Решение от 22 ноября 2011 года №А82-8331/2011

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
150054, г. Ярославль, пр. Ленина, дом 28, тел. (4852) 67-31-30, факс 32-12-51 
http://yaroslavl.arbitr.ru,  e-mail: dela@yaroslavl.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
    г.ЯрославльДело № А82-8331/2011
 
    22.11.2011 г.
 
 
 
    Арбитражный суд Ярославской области в составе:
 
    судьи    Е.П. Украинцевой
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.А. Русаковой рассмотрев в судебном заседании заявление
 
    рассмотрев в судебном заседании исковое заявление
 
    Открытого акционерного общества «Ярославская текстильно-галантерейная фабрика» (ИНН 7603025181, ОГРН 1037600204784)
 
    к инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля  (ИНН 7603007070, ОГРН 1047600209931)
 
    об обязании произвести зачет переплаты по налогу на доходы физических лиц в сумме 49 968 руб.
 
 
    при участии:
 
    от заявителя– Панюшкина М.В. (генеральный директор, протокол общего собрания акционеров от 31.05.2009 г.), Волкова О.Н. (главный бухгалтер, доверенность от 20.09.2011 г.)
 
    от ответчика – Иванова Н.В. (старший специалист 3 разряда юридического отдела, доверенность от 13.12.2010  № 03-11/47)
 
 
    установил:
 
 
    Открытое акционерное общество «Ярославская текстильно-галантерейная фабрика» (далее по тексту – ОАО «Ярославская текстильно-галантерейная фабрика») обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля об обязании произвести зачет переплаты по налогу на доходы физических лиц в сумме 49 968 руб. в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 43 176 руб., исчисленного за 2010 год.
 
    В ходе судебного разбирательства представители заявителя поддержали предъявленные требования и уточнили, что сумму переплаты по налогу на доходы физических лиц в части, превышающей 43 176 руб., просят зачет в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц по обязательствам налогового агента. Суд, установив, что уточнение требований заявлено в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, не противоречит законам и иным нормативно-правовым актам, не нарушает права и законные интересы других лиц, принимает его.
 
 
    В обоснование требований представители общества  ссылаются на то, что наличие соответствующей  переплаты подтверждается справкой налогового органа от 08.02.2011 года. По утверждению заявителя, образование переплаты по налогу на доходы физических лиц связано с излишней уплатой начислений в сумме 601 701 руб., состоявшихся по результатам выездной налоговой проверки  по решению от 15.12.2004 №26, которые отражены в справке налогового органа от 18.03.2006 г. и включались в реестр требований кредиторов при рассмотрении дела о несостоятельности (банкротстве) ОАО «Ярославская текстильно-галантерейная фабрика». После признания организации банкротом и введения конкурсного производства по решению Арбитражного суда Ярославской области от 28.09.2005 №А82-8055/05-56-Б/38, требования кредиторов были удовлетворены в порядке утвержденного судом  мирового соглашения  и производство по делу было прекращено.
 
    Заявитель просит учесть, что  впервые сведения о переплате по налогу на доходы физических лиц организацией получены  из справки о состоянии расчетов с бюджетом от 12.10.2009 г., на основании которой подавалось заявление от 29.07.2010 г. о проведении зачета в сумме 220 000 руб. в счет уплаты единого налога по упрощенной системе налогообложения и налоговым органом проведен указанный зачет. После этого остаток неиспользованной переплаты составил 49 968 руб., и 29.03.2011 г. подано в инспекцию заявление о зачете этой суммы в счет задолженности  по текущим начислениям по налогу на доходы физических лиц, которое не было исполнено ответчиком по причине истечения трехлетнего срока  с момента уплаты налога.
 
    Основываясь на положениях ст. 21, 78 Налогового кодекса РФ, позиции, изложенной в определении Конституционного суда РФ от 21.06.2001 №173-О, представители общества полагают, что указанный срок должен исчисляться с 12.10.2009 г., то есть от даты справки, в которой впервые отражено наличие переплаты по налогу на доходы физических лиц.
 
 
    Ответчиком предъявленные требования не признаны, представлен письменный отзыв. Из пояснений представителя налогового органа следует, что зачет переплаты по налогу в счет предстоящих платежей производится только по заявлению налогоплательщика (налогового агента) в силу п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ. По мнению ответчика, правовые основания для проведения зачета (возврата) уплаченного по платежному поручению от 17.10.2007 №124 налога на сумму 49 968  руб. отсутствуют, поскольку соответствующее заявление подано организацией  с превышением трехлетнего срока, предусмотренного п.7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
 
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав стороны, суд установил следующее.
 
 
    Платежными поручениями от 07.06.2007 №075, 076 и 083  ОАО «Ярославская текстильно-галантерейная фабрика» перечислена сумма 269 968 руб.  с указанием  кода бюджетной классификации 18210102021011000110, который относится к налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, уплачиваемому налоговым агентом. При этом в назначении платежа организацией указано – «налог на доходы физических лиц  за 2006 г.», «налог на доходы физических лиц  за 2005 г.» и «налог на доходы физических лиц  за 2007 г.» соответственно.
 
    Из пояснений представителя заявителя следует, что данная сумма  предназначалась для уплаты налога на доходы физических лиц в счет текущих начислений за указанные периоды  2005 г., 2006 г. и 2007 года.
 
    Кроме того платежные поручением от 17.10.2007 №124 обществом произведена уплата задолженности по этому налогу в сумме 601 701 рублей. По утверждению представителей сторон данная сумма долга установлена при проведении выездной налоговой проверки по решению налоговой инспекции от 15.12.2004 №26, что подтверждается справкой №3504 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 18.03.2006 г. и справкой №3503 от 02.07.2007 о состоянии расчетов на 27.06.2007 года.
 
    В результате совершения этих  платежей  денежные суммы 269 968 руб. и 601 701 руб. были зачислены налоговым органом на уплату налога на доходы физических лиц, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки, в связи с чем по данным лицевого счета у организации образовалась переплата в сумме 269 968 руб. при отсутствии соответствующих начислений.
 
    04.08.2010 г. налоговым органом на основании заявления ОАО «Ярославская текстильно-галантерейная фабрика» проведен зачет переплаты по налогу на доходы физических лиц на сумму 220 000 руб. в счет погашения задолженности по единому налогу, уплачиваемому по упрощенной системе налогообложения.
 
    На основании повторного заявления организации от 29.03.2011 №3 о зачете имеющейся переплаты  по налогу на доходы физических лиц в счет исчисленного налога за 2010 г. в сумме 43 176 руб., письмом инспекции от 18.05.2011 №174 заявитель уведомлен о принятом решении об отказе в зачете суммы 49 968 руб., поскольку заявление на зачет суммы излишне уплаченного налога подано по истечении трех лет со дня уплаты (п.7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
 
    Не согласившись с принятым решением, общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области. По итогам рассмотрения жалобы организации Управлением принято решение от 16.06.2011 №234, которым действия  налоговой инспекции признаны законными.
 
    Отказ налогового органа  в зачете  излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 49 968 руб. послужил основанием для обращения организации с указанными требованиями в суд.
 
 
    Оценив доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу, что у налоговой инспекции отсутствует  обязанность по зачету соответствующей суммы налога, исходя из следующего.
 
    В силу подп.7 п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
 
    Статья 78 Налогового кодекса РФ, регламентирующая порядок возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, устанавливает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (пункт 3). В силу п. 4, 5, 7  ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки  по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, что порождает обязанность налогового органа в течение 10 дней  со дня получения заявления зачесть сумму излишне уплаченного налога.
 
    При этом данные правила применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (п.14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
 
    Из содержания указанных положений следует, что налогоплательщик в течение трех лет со дня уплаты налога (пени) вправе предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов, поэтому установленный в п.7 ст. 78 Налогового кодекса РФ трехлетний срок на подачу соответствующего заявления адресован налоговым органам и не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства.
 
    Принимая во внимание изложенную в определении Конституционного суда РФ от 21.06.2001 №173-О правовую позицию в целях соблюдения единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права, суд полагает, что в рассматриваемом случае вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п.2 ст. 79 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
 
    Вместе с тем по смыслу приведенных нормативных положений процедура зачета соответствующих сумм предполагает излишнюю их уплату, то есть перечисление их в бюджет при отсутствии соответствующих налоговых обязательств.
 
    В силу ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К объекту налогообложения относятся все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом в ст. 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил соответствующие доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового  кодекса РФ.
 
    В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
 
    Согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    При этом в абз. 2 этой нормы предусмотрено, что в иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
 
    В силу п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
 
    Таким образом, из приведенных нормативных положений следует, что при получении налогоплательщиком дохода в денежной форме в виде заработной платы момент определения налоговой базы для налогового агента определяется датой получения дохода, которая соответствует последнему дню месяца, за который состоялись начисления оплаты труда.
 
    В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога подлежит исполнению плательщиком самостоятельно, в установленный срок и считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему денежных средств со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. В силу  подп. 1 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора. Данные положения распространяются также на налоговых агентов, которые обязаны в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога (п. 4 ст. 24, п. 8 ст. 45, ст. 58 Налогового кодекса РФ).
 
    Порядок заполнения платежных документов на перечисление налогов в бюджет с 01.01.2005 г. установлен в Правилах указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина РФ от 24.11.2004 №106н (далее - Правила).
 
    Согласно данным Правилам налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, налоговые органы, а также служба судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при заполнении расчетных документов на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации указывают информацию в полях 104 - 110 и «Назначение платежа» (24) в соответствии с установленными Правилами.
 
    В пункте 6 Правил определено, что в поле 107 указывается показатель налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точками («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налога (сбора) или конкретной даты уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, - «число. месяц. год». При этом в поле «Назначение платежа» (24) расчетного документа допускается указание дополнительной информации, необходимой для идентификации назначения платежа.
 
    Положениями ст. 45 Налогового кодекса РФ (в редакции от 27.07.2006 г.) предусмотрено, что в случае обнаружения ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, неповлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о допущенной ошибке с приложением подтверждающих документов.
 
 
    В данном случае, как видно из материалов дела и пояснений сторон, по  решению инспекции от 15.12.2004 №26 по результатам выездной налоговой проверки  установлено неперечисление ОАО «Ярославская текстильно-галантерейная фабрика» налога на доходы физических лиц всего в сумме 601 701 рублей.
 
    Из данных обстоятельств следует, что указанная в решении сумма задолженности относится к начислениям дохода физическим лицам  за период до 15.12.2004  года. Также, по  утверждению представителей заявителя, в период 2005 г., 2006 г. и 2007 г. обществом производились выплаты дохода в пользу физических лиц и удерживался налог на доходы физических лиц.
 
    Согласно содержанию платежных поручений от 07.06.2007 №075, 076 и 083 платежи совершены ОАО «Ярославская текстильно-галантерейная фабрика» в погашение задолженности за 2005 г., 2006 г. и 2007 г., что подтверждается информацией о показателе налогового периода и назначении платежа, которые не противоречат друг другу. Исходя из периода образования приведенной задолженности, суд полагает, что уплата налога в сумме 269 968  руб. по этим платежным поручениям не подлежит принятию в погашение недоимки по налогу, образовавшейся до 15.12.2004  г. и установленной в решении инспекции  от 15.12.2004 №26.
 
    Применительно к заявленным  платежным документам данных, свидетельствующих об ошибке в указании налогового периода и (или) назначении платежа, а также об уточнении реквизитов платежа, обществом не представлено. При таких обстоятельствах у суда отсутствуют правовые основания отнесения этих сумм в погашение задолженности по налогу, образовавшейся за проверяемый в ходе выездной налоговой проверки период и предъявленной ко взысканию по решению от 15.12.2004 №26.
 
    В то же время с учетом того, что в платежном поручении от 17.10.2007 №124 отсутствует указание на период образования задолженности и сумма налога соответствует недоимке, выявленной по результатам выездной налоговой проверки, суд признает, что этот платеж является добровольным исполнением решения инспекции от 15.12.2004 №26.
 
    Принимая во внимание, что налог на доходы физических лиц не подлежит декларированию налоговым агентом, все начисления налога в карточке расчетов с бюджетом производятся по результатам проведения выездной налоговой проверки на основании принятого решения, по которому фиксируется сумма долга налогового агента по налогу, исчисленному им самостоятельно и удержанному с физических лиц. Следовательно, само по себе  указание в лицевом счете налогового агента уплаченной  суммы 269 968  руб. по платежным поручениям от 07.06.2007 №075, 076 и 083, не является доказательством наличия у заявителя соответствующей переплаты, при отсутствии доказательств излишнего внесения денежных средств в бюджет в сравнении с удержанной за соответствующей период суммой налога на доходы физических лиц.
 
    В рассматриваемом случае проверить полноту и правильность удержания налога за период 2005-2007 г. с учетом давности временного периода не представляется возможным, поэтому в силу принципа добросовестности  суд исходит из того, что внесение средств в сумме 269 968  руб. обществом произведено на основании собственных платежных документов при наличии соответствующих налоговых обязательств. При этом  об  излишнем внесении средств организация могла и должна была узнать при проведении указанной оплаты, то есть в момент совершения платежа.
 
    При таких обстоятельствах, доводы представителей заявителя  о том, что обществу стало известно  о наличии спорной переплаты 12.10.2009 г. при получении справки о состоянии расчетов с бюджетом, судом не принимаются как несостоятельные.
 
    Следовательно, суд полагает, что отказ инспекции Федеральной налоговой службы по заволжскому району г. Ярославля в проведении зачета излишне уплаченного налога на доходы  физических лиц в сумме 49 968 руб. соответствует действующему законодательству и является правомерным, в связи с чем требования заявителя не подлежат удовлетворению.
 
 
    На основании платежного поручения от 25.07.2011 №29 заявителем перечислена в федеральный бюджет государственная пошлина в сумме 2 000 рублей. В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ понесенные судебные расходы суд относит на заявителя.
 
 
 
    С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170, 110, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
 
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
 
    Требования Открытого акционерного общества «Ярославская текстильно-галантерейная фабрика» об обязании инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля   произвести зачет по переплаты по налогу на доходы физических лиц в сумме 49 968 руб. оставить без удовлетворения.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. отнести на заявителя.
 
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба во Второй апелляционный арбитражный суд (г.Киров) в месячный срок.
 
 
 
 
    Судья                                                                                                                                                         Е.П. Украинцева