Дата принятия: 06 мая 2019г.
Номер документа: А83-18256/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ
РЕШЕНИЕ
от 6 мая 2019 года Дело N А83-18256/2018
Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2019 года. Полный текст решения изготовлен 06 мая 2019 года.
Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Лукачева С.О. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кодик Е.Д. рассмотрел материалы заявления общества c ограниченной ответственностью "Нижнефарм" (ОГРН - 1149102113808; ИНН - 9105004954; ул. Верхняя, 57А, с. Лиственное, Нижнегорский район, Республика Крым, 297124)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Крым (ОГРН - 1149100000081; ИНН - 9105000029; ул. Дзержинского, 30, г. Джанкой, Республика Крым, 296100);
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН - 1147746357153; ИНН - 7707830457; ул. А. Невского, 29, г. Симферополь, Республика Крым, 295006);
при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Министерства экономического развития Республики Крым (ОГРН - 1149102017118; ИНН - 9102011897; пр. Кирова, 13, г. Симферополь, Республика Крым, 295034), Совета министров Республики Крым (ОГРН - 1149102016414; ИНН - 9102011424; просп. Кирова, 13, г. Симферополь, Республика Крым, 295005)
о признании недействительным решения,
при участии:
от заявителя - Юга И.П., доверенность от 01.04.2019 Nб/н, Кульский Л.С., доверенность от 16.01.2019 Nб/н, представители, Зыкунов А.Н., директор, выписка из ЕГРЮЛ;
от заинтересованного лица - Попова С.В., доверенность от 15.08.2018 N02.1-21/11204/6, Рудницкая М.В., доверенность от 24.10.2018 N02.1-21/14658/9, представители;
от третьего лица - Рудницкая М.В., доверенность от 03.10.2018 N06-20/13806@, представитель;
от Министерства экономического развития Республики Крым - Кабакова Е.В., доверенность от 12.12.2018 N12/22-19, Саенко М.В., доверенность от 17.04.2019 б/н, представители;
от Совета министров Республики Крым - не явились.
УСТАНОВИЛ:
20.11.2018 общество с ограниченной ответственностью "Нижнефарм" (далее - ООО "Нижнефарм", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее - суд) с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Крым (далее - МИФНС N1 по Республике Крым, инспекция, налоговый орган) о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.06.2018 N3596.
Заявленные требования ООО "Нижнефарм" мотивирует осуществлением им в проверяемом периоде инвестиционных мероприятий, предусмотренных договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым от 20.11.2015 N226/15, представляющих собой подготовку к непосредственной производственной деятельности и направленных на достижение целей названного договора, вследствие чего к ООО "Нижнефарм" как к участнику свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) должен применяться особый режим осуществления предпринимательской деятельности в СЭЗ.
Во время судебного заседания представители ООО "Нижнефарм" доводы, изложенные в заявлении (т. 1 л.д. 7-11), дополнительных пояснениях (т. 2 л.д. 31-33, 54, 100-102, т. 3 л.д. 2-7), поддержали в полном объеме.
Представители МИФНС N1 по Республике Крым, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (далее - УФНС по Республике Крым, управление) против удовлетворения заявления возражали по основаниям, изложенным в отзывах (т. 1 л.д. 65-71, 72-89), дополнительных пояснениях (т. 2 л.д. 20-22, т. 3 л.д. 51-56), указывая, что поскольку ООО "Нижнефарм" в 2017 году не приступило к хозяйственной деятельности, заявленной в договоре от 20.11.2015 N226/15, и в ходе проведения мероприятий налогового контроля не предоставило доказательства фактического участия застрахованных лиц в осуществлении деятельности, заявленной в указанном выше договоре, последнее необоснованно применило пониженные тарифы при исчислении страховых взносов.
Представитель Министерства экономического развития Республики Крым (далее - Министерство экономического развития, министерство) против удовлетворения заявления не возражал, ссылаясь на исполнение обществом в 4 квартале 2017 года положений договора об условиях деятельности в СЭЗ от 20.11.2015 N226/5 в виде привлечения соответствующих инвестиций (т. 2 л.д. 113-114, т. 3 л.д. 48-50).
Совет министров Республики Крым (далее - Совет министров, совет) явку уполномоченного представителя в судебное заседание не обеспечил; о дне, месте и времени слушания дела уведомлен надлежащим образом и своевременно; заявлений и ходатайств от него до начала слушания дела в адрес суда не поступало.
Согласно пояснениям совета налоговая льгота в соответствии с п. 26 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применяется в отношении имущества, учтенного на балансе организации - участника СЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного в ее пределах, которое указано в инвестиционной декларации (т. 2 л.д. 104-108).
Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.
08.12.2014 ИФНС по г. Симферополю осуществлена государственная регистрация ООО "Нижнефарм", и ему присвоены следующие ОГРН - 1149102113808, ИНН - 9105004954.
Общество на основании заключенного с Советом министров договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым от 20.11.2015 N226/15 (далее - договор, т. 1 л.д. 33-40) 30.11.2015 включено в Реестр участником СЭЗ под регистрационным номером 82А2015000224, что, в свою очередь, подтверждается Свидетельством о включении юридического лица, индивидуального предпринимателя в Единый реестр участником СЭЗ АN000186 (т. 1 л.д. 106).
В силу п. 1.1 во взаимосвязи с п.1.2 договора его предметом является осуществление участником предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ в соответствии с условиями договора с применением особого режима налогообложения и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры СЭЗ, а именно: производство фармацевтической продукции (код ОКВЭД 24.41); производство фармацевтических препаратов и материалов (код ОКВЭД 24.42); производство парфюмерных и косметических средств (код ОКВЭД 24.52);оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами (код ОКВЭД 51.46.1); оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами, кроме мыла (код ОКВЭД 51.45.1); хранение и складирование прочих жидких или газообразных грузов (код ОКВЭД 63.12.23). Результатом деятельности участника будет являться модернизация и развитие комплекса по производству фармацевтической и парфюмерно-косметической продукции на территории Республики Крым.
Общий размер капитальных вложений участника составляет не менее 6 840 000,00 руб. (п. 1.3 договора).
При этом из условий раздела 2 договора следует, что участник обязуется осуществить на территории СЭЗ капитальные вложения на условиях, в объемах и сроки, которые предусмотрены договором, согласно следующим этапам: 1 этап - не менее 500 000,00 руб. до конца 3 квартала 2016 года; 2 этап - не менее 6 340 000,00 руб. до конца 3 квартала 2017 года. В первые три года с момента заключения договора осуществить капитальные вложения в сумме не менее 6 840 000,00 руб.
В силу п. 2.4.1 договора участник имеет право осуществлять деятельность на территории СЭЗ, предусмотренную договором, с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны.
Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и заключается на срок существования СЭЗ до 31.12.2039 (п. 3.1, 3.2 договора).
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам (КНД 1151111) ООО "Нижнефарм" за 2017 год МИФНС N1 по Республике Крым установлено неправильное исчисление обществом суммы страховых взносов в результате необоснованного применения пониженного тарифа, что привело к неуплате суммы страховых взносов в общем размере 86 780,16 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование в размере 61 985,82 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 19 370,57 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 5 423,77 руб.
25.06.2018 заместителем начальника МИФНС N1 по Республике Крым в отношении общества вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N3596, которым ООО "Нижнефарм" предложено уплатить 86 780,16 руб. недоимки, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, предоставить налоговому органу уточненный расчет по страховым взносам (т. 1 л.д. 14-24).
Названное решение налогового органа мотивировано неприменением пониженных тарифов СЭЗ к ее участнику до момента начала производства им продукции в рамках экономической деятельности, предусмотренной договором.
Не согласившись с принятым 25.06.2018 решением, 30.07.2018 ООО "Нижнефарм" обратилось в УФНС по Республике Крым с соответствующей апелляционной жалобой.
Однако 03.09.2019 управление вынесло решение N07-22/12086а об отказе в удовлетворении жалобы общества (т. 1 л.д. 25-32).
ООО "Нижнефарм", полагая, что решение инспекции N3596 от 25.06.2018 является незаконным, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в суд с данным заявлением.
Исследовав материалы и установив фактические обстоятельства дела, учитывая позиции сторон, оценив относимость и допустимость доказательств, имеющихся в материалах дела, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.
Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Применительно к ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд. Аналогичная правовая позиция изложена в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Как установлено в п. 1 ст. 421 НК РФ, база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.
Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 1 ст. 425 НК РФ).
В силу подп. 11 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 N377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N377-ФЗ), в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N377-ФЗ.
Исходя из положений подп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ, для плательщиков, указанных в п. 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.
А в соответствии с п. 10 ст. 427 НК РФ плательщики, указанные в подп. 11 п. 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подп. 5 п. 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.
При этом п. 1 ст. 1 НК РФ установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах, применительно к п. 4 ст. 1 кодекса законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.
В силу ч. 1 ст. 13 Федерального закона N377-ФЗ лицо, намеревающееся получить статус участника свободной экономической зоны, в зависимости от места реализации инвестиционного проекта должно быть зарегистрировано на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя, состоять на учете в налоговом органе, а также иметь инвестиционную декларацию, соответствующую требованиям, установленным настоящим Федеральным законом.
СЭЗ - территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающие к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя внутренние морские воды и территориальное море Российской Федерации, в пределах границ которых действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны (ст. 8 Федерального закона N377-ФЗ).
Согласно ст. 13 Федерального закона N377-ФЗ договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне вступает в силу со дня его подписания (ч. 16). Лицо приобретает статус участника свободной экономической зоны со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны (ч. 19). Участник свободной экономической зоны вправе реализовывать инвестиционный проект в свободной экономической зоне с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны (ч. 20).
Хозяйственная деятельность, не связанная с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне, может осуществляться участниками свободной экономической зоны без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны (п. 22 ст. 13 Федерального закона N377-ФЗ).
Между тем, из материалов дела следует, что после заключения с Советом министров договора, предметом которого явилось производство фармацевтической продукции, фармацевтических препаратов и материалов, парфюмерных и косметических средств); оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, парфюмерными и косметическими товарами, кроме мыла; хранение и складирование прочих жидких или газообразных грузов, 30.11.2015 ООО "Нижнефарм" включено в реестр участников СЭЗ.
Как установлено п. 1.2 договора, результатом деятельности участника будет являться модернизация и развитие комплекса по производству фармацевтической и парфюмерно-косметической продукции на территории Республики Крым.
К тому же, договор предусматривает обязанность участника СЭЗ осуществить мероприятия инвестиционного проекта, в том числе, направленные на подготовку и организацию производства по указанным выше видам деятельности. К таким мероприятиям относятся инвестиции в основной капитал (капитальные вложения).
По данным мониторинга ООО "Нижнефарм" в рамках договора на начальном этапе инвестирования осуществлены следующие мероприятия: капитальные вложения по объекту "Реконструкция части помещений под спиртохранилище с увеличением объема хранения этилового спирта до 100 куб. м. на территории общества в с. Лиственное Нижнегорского района"; капитальные вложения в приобретение и монтаж измерительной системы "Абсолют-Универсал"; организация проверки Службой государственного строительного надзора Республики Крым готовности к эксплуатации объекта капительного строительства "Реконструкция части помещений под спиртохранилище с увеличением объема хранения этилового спирта до 100 куб. м. на территории общества в с. Лиственное Нижнегорского района"; организация проведения экспертизы качества и регистрации декларации соответствия лекарственного средства "Септол-Сол".
Таким образом, осуществление ООО "Нижнефарм" мероприятий по подготовке и организации производства по видам деятельности, предусмотренным п. 1.1 договора, является неотъемлемой частью договора.
Проведенные мероприятия по подготовке, реализации инвестиционного проекта организовывались, контролировались и управлялись административно-управленческим и вспомогательным персоналом ООО "Нижнефарм" (Зыкунов А.Н. - директор, Мотрич В.А. - коммерческий директор, Овсиенко Ю.В. - бухгалтер, Глухарев М.П., Гуськов А.Г., Пелесесенко В.Н., Ремесло С.В. - сторожа, Макаров С.В. - мойщик, Мартыненко В.В. - наладчик технологического оборудования), применение пониженных тарифов страховых взносов для участником СЭЗ к заработной плате которых предусмотрено технико-экономическим обоснованием инвестиционного проекта (п. 1.4 инвестиционной декларации ООО "Нижнефарм" "Модернизация и развитие комплекса по производству фармацевтической и парфюмерно-косметической продукции "Нижнефарм" от 22.10.2015), на основании которого заключен договор.
В этой связи, поскольку осуществляемые обществом инвестиционные мероприятия по модернизации и развитию комплекса по производству фармацевтической и парфюмерно-косметической продукции на территории Республики Крым непосредственно предусмотрены условиями договора, направлены на достижение цели последнего и являются составной частью производственной деятельности ООО "Нижнефарм" к спорным правоотношениям неприменимы положения ч. 22 ст. 13 Федерального закона N377-ФЗ, исключающие применение к участнику СЭЗ особого режима осуществления предпринимательской деятельности в СЭЗ, в том числе преференции по уплате страховых взносов.
Более того, согласно письменным разъяснениям Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 28.05.2018 N03-15-06/36109, если организация является участником СЭЗ, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные ст. 427 НК РФ, в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых на территории города федерального значения Севастополя и Республики Крым в видах деятельности, указанных в договоре об условиях деятельности в СЭЗ, независимо от этапа выполнения работ при осуществлении этих видов деятельности, то есть, в том числе занятых в процессе организации производства и подготовки к его началу.
Таким образом, оспариваемое решение МИФНС N1 по Республике Крым от 25.06.2018 N3596 противоречит вышеуказанным положениям действующего законодательства, нарушает права и законные интересы ООО "Нижнефарм" в сфере предпринимательской деятельности, и, как следствие, подлежит признанию недействительным.
В силу положений ст. 110 процессуального закона, п. 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" государственная пошлина в размере 3 000,00 руб., уплаченная обществом при обращении в суд с данным заявлением, подлежит взысканию с МИФНС N1 по Республике Крым.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
1. Заявление удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Крым от 25.06.2018 N3596 о привлечении общества c ограниченной ответственностью "Нижнефарм" к ответственности за совершение налогового правонарушения.
3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Крым (ОГРН - 1149100000081; ИНН - 9105000029; ул. Дзержинского, 30, г. Джанкой, Республика Крым, 296100) в пользу общества c ограниченной ответственностью "Нижнефарм" (ОГРН - 1149102113808; ИНН - 9105004954; ул. Верхняя, 57А, с. Лиственное, Нижнегорский район, Республика Крым, 297124) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000,00 руб. (три тысячи рублей).
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, г. Севастополь, ул. Суворова, 21) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме).
Судья С.О. Лукачев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
