Решение Арбитражного суда Республики Крым от 10 сентября 2019 года №А83-14628/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

РЕШЕНИЕ

от 10 сентября 2019 года Дело N А83-14628/2018
Резолютивная часть решения объявлена 03 сентября 2019 года.
В полном объеме решение изготовлено 10 сентября 2019 года.
Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Евдокимовой Е.А., при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания Левичевой Н.А., рассмотрев заявление
Общества с ограниченной ответственностью "Красногвардейский Элеватор",
заинтересованные лица:
- Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым
- Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N1 по Республике Крым
о признании незаконным и отмене решения,
с участием представителей сторон:
от заявителя - Шаповал Н.А., представитель по доверенности Nб/н от 18.06.2018г.;
от заинтересованного лица - Рудницкая М.В., представитель по доверенности N06-20/13806@ от 03.10.2018г.;
от заинтересованного лица - Рудницкая М.В., представитель по доверенности N02.1-21/14648/9 от 24.10.2018г.;
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Красногвардейский элеватор" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Крым к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Крым и с учетом заявления об увеличении требований от 02.04.2019г. просит суд признать незаконным и отменить требование N 14950 о предоставлении пояснений от 08.06.2018г., признать незаконным и отменить решение от 19.07.2018г. N 07-22/09800е.
Требования мотивированы тем, что оспариваемые акты незаконны, нарушают права заявителя как участника свободной экономической зоны.
Во время судебного разбирательства представитель заявителя на заявленных требованиях настаивал.
Представитель заинтересованных лиц против удовлетворения заявления возражала, предоставила письменные отзыв в частности отметила, что пониженные тарифы могут применяться в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных договором об условии деятельности в СЭЗ.
Судом установлено следующее.
08.06.2018г. МИФНС N 1 по Республике Крым в адрес заявителя направлено Требование N 14950 о предоставлении пояснений.
Согласно вышеотмеченного требования заявителю необходимо исчислить страховые взносы по основному тарифу (01) по застрахованным лицам принимающих участие в предоставлении транспортных услуг и грузоперевозках, оптовой торговле строительными материалами, оптовой торговле автомобильными шинами и предоставить уточняющий расчет по страховым взносам; оплатить в бюджет дополнительно исчисленную сумму страховых взносов.
Не согласившись с вышеуказанным требованием МИФНС N 1 по Республике Крым заявитель обжаловал его в УФНС по Республике Крым.
Решением от 19.07.2018г. N 07-22/09800е УФНС по Республике Крым жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с вышеуказанными требованием и решением, заявитель обратился в арбитражный суд.
Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, изучив позицию представителей заявителя, заинтересованного лица, третьего лица, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд.
Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации п. 6 Постановления Пленума основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Вместе с тем, на основании части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Таким образом, на заявителе лежит обязанность доказать нарушение оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. А на заинтересованном лице лежит обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения.
Общество с ограниченной ответственностью "Красногвардейский элеватор" (ИНН 910501053) зарегистрировано в МИФНС России N 1 по Республике Крым в качестве плательщика страховых взносов.
Федеральным законом от 29.11.2014 N377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ) установлен особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, который включает в себя, в том числе, особый режим налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах (подпункт 2 пункта 1 статьи 15).
Согласно положениям статьи 427 НК РФ (подпункт 11 пункта 1; подпункт 5 пункта 2; пункт 10) для организаций, получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны начиная с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, применяются пониженные тарифы страховых взносов:
1. на обязательное пенсионное страхование в размере 6,0 процента;
2. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством -1,5 процента;
3. на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.
Лицо приобретает статус участника свободной экономической зоны со дня внесения соответствующей записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны. Участник свободной экономической зоны вправе осуществлять предпринимательскую и иную деятельность в свободной экономической зоне с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны (пункты 19-20 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).
Как установлено судом, заявитель является участником свободной экономической зоны с 09.02.2016г., о чем в Единый реестр участников свободной экономической зоны на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя внесена запись N 82А2016000329 о включении участника в реестр и выдано свидетельство N Д08и-173 от 09.02.2016г. АN000410.
Согласно п. 3.2 договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым от 05.02.2016 N 331/16, заключенного с Минэкономразвития Республики Крым (далее - Договор) настоящий договор заключается на срок свободной экономической зоны, до 31.12.2039г.
Пунктами 21-22 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ предусмотрено, что участник свободной экономической зоны осуществляет деятельность в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне. Деятельность, не предусмотренная договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне, может осуществляться участником свободной экономической зоны в свободной экономической зоне без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны.
Согласно п. 1.1 Договора предметом является осуществление участником предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне в соответствии с условиями настоящего Договора с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны, а именно:
- хранение и складирование зерна (код ОКВЭД 63.12.3);
- оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (код ОКВЭД 51.25);
- производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности (код ОКВЭД 51.61).
На основании п. 2.4.2 Договора ООО "Красногвардейский элеватор" имеет право осуществлять иную деятельность в свободной экономической зоне, не предусмотренную данным Договором. К такой деятельности не применяется особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона N 377-ФЗ определено, что свободная экономическая зона создается в целях обеспечения устойчивого социально-экономического развития, привлечения инвестиций в развитие действующих и создание новых производств, развития транспортной и иных инфраструктур, туризма, сельского хозяйства и санаторно-курортной сферы, а также повышения уровня и качества жизни граждан.
Исходя из этого, применение участником СЭЗ льгот и преференций в отношении видов деятельности, не предусмотренных Договором, противоречит целям создания свободной экономической зоны.
Таким образом, из системного анализа приведенных норм Федерального закона N 377-ФЗ, а также с учетом и. 2.4.2 Договора об условиях деятельности в СЭЗ, виды деятельности, не указанные в Договоре между Обществом и Минэкономразвития Республики Крым, должны осуществляться без применения особого режима налогообложения, и как следствие, начисление и уплата страховых взносов работникам Общества, не занятым в осуществлении видов деятельности, предусмотренных Договором, должно производиться на общих основаниях, предусмотренных НК РФ.
Как следует из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ООО "Красногвардейский элеватор", кроме основного вида деятельности "Хранение и складирование зерна" (код 52.10.3) осуществляет также 26 видов деятельности, не предусмотренных Договором об условиях деятельности в СЭЗ, 21 из которых внесены в ЕГРЮЛ в 2017-2018 г.г., т.е. после приобретения Обществом статуса участника свободной экономической зоны.
В соответствии с ОКВЭД2 - Общероссийским классификатором видов экономической деятельности", утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, группировка 52.10 "Деятельность по складированию и хранению" включает:
- деятельность инфраструктуры для хранения и складирования всех видов грузов, деятельность зернохранилищ, элеваторов, складов для генеральных грузов, складов-рефрижераторов (холодильных складов), бункеров и т.д.;
- хранение товаров в зонах свободной торговли;
- замораживание продуктов;
- хранение ядерных материалов и радиоактивных веществ.
Позицию заявителя относительно того, что он не ведет иных видов деятельности, кроме основных, указанных в Договоре, суд считает несостоятельного ввиду следующего.
Согласно информации, предоставленной заинтересованным лицом, в 2017 году заявителем был получен доход от иных видов деятельности. Так, анализ выписок по операциям на банковских счетах налогоплательщика показал, что в отчетном периоде Обществом получены денежные средства от следующих организаций:
1. ООО "Нижнегорский райагрохим" за услуги перевозки, транспортные услуги;
2. ООО "Гефест" за транспортные услуги;
3. ООО "Фортуна-Крым" за услуги перевозки;
4. КФХ "Золушка" за перевозку груза;
5. ООО ПК "ТехноГранд" по договору аренды;
6. ООО "Гермес-Агро-Партнер" за аренду склада;
7. ООО "Горизонт-плюс" за аренду.
Указанные услуги не соответствуют видам деятельности, включаемым в группировку 52.10 "Деятельность по хранению и складированию" в соответствии с ОКВЭД2.
В связи с чем, утверждение ООО "Красногвардейский элеватор" об отсутствии иных видов деятельности, кроме указанных в Договоре об условиях деятельности в СЭЗ, не соответствует действительности и не может быть расценено как достоверное доказательство в соответствии с пунктом 3 статьи 71 АПК РФ.
Доводы заявителя относительно организации структуры Общества не подтверждены документально и, следовательно, не могут быть приняты во внимание при оценке доказательств по делу.
Кроме того, суд считает необходимым отметить следующее.
Федеральным законом от 03.08.2018 N 297-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в статью 427 НК РФ, в частности, подпункт 11 пункта 1 изложен в новой редакции.
Сроки вступления в силу указанных изменений определены пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 297-ФЗ, в соответствии с которым пункт 5 статьи 1 вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, но не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам.
В этой связи, поскольку статьей 424 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, датой начала действия новой редакции статьи 427 НК РФ необходимо считать 01.01.2019 г.
Таким образом, отмеченные нормы НК РФ не вступили в законную силу, и не подлежат применению к спорным правоотношениям.
Суд соглашается с позицией заинтересованного лица, что новая редакция подпункта 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ не изменяет, а детализирует существующий в настоящее время порядок применения пониженных тарифов страховых взносов участниками СЭЗ, определяя круг физических лиц, к которым такие тарифы применяются.
Обязанность плательщика применять пониженные тарифы страховых взносов строго в рамках деятельности по реализации инвестиционного проекта вытекает не только из норм налогового законодательства, а прямо предусмотрена Договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне, заключенным с уполномоченным органом.
Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа по делу А83-14629/2018г. от 25.07.2019г.
В связи с вышеизложенным, суд приходит к выводу, что выявив несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, факт применения пониженного тарифа страховых взносов к видам деятельности, не предусмотренным Договором об условиях деятельности в СЭЗ от 05.02.2016, Инспекция, руководствуясь предписаниями пункта 3 статьи 88 НК РФ, направила налогоплательщику требование от 08.06.2018 N 14948 по форме, установленной Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.
Вместе с тем, при рассмотрении жалобы заявителя на требование от 08.06.2018 N 14948 УФНС по Республике Крым не было выявлено фактов нарушения Инспекцией прав и законных интересов Общества, а также порядка направления требования о представлении пояснений, УФНС России по Республике Крым не нашло оснований для удовлетворении жалобы общества.
Приведенные заявителем доводы, по мнению суда, необоснованны, и как следствие не подлежат удовлетворению.
В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требования.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью "Красногвардейский Элеватор" - отказать.
Решение может быть обжаловано в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения через Арбитражный суд Республики Крым.
Судья Е.А. Евдокимова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка