Дата принятия: 25 декабря 2019г.
Номер документа: А83-18407/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ
РЕШЕНИЕ
от 25 декабря 2019 года Дело N А83-18407/2018
Резолютивная часть решения оглашена 23 декабря 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 25 декабря 2019 года.
Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Авдеева М.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Межмединовой У.А., рассмотрев заявление:
Общества с ограниченной ответственностью "Агентство "Ртутная безопасность"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю,
к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Крым,
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - Министерства экономического развития Республики Крым
об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в судебном заседании:
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю - Рудницкая М.В. по доверенности N 06-19/45 от 26.10.2018, удостоверение,
от УФНС по Республике Крым - Рудницкая М.В. по доверенности N 06-20/13806@ от 03.10.2018, удостоверение,
иные участники процесса - не явились,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Агентство "Ртутная безопасность" обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании незаконным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю N 22608 от 20.09.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением от 23.11.2018 заявление принято к производству и возбуждено производство по делу.
Определением от 21.03.2019 судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора привлечено Министерство экономического развития Республики Крым.
В судебное заседание заявитель не явился, явку полномочных представителей не обеспечил. Учитывая надлежащее извещение лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, суд на основании части 1 статьи 123, части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело при имеющейся явке.
Заинтересованные лица возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве от 11.12.2018, а также в письменных пояснениях от 29.04.2019.
Министерство экономического развития Республики Крым возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в пояснениях от 26.04.2019.
Судом установлено, что в период с 23.04.2018 по 23.07.2018 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (далее также Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка на основании представленного 23.04.2018 ООО "Агентство "Ртутная безопасность" (далее также Общество) расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года (корректировка 5, регистрационный номер 11355697). По результатам проверки составлен акт от 02.08.2018 N 25872, согласно которому установлено применение Обществом, как участником свободной экономической зоны, заключившим договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым, пониженных тарифов страховых взносов к выплатам в пользу физических лиц, занятых в деятельности за пределами свободной экономической зоны.
Заместителем начальника Инспекции Сагура Ю.Н. рассмотрены материалы налоговой проверки, и вынесено решение N 22608 от 20.09.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 1 209 540,86 руб., а именно: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 863 957,76 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 269 986,80 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 75 596,30 руб., пени в сумме 129 730,98 руб. и штраф в сумме 30 238,52 руб., размер которого снижен в 6 раз с учетом установленных Инспекцией обстоятельств, смягчающих ответственность.
В порядке досудебного урегулирования налогового спора Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Крым (далее также Управление) вынесено решение от 08.11.2018 N 07-22/15758@ о результатах рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Агентство "Ртутная безопасность", которым решение Инспекции N 22608 от 20.09.2018 в части начисления штрафа в сумме 30 238,52 руб., а также предложения уплатить штраф в указанной части отменено.
Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю N 22608 от 20.09.2018, ООО "Агентство "Ртутная безопасность" обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с настоящим заявлением.
Требования заявителя (с учетом письменных возражений от 19.02.2019) мотивированы тем, что Общество в ходе реализации инвестиционного проекта осуществляет единый производственный цикл по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I-V классов опасности. Поскольку Республика Крым является санаторно-курортной зоной, переработка, хранение, утилизация и размещение отходов на ее территории запрещены, данные этапы производства осуществляются за пределами республики. В этой связи, выплаты в пользу работников, участвующих в деятельности по утилизации и обезвреживанию отходов, торговле вторичным сырьем на территориях других субъектов РФ, заявитель также облагает страховыми взносами по пониженным тарифам.
Исследовав материалы дела, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании статьи 71 АПК РФ суд установил следующее.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Нормами Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ), в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне (далее также СЭЗ), а также урегулированы отношения, возникающие в связи с ее созданием, функционированием и прекращением функционирования.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона N 377-ФЗ свободная экономическая зона - территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающие к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя внутренние морские воды и территориальное море Российской Федерации, в пределах границ которых действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.
Таким образом, особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне ограничен территориально границами Республики Крым, города федерального значения Севастополя, и не может применяться к деятельности участника СЭЗ на территориях иных субъектов Российской Федерации.
Частями 19-20 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ установлено, что лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения соответствующей записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны; участник СЭЗ вправе осуществлять предпринимательскую и иную деятельность в свободной экономической зоне с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны. Согласно части 21 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ что участник СЭЗ осуществляет деятельность в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ.
В силу части 22 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ деятельность, не предусмотренная договором об условиях деятельности в СЭЗ, может осуществляться участником СЭЗ в свободной экономической зоне без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны.
Согласно подпункту 2 части 1 статьи 15 Федерального закона N 377-ФЗ особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне включает в себя, в том числе, особый режим налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
С января 2017 года на основании Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.
Положениями статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 11 пункта 1; подпункт 5 пункта 2; пункт 10) в редакции, действовавшей в спорном периоде, предусмотрено, что для участников СЭЗ в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника СЭЗ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, применяются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.
На основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для организаций являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В качестве основания для приобретения лицом статуса участника СЭЗ Федеральным законом N 377-ФЗ предусмотрено заключение договора об условиях деятельности в СЭЗ, предметом которого является ведение инвестиционной и иной деятельности в соответствии с условиями инвестиционной декларации (часть 2-3 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).
Наличие у лица соответствующей требованиям Федерального закона N 377-ФЗ инвестиционной декларации является одним из условий для получения статуса участника СЭЗ (часть 1 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ). В силу пункта 6 части 3 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ инвестиционная декларация должна содержать сведения о месте реализации инвестиционного проекта - территория Республики Крым или территория города федерального значения Севастополя.
Территория реализации инвестиционного проекта (Республика Крым или город федерального значения Севастополь) определяется налогоплательщиком на стадии обращения в уполномоченный орган с заявлением о заключении договора и указывается в пункте 1.8 инвестиционной декларации, форма которой утверждена Приказом Минэкономразвития России от 18.11.2015 N 856.
Из материалов дела следует, что в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено применение Обществом в 3 квартале 2017 года к заработной плате 179 работников пониженных тарифов страховых взносов, из них 109 физических лиц (т.е. более 60% от общего количества застрахованных лиц) осуществляли свою деятельность за пределами территории, на которой действует особый режим налогообложения.
ООО "Агентство "Ртутная безопасность" реализует в свободной экономической зоне инвестиционный проект "Участок переработки полимерных и резино-технических отходов". Согласно пункту 1.1 инвестиционной декларации целью инвестиционного проекта является создание производственного участка по утилизации отходов методом низкотемпературного пиролиза непосредственно в месте сбора отходов, что позволит решить вопрос переработки крупнотоннажных отходов, образующихся на территории Республики Крым. В целях реализации проекта запланировано приобретение оборудования по производству пиролизного топлива и спецтранспорт.
В соответствии с пунктом 1.8 инвестиционной декларации реализация инвестиционного проекта осуществляется ООО "Агентство "Ртутная безопасность" на территории Республики Крым посредством заключения договора аренды на производственную площадку, расположенную в промышленной зоне по адресу в г. Симферополь по ул. 9 км Московского шоссе.
Таким образом, инвестиционным проектом ООО "Агентство "Ртутная безопасность" предусмотрено осуществление инвестиций в основные средства для ведения деятельности в свободной экономической зоне. При этом объектом инвестиций является производственный комплекс, расположенный по юридическому адресу налогоплательщика на территории Республики Крым, капитальные вложения в объекты, находящиеся за пределами СЭЗ, в инвестиционной декларации не предусмотрены.
Судом установлено и материалами дела подтверждено, что ООО "Агентство "Ртутная безопасность" на основании заключенного 25.12.2015 с Советом министров Республики Крым договора N 285/15 об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым (далее также Договор) внесено в единый реестр участников свободной экономической зоны за регистрационным номером 82А2016000283, о чем Министерством экономического развития Российской Федерации 14.01.2016 выдано соответствующее свидетельство АN 000343.
Предметом Договора согласно пункту 1.1 является осуществление участником предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне в соответствии с условиями договора с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны, а именно: оптовая торговля отходами и ломом (код ОКВЭД 51.57); организация перевозок грузов (код ОКВЭД 63.40); обработка отходов и лома пластмасс (код ОКВЭД 37.20.2); производство прочих основных неорганических химических веществ (код ОКВЭД 24.13); работы по мониторингу состояния и загрязнения окружающей природной среды (код ОКВЭД 74.20.55); обработка отходов резины (код ОКВЭД 37.20.1).
Пунктом 1.2 раздела 1 Договора N 285/15 определено, что результатом деятельности общества будет являться создание ООО "Агентство "Ртутная безопасность" участка по утилизации отходов резинотехнических изделий, полимерных материалов, не подлежащих рециклингу, и медицинских отходов методом низкотемпературного пиролиза с целью осуществления вышеуказанных видов деятельности.
В соответствии с пунктом 2.3.1 Договора Общество принимает на себя обязательство осуществлять деятельность, предусмотренную Договором, на территории свободной экономической зоны.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2.3.7 раздела 2 Договора N 285/15 Общество обязуется, в частности: создать не менее 20 рабочих мест, произвести капитальные вложения для осуществления каждого из видов деятельности, указанного в Договоре N 285/15, и реализовать инвестиционный проект на территории Республики Крым.
ООО "Агентство "Ртутная безопасность" не оспорено, что в 3 квартале 2017 года деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I-V классов опасности осуществлялась наемными лицами за пределами Республики Крым, и доходы 109 застрахованных лиц, указанных в приложениях к акту налоговой проверки от 02.08.2018 N 25872 и решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 22608 от 20.09.2018, облагались заявителем страховыми взносами по пониженным тарифам. Данные обстоятельства подтверждены также расчетами по страховым взносам, трудовыми договорами, должностными инструкциями, договорами на поставку тары для хранения и транспортировки ртутьсодержащих ламп и оказание услуг по обезвреживанию и размещению опасных для окружающей среды отходов, по сбору, транспортировке, обработке, утилизации, обезвреживанию отходов I-V классов опасности, товарно-транспортными накладными об отгрузке отходов.
Вместе с тем из материалов дела следует, и заявителем не опровергнуты факты применения пониженных тарифов страховых взносов к выплатам в пользу 109 физических лиц, осуществляющих деятельность в обособленных подразделениях ООО "Агентство "Ртутная безопасность", расположенных в г. Стерлитамак Республики Башкортостан, г. Сочи Краснодарского края, ст. Холмской Краснодарского края, г. Красноярск Красноярского края, г. Ставрополь Ставропольского края, г. Москва.
Согласно налоговой отчетности по НДФЛ доходы 109 застрахованных лиц получены по месту нахождения обособленных подразделений, кроме того, место жительства указанных лиц зарегистрировано за пределами Республики Крым.
Суммы доначислений, произведенных налоговым органом, заявителем не оспорены.
При таких обстоятельствах доводы заявителя о возможности применения особого режима налогообложения в отношении осуществляемых видов деятельности, независимо от заявленной территории реализации инвестиционного проекта, расцениваются судом как противоречащие действовавшему в спорном периоде правовому регулированию, не соответствующие вышеуказанным положениям Договора, инвестиционной декларации, которыми определены условия деятельности заявителя в свободной экономической зоне.
Применение участником СЭЗ льгот и преференций с нарушением условий Договора создает неравные условия как для других участников СЭЗ и налогоплательщиков, влечет необоснованное получение им излишних налоговых преференций, компенсируемых за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.
Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов, которую могли бы уплатить плательщики страховых взносов в соответствии с тарифами, предусмотренными статьей 425 Налогового кодекса Российской Федерации, и суммой страховых взносов, подлежащих уплате ими в соответствии с тарифами, установленными статьями 426 и 427 Налогового кодекса Российской Федерации, и устанавливается на очередной финансовый год федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период (статья 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования").
Таким образом, необоснованное применение плательщиком пониженных тарифов страховых взносов влечет причинение ущерба федеральному бюджету на сумму разницы между общеустановленным и пониженным тарифом.
Учитывая закрепленные федеральным законодателем в статье 1 Федерального закона N 377-ФЗ цели установления режима свободной экономической зоны, такие как социально-экономическое развитие, привлечение инвестиций, повышение уровня и качества жизни граждан применительно к субъекту федерации, на территории которого реализуется инвестиционный проект, реализация инвестиционного проекта за пределами свободной экономической зоны фактически означает выход за рамки заявленных в инвестиционной декларации мероприятий, нарушение Договора об условиях деятельности в СЭЗ, и создает препятствия для уполномоченного органа в осуществлении контрольных мероприятий в отношении участника СЭЗ.
Принимая во внимание изложенное, суд соглашается с доводами заинтересованных лиц о том, что как отсутствие у обособленных подразделений Общества, расположенных за пределами Республики Крым, права самостоятельного начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работников, так и участие застрахованных лиц в осуществлении единого производственного цикла, не препятствует ведению раздельного учета доходов и применению общеустановленных тарифов страховых взносов к выплатам в пользу лиц, осуществляющих деятельность на территориях иных субъектов Российской Федерации. Создание новых рабочих мест и ведение производственной деятельности через обособленные подразделения в Краснодарском крае, Республике Башкортостан, Красноярском крае, Ставропольском крае, г. Москва не предполагает развитие территории свободной экономической зоны, в данном случае - Республики Крым. При этом уплата НДФЛ, имущественных налогов, осуществляется по месту нахождения обособленных подразделений.
Относительно применения письма Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации 20.11.2015 N 17-3/В-565 необходимо отметить следующее. Вышеуказанный документ издан в рамках реализации полномочий по разъяснению законодательства, адресован конкретному субъекту в связи с исполнением им обязанностей плательщика страховых взносов, и не устанавливает обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению ими при осуществлении функций налогового контроля. Доказательств того, что это письмо многократно применяется в деятельности ФНС России и ее территориальных органов и является для них обязательным, заявителем не представлено. Кроме того, статья 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относит письма федеральных органов исполнительной власти к кругу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении дел.
С 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование возложены на налоговые органы. В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах отнесены к компетенции Минфина России.
Указанная позиция соответствует выводам Двадцать первого арбитражного апелляционного суда, изложенным в постановлении от 29.07.2019 по делу N А83-18405/2018.
Иные доводы заявителя отклоняются судом, поскольку основаны на неверном толковании норм права, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.
При изложенных обстоятельствах оспариваемое решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю N 22608 от 20.09.2018 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Агентство "Ртутная безопасность" к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.
В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
В связи с отсутствием оснований для удовлетворения заявленных требований, судебные расходы по уплате государственной пошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся судом на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью "Агентство "Ртутная безопасность" отказать.
Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, г. Севастополь, ул. Суворова 21).
Судья М.П. Авдеев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
