Решение от 30 января 2012 года №А82-9491/2011

 
    Арбитражный суд Ярославской области
 
150054, г. Ярославль, пр. Ленина, дом 28, тел. (4852) 67-31-30, факс 32-12-51 
http://yaroslavl.arbitr.ru,  e-mail: dela@yaroslavl.arbitr.ru
 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
    г. Ярославль           
 
Дело №А82-9491/2011
 
    Резолютивная часть решения по делу вынесена 27 января 2012 года
 
30 января 2012 года
 
 
 
    Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Коробовой Н.Н.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.В.
 
    рассмотрев в судебном заседании заявлениеИндивидуального предпринимателя  Догонкиной Галины Алексеевны (ИНН  760200292502, ОГРН  304760434500340)
 
    кМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН  7604016101 , ОГРН  1047600432000)
 
    о признании недействительным решения  о привлечении к ответственности
 
 
    при участии
 
    от заявителя – Москаленко Т.Г.- представителя по доверенности от 16 марта 2011,
 
    от ответчика – Дроздова В.Ю. – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела на основании постоянной доверенности
 
 
    установил: Индивидуальный предприниматель Догонкина Галина Алексеевна  (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратилась с заявлением в Арбитражный суд Ярославской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 08.06.2011 N 1358 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Представитель налогоплательщика поддержал в судебном заседании доводы заявления и пояснил что налоговый орган, оценивая условия заключенного предпринимателем договора купли-продажи арендуемого недвижимого имущества, неправомерно доначислил налог на добавленную стоимость (далее – НДС) со стоимости неотделимых улучшений и изменил цену сделки в целях исчисления НДС, перечисляемого в бюджет налоговым агентом.
 
    Представители Инспекции требования заявителя не признали. По мнению налогового органа, вследствие заключения предпринимателем договора купли-продажи муниципального имущества, у  него возникла обязанность налогового агента по перечислению в бюджет НДС со стоимости объекта, включающего стоимость неотделимых улучшений, и обязанность налогоплательщика по уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных собственнику имущества неотделимых улучшений.
 
    Проверив доводы представителей сторон и оценив  представленные  ими доказательства, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010, представленной Предпринимателем в налоговый орган 04.02.2011.По результатам проверки составлен акт от 05.05.2011 N 1365 и вынесено решение N 1358 от 08.06.2011. Согласно решению,  Предприниматель привлечена к ответственности по ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 7894,52 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 31578,07 руб. и по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 38603,80 руб. Данным решением Предпринимателю начислены пени в сумме 9922,21 руб. и предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 386038 руб. во исполнение обязанностей налогоплательщика и налогового агента. Штраф за несвоевременное представление налоговой декларации и неуплату налога по причине занижения налоговой базы исчислен в процентном отношении к сумме неуплаченного налога с учетом имевшейся переплаты(193019руб.-35128,66руб.).
 
    Предприниматель с решением налогового органа не согласилась и обжаловала его в УФНС России по Ярославской области.
 
    Решением вышестоящего налогового органа от 25.07.2011 N 276 решение Инспекции оставлено без изменения.
 
    Как следует  из материалов дела, основанием к доначислению спорных сумм налога, пеней и применению мер ответственности является занижение НДС, подлежащего перечислению и уплате в бюджет в связи с выкупом муниципального имущества, а также несвоевременное представление налоговой декларации.
 
    При проведении проверки установлено, что между КУМИ Мэрии г. Ярославля и Предпринимателем 20.07.2005 был заключен договор аренды недвижимого имущества- части здания  на срок  с 01.07.2005 по  31.12.2020 для использования под торговлю промышленными товарами.
 
    Согласно условиям указанного договора КУМИ Мэрии г. Ярославля (Арендодатель) сдает, а Предприниматель (Арендатор) принимает во временное пользование недвижимое имущество (часть зданий, состоящую из нежилых помещений 1 этажа N 1-3, 9-11) общей площадью 42,6 кв.м., расположенное по адресу: г. Ярославль, Кировский район, ул. Свободы, дом 58а. По дополнительному соглашению №1 от 16.03.2006 к договору аренды площадь помещений увеличена до 109,70 кв.м.
 
    По условиям названного договора Арендатор обязан:
 
    - производить своевременно за свой счет текущий и капитальный ремонт (реконструкцию) арендуемого помещения;
 
    - передать Арендодателю безвозмездно все произведенные в арендуемом помещении перестройки, переделки и улучшения, составляющие принадлежность помещений и неотделимые без вреда от конструкции здания, а также произвести расчеты по договору (пункты 2.2.12, 2.2.16).
 
    09.11.2010 между КУМИ Мэрии г. Ярославля и налогоплательщиком в порядке реализации преимущественного права заключен договор купли-продажи арендуемого муниципального недвижимого имущества - нежилых помещений первого этажа общей площадью 110,8 кв. м, расположенных по адресу: Ярославская область, город Ярославль, ул. Свободы, д. 58а.
 
    Согласно пункту 2.1 договора купли-продажи цена продажи имущества составляет 4 470 000 руб. с учетом НДС, что соответствует оценке рыночной стоимости имущества, выполненной ЗАО «Ярославский центр недвижимости».
 
    Согласно пункту 2.2 договора купли-продажи стоимость неотделимых улучшений имущества, подлежащая зачету в цену продажи имущества, составляет 1 265 349 руб., которые засчитываются в счет оплаты приобретаемого имущества.
 
    В остальной части стоимость  имущества, составляющая 3 211 651руб., оплачивается покупателем в рассрочку сроком на 5 лет ежемесячно равными платежами в размере 53 527 руб. с учетом НДС, не позднее 10 числа расчетного месяца с одновременной уплатой процентов, начисляемых в соответствии с пунктом 2.5 Договора. Первым расчетным месяцем является месяц заключения договора.
 
    Пунктом 3.2.2 Договора предусмотрено, что покупатель обязан произвести оплату имущества в соответствии с положениями раздела 2 договора, а также в соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ исчислить, удержать из выплачиваемых продавцу доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
 
    На основании декларации по НДС за 4кв.2010, представленной в налоговый орган 04.02.2011, предприниматель определила себя обязанной уплатить в бюджет 36511руб. налога по сделкам с налогоплательщиком-продавцом (Комитет по управлению муниципальным имуществом г.Ярославля), из них – 9220руб. с суммы первого платежа по договору купли-продажи и 27291руб.- по платежам по договору аренды.
 
    В результате проверки налоговой декларации установлено, что предприниматель не исполнила обязанности налогоплательщика: не исчислила и не уплатила налог со стоимости реализованных неотделимых улучшений в сумме  193 019руб., а также занизила платеж по договору купли-продажи на сумму зачета, вследствие чего не исполнила   обязанность налогового агента по перечислению в бюджет 193 019руб. Данные выводы послужили основанием к начислению пеней и привлечению к ответственности.
 
    По результатам оценки доводов сторон суд пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае спорные неотделимые улучшения арендованного имущества необоснованно были оценены Инспекцией в качестве реализованного товара (работы) на основании статьи 38 НК РФ. Произведенные арендатором в период действия договора аренды неотделимые улучшения помещений выполнялись не в целях последующей реализации  арендодателю, а в процессе его использования по назначению.
 
    С учетом этого, определение стоимости арендованного имущества при его продаже, следует производить без учета стоимости неотделимых улучшений, т.к. зачет стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества в счет оплаты приобретаемого арендованного имущества носит компенсационный характер и обязателен в силу прямого указания императивной нормы Федерального закона N 159-ФЗ.
 
    Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
 
    Пунктом 1 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
 
    В соответствии со статьей 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
 
    Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
 
    Статьей 616 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
 
    В соответствии с положениями статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
 
    Статьей 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что субъекты малого и среднего предпринимательства, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, указанных в части 3 статьи 14 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", и субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих добычу и переработку полезных ископаемых (кроме общераспространенных полезных ископаемых), при возмездном отчуждении арендуемого имущества из государственной собственности субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности пользуются преимущественным правом на приобретение такого имущества по цене, равной его рыночной стоимости и определенной независимым оценщиком в порядке, установленном Федеральным законом от 29 июля 1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
 
    В соответствии с пунктом 6 статьи 5 Федерального закона N 159-ФЗ выкупная стоимость имущества определяется исходя из рыночных цен. Стоимость неотделимых улучшений арендуемого имущества засчитывается в счет оплаты приобретаемого имущества в случае, если указанные улучшения осуществлены с согласия арендодателей.
 
    При реализации арендованного имущества доход в размере 1 265 349руб. в виде стоимости неотделимых улучшений, зачтенных в цену продажи, Комитет не получил, поэтому у предпринимателя как у налогового агента не возникла обязанность по исчислению расчетным методом, удержанию и уплате в бюджет из указанной суммы налога на добавленную стоимость.
 
    Отсутствие  у ИП Догонкиной Г.А. обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате  НДС со стоимости компенсации произведенных расходов, исключает её привлечение к налоговой ответственности по ст.119 и 122 НК РФ.
 
 
    Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
    Р Е Ш И Л:
 
    Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области  от 08.06.2011 № 1358 о привлечении индивидуального предпринимателя Догонкиной Галины Алексеевны к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.
 
    Обязать инспекцию устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.
 
    Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (610007 г. Киров, ул. Хлыновская, 3) в месячный срок.
 
 
    Судья
 
Коробова Н.Н.