Дата принятия: 13 июня 2019г.
Номер документа: А83-17835/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ
РЕШЕНИЕ
от 13 июня 2019 года Дело N А83-17835/2018
Резолютивная часть решения объявлена 06 июня 2019 года. Полный текст решения изготовлен 13 июня 2019 года.
Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Лукачева С.О. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кодик Е.Д. рассмотрел материалы заявления индивидуального предпринимателя Морозова Дмитрия Николаевича (ОГРНИП - 314910216200234; ИНН - 910200024391; ул. Гавена, 20, г. Симферополь, Республика Крым, 295021)
к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Крым (ОГРН - 1147746375116, ИНН - 7706808265, ул. Караимская, 52, г. Симферополь, Республика Крым, 295011)
при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора: Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым (ОГРН - 1149102012685; ИНН - 9102009129; ул. Киевская, 125Б, г. Симферополь, Республика Крым, 295034); Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (ОГРН - 1147746392090; ИНН - 7707831115; ул. Мате Залки, 1/9, г. Симферополь, Республика Крым, 295053); Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН - 1147746357153; ИНН - 7707830457; ул. А. Невского, 29, г. Симферополь, Республика Крым, 295006)
о признании незаконным решения,
при участии:
от заявителя - Морозов Д.Н., личность удостоверена паспортом гражданина РФ;
от Государственного учреждения - отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Крым - Новицкая А.А., доверенность от 15.01.2018 б/н, представитель;
от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым - не явились;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю - Алиева Э.Э., доверенность от 26.06.2018 N06-19/24, представитель;
от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым - Попова Д.О., доверенность от 22.10.2018 N06-20/14809@, представитель.
УСТАНОВИЛ:
13.11.2018 индивидуальный предприниматель Морозов Дмитрий Николаевич (далее - заявитель, ИП Морозов Д.Н., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Крым (далее - суд) с требованием, уточненным в порядке ст. 49 процессуального закона (л.д. 119), о признании незаконными решения N785 Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Крым (далее - ГУ-ОПФ по Республике Крым, отделение, фонд) об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское страхование), пеням, штрафам по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017; понуждении фонд возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 57 333,00 руб.
Заявленные требования предприниматель мотивирует уплатой им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование без учета произведенных расходов.
ИП Морозов Д.Н. во время судебного заседания требования, изложенные в заявлении (л.д. 10-11), дополнительных пояснениях (л.д. 43-45), поддержал в полном объеме.
Представители ГУ-ОПФ по Республике Крым, Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым (далее - ГУ-УПФ в г. Симферополе) против удовлетворения заявления возражали по основаниям, изложенным в отзывах (л.д. 25-26, 81-83), дополнительных пояснениях (л.д. 78-79), указывая на законность и обоснованность оспариваемого решения.
Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.
11.06.2014 ИФНС по г. Симферополю осуществлена государственная регистрация ИП Морозова Д.Н., и ему присвоены следующие ОГРНИП - 314910216200234; ИНН - 910200024391.
16.06.2014 предприниматель зарегистрирован в ГУ-УПФ в г. Симферополе с присвоением регистрационного номера 091-001-00118.
При этом с 2014 ИП Морозов Д.Н. осуществлял деятельность с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует, что сумма полученных доходов предпринимателя в 2015 году составляет 6 033 273,00 руб., а сумма произведенных расходов - 6 033 273,00 руб.
При этом размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2015 год определен предпринимателем, исходя из суммы налоговой базы в размере 6 033 273,00 руб. без учета расходов (6 033 273,00 руб. - 300 000,00 руб.) х 1%).
Указанные обстоятельства стали основанием для обращения 13.08.2018 предпринимателя в ГУ-УПФ по г. Симферополю с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.
Однако 17.08.2018 ИП Морозову Д.Н. отказано в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, о чем вынесено соответствующее решение N785 (л.д. 38).
Полагая, что названное решение нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ИП Морозов Д.Н. обратился в суд с данным заявлением.
Исследовав материалы дела и установив фактические обстоятельства дела, учитывая позиции сторон, оценив относимость и допустимость доказательств, имеющихся в материалах дела, суд пришел к выводу о необходимости удовлетворения заявления по следующим основаниям.
Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Применительно к ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд. Аналогичная правовая позиция изложена в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
В свою очередь, отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования 3 Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах на момент возникновения спорных правоотношений регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N212- ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N212-ФЗ).
В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В силу положений ч. 1 ст.16 Федерального закона N212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 Федерального закона N212-ФЗ.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Федерального закона N212-ФЗ).
В силу ч. 1 ст. 16 Федерального закона N212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Закона.
Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в порядке, предусмотренном ч. 1.1 статьи 14 Федерального закона N212-ФЗ, в зависимости от суммы дохода плательщика страховых взносов за расчетный период (если он не превышает 300 000 руб. или если он выше 300 000 руб.).
Пунктом 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона N212-ФЗ предусмотрено, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В силу подп. 1 п. 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч.8 ст.14 Федерального закона N212-ФЗ и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Статья 346.16 НК РФ содержит перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В этой связи налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная в постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и к налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Аналогичный подход изложен в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N303-КГ17-8359.
Поскольку расчет суммы подлежащих уплате за 2015 год страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию произведен предпринимателем только, исходя из его доходов за указанный период на основании сведений о доходах, представленных налоговым органом, без учета расходов, у ИП Морозова Д.Н. образовалась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2015 год ввиду завышения базы для их исчисления.
Сумма переплаты составила 57 333,00 руб.; спор по расчету между лицами, участвующими в деле, отсутствует; какой-либо задолженности по страховым взносам у предпринимателя за спорный период судом не установлено.
Одновременно согласно ч. 11 ст. 26 Федерального закона N212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
В соответствии с ч. 12 ст. 26 Федерального закона N212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.
Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить в письменной форме или в форме электронного документа плательщику страховых взносов о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае направления указанного сообщения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (ч. 16 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ).
В соответствии со ст. 20 Федерального закона N250-ФЗ от 03.07.2016 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон N250-ФЗ) с 01.01.2017 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (ст. 21 Федерального закона N250-ФЗ).
Таким образом, оспариваемое решение ГУ-ОПФ по Республике Крым от 17.08.2018 N785 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов противоречит вышеназванным нормам Федерального закона N212-ФЗ, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, и Верховного Суда Российской Федерации (определение от 21.04.2017 N 310-КГ16-21331), нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, и, как следствие, подлежит признанию незаконным.
Более того, суд на основании п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ с целью восстановления нарушенного права заявителя считает необходимым обязать отделение принять решение о возврате ИП Морозову Д.Н. суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 57 333,00 руб.
Применительно к ст. 110 АПК РФ, п. 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" уплаченная заявителем на основании платежного поручения от 12.11.2018 N44 государственная пошлина в размере 300,00 руб. подлежит взысканию с фонда в пользу предпринимателя. Указанное в полной мере согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 11.08.2017 N302-КГ17-4293 по делу NА33-6026/2016.
Излишне уплаченная ИП Морозовым Д.Н. платежным поручением от 12.11.2018 N44 государственная пошлина в размере 975,00 руб. подлежит возврату последнему.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
1. Заявление удовлетворить.
2. Признать незаконным решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Крым от 17.08.2018 N785.
3. Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Крым (ОГРН - 1147746375116, ИНН - 7706808265, ул. Караимская, 52, г. Симферополь, Республика Крым, 295011) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю Морозову Дмитрию Николаевичу (ОГРНИП - 314910216200234; ИНН - 910200024391; ул. Гавена, 20, г. Симферополь, Республика Крым, 295021) суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 57 333,00 руб. (пятьдесят семь тысяч триста тридцать три рубля).
4. Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Крым (ОГРН - 1147746375116, ИНН - 7706808265, ул. Караимская, 52, г. Симферополь, Республика Крым, 295011) в пользу индивидуального предпринимателя Морозова Дмитрия Николаевича (ОГРНИП - 314910216200234; ИНН - 910200024391; ул. Гавена, 20, г. Симферополь, Республика Крым, 295021) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300,00 руб. (триста рублей).
5. Возвратить индивидуальному предпринимателю Морозову Дмитрию Николаевичу (ОГРНИП - 314910216200234; ИНН - 910200024391; ул. Гавена, 20, г. Симферополь, Республика Крым, 295021) из федерального бюджета излишне оплаченную платежным поручением от 13.11.2018 N44 государственную пошлину в сумме 975,00 руб. (девятьсот семьдесят пять рублей).
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, г. Севастополь, ул. Суворова, 21) в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).
Судья С.О. Лукачев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
