельность с применением упрощенной системы налогообложения.
Из налоговой декларации от 06.03.2017 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год следует, что сумма полученных доходов предпринимателя составляет 8 847 981,00 руб., а сумма произведенных расходов - 7 691 687,00 руб. (т. 1 л.д. 38-40).
При этом размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год определен предпринимателем, исходя из суммы налоговой базы в размере 1 156 294,00 руб. (8 847 981,00 руб. - 7 691 687,00 руб.), и составил 8 562,94 руб. (1 156 294,00 руб. - 300 000,00 руб. х 1%).
Однако вследствие проведения контрольных мероприятий МИФНС N4 по Республике Крым, полагая, что размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование должен определяться от суммы фактически полученного дохода заявителя от осуществления предпринимательской деятельности без учета расходов, выставила 10.07.2018 ИП Головизнину Д.В. требование N5017, в котором предложила уплатить ему в срок до 20.07.2018 задолженность по страховым взносам в размере 76 376,48 руб. и пеню в размере 36,92 руб. При этом, налоговый орган исходил из того, что сумма страховых взносов составляет 113 096,48 руб., а именно: 23 400,00 руб. (7 500,00 руб. х 26% х 12 мес.) + 89 696,48 руб. (1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 30 000,00 руб.; 8 847 981,00 руб. + 400 000,00 руб. + (260 000,00 руб.: 12) = 9 269 647,67 руб. - 300 000,00 руб. = 8 969 647,67 руб. х 1%) (т. 1 л.д. 27-28).
27.07.2018 заместитель начальника МИФНС N4 по Республике Крым, рассмотрев требование N5017 и установив, что срок его исполнения истек 20.07.2018, принял решение N4658 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, в соответствии с которым решено произвести взыскание неуплаченных предпринимателем страховых сборов в размере 76 376,48 руб. и пеню в размере 36,92 руб. (т. 1 л.д. 79).
На основании инкассового поручения от 31.07.2018 налоговый орган списал указанную выше денежную сумму с расчетного счета предпринимателя (т. 1 л.д. 44).
Не согласившись с требованием от 10.07.2018 N5017, предприниматель обратился в УФНС по Республике Крым с соответствующей жалобой, которая решением от 19.11.2018 N07-20/01993-3Г@ оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 49-53).
Указанные обстоятельства стали основанием для обращения ИП Головизнина Д.В. в суд с данным заявлением.
Исследовав материалы дела и установив фактические обстоятельства дела, учитывая позиции сторон, оценив относимость и допустимость доказательств, имеющихся в материалах дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.
Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Применительно к ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд. Аналогичная правовая позиция изложена в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются нормами НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В силу п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен ст. 432 НК РФ. Так, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за 2017 год, определяется с учетом п. 1 ст. 430 НК РФ в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000,00 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ (расчет: 1 МРОТ (7 500,00 руб. на 2017 год) x 26% x 12 мес. = 23 400,00 руб.); в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000,00 руб. за расчетный период (расчет: 1 МРОТ (7 500,00 руб. на 2017 год) x 26% x 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000,00 руб.).
За расчетный период 2017 года плательщики, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляли страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя в аналогичном порядке, но фиксированный размер страховых взносов определялся при этом, исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало 2017 года.
Учитывая изложенное, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000,00 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процент с суммы дохода, превышающего 300 000,00 руб., но до определенной предельной величины.
Согласно подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Исходя из положений ст. 346.15 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении доходов учитывают доходы, указанные в п.п. 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.
Согласно подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов вне зависимости от выбранного объекта обложения по упрощенной системе налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.1 и 2 ст. 248 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений указанной главы НК РФ.
Таким образом, из системного толкования положений подп. 3 п. 9 ст. 430, п. 1 ст. 41, ст. 346.15, ст.ст. 248, 249 и 250 НК РФ, доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.
При этом порядок определения расходов по упрощенной системе налогообложения установлен ст. 346.16 НК РФ, отсылки на которую подп. 3 п. 9 ст.430 НК РФ не содержит.
Вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит.
При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для расширительного толкования законодательно установленных положений.
Вышеизложенная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, которое было предметом рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации по делу NАКПИ18-273 и признано соответствующим НК РФ.
Доводы заявителя о возможности применения к спорным правоотношениям правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N27-П, отклоняются судом, поскольку предметом конституционного нормоконтроля являлись законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц.
Поскольку ИП Головизнин Д.В. использует упрощенную систему налогообложения и освобожден, в том числе от уплаты налога на доходы физических лиц (п. 3 ст.346.11 НК РФ), приведенное выше постановление Конституционного Суда Российской Федерации не регулирует правоотношения, в которых бы затрагивались его права. Аналогичная позиция изложена в апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 NАПЛ18-350 на решение Верховного Суда Российской Федерации по делу NАКПИ18-273.
Законодатель, устанавливая специальные правила исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в зависимости от применяемого налогового режима, принимал во внимание существенное различие между общим и упрощенным режимом налогообложения.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о преимуществах упрощенной системы налогообложения перед общей системой налогообложения и, как следствие, о невозможности проведения между ними аналогии при рассмотрении вопроса исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом выбор системы налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
К тому же, в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.15 НК РФ, в данном случае не учитываются.
Аналогичные выводы изложены в постановлении Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2019 по делу N84-2968/2018, постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2019 по делу NА22-3083/2018.
На основании п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000,00 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ).
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.
В свою очередь, из материалов дела следует, что сумма полученного ИП Головизниным Д.В. в 2017 году дохода составила 8 847 981,00 руб., ввиду чего с учетом вышеизложенных выводов о порядке применения положений налогового законодательства, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год, за величину дохода следует принимать сумму фактически полученного предпринимателем дохода в указанном выше размере.
Поскольку доход заявителя в 2017 году превысил 300 000 руб., сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, подлежащих уплате, составила 113 096,48 руб., из которых: 23 400 руб. (фиксированный размер страховых взносов) и 89 696,48 руб. (1% от дохода предпринимателя, превышающего 300 000,00 руб. (8 847 981,00 + 400 000,00 + (260 000,00: 12) = 9 269 647,67 руб. - 300 000,00 = 8 969 647,67 руб. х 1 %).
Между тем, предпринимателем произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2017 год в размере 23 400,00 руб., о чем свидетельствуют платежные поручения от 04.02.2017, от 04.03.2017, от 08.04.2017, от 13.05.2017, от 09.06.2017, от 01.07.2017, от 05.08.2017, от 02.09.2017, от 07.10.2017, от 01.11.2017, от 02.12.2017.
Также ИП Головизниным Д.В. произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 13 320,00 руб. на основании платежных поручений от 03.02.2018, от 03.03.2018, от 31.03.2018, от 05.05.2018, от 02.06.2018, от 30.06.2018.
Таким образом, сумма недоимки заявителя по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составила 76 376,48 руб. (113 096,48 руб. - 23 400.00 руб. - 13 320,00 руб.).
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков (п. 7 ст. 75 НК РФ).
В этой связи, поскольку в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, без учета расходов, то требование МИФНС N4 по Республике Крым от 10.07.2018 N5017 в полной мере согласуется с нормами действующего налогового законодательства, вследствие чего является законным и обоснованным.
Принимая во внимание вышеизложенное, правовые основания для удовлетворения заявления предпринимателя у суда отсутствуют.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления отказать.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, г. Севастополь, ул. Суворова, 21) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Судья С.О. Лукачев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
