Решение от 21 октября 2011 года №А82-7118/2011

 
Арбитражный суд Ярославской области
 
150054, г. Ярославль, пр. Ленина, дом 28, тел. (4852) 67-31-30, факс 32-12-51 
http://yaroslavl.arbitr.ru,  e-mail: dela@yaroslavl.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ   РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
г.Ярославль                                                                            Дело № А82-7118/2011
 
    21 октября 2011 г.
 
    Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Брызгуновой Н.Н.,
 
    рассмотрев в судебном заседании  дело по заявлению Открытого акционерного общества «Даниловское жилищно-коммунальное хозяйство» (ОГРН 1087611002236, ИНН 7617008098)
 
    к Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Ярославской области (ОГРН 1047601808110, ИНН 7611013581)
 
    о признании незаконным отказа  инспекции в предоставлении  рассрочки  исполнения исполнительного документа постановления  № 6007 от 15.03.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов  за счет имущества налогоплательщика на сумму 8 929 469,78руб.,
 
    при  участии
 
    от заявителя: Смирнова Л.А. – юрисконсульт,  доверенность от  11.01.2011,  Чекалова О.А. – главный бухгалтер, доверенность от  25.08.2011,
 
    от ответчика: Гренкова М.В.-  ведущий специалист  - эксперт юротдела,  доверенность от  01.06.2011,
 
    установил:
 
 
    Открытое акционерное общество «Даниловское жилищно-коммунальное хозяйство» (ладе – ОАО «Даниловское ЖКХ», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным отказа  Межрайонной инспекции № 4 по Ярославской области  в предоставлении  рассрочки  исполнения исполнительного документа постановления  № 6007 от 15.03.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов  за счет имущества налогоплательщика на сумму 8 929 469,78руб.
 
    В судебном заседании заявитель уточнил требование в порядке ст.49 АПК РФ, просит признать недействительным решение инспекции о 16.06.2011 № 09-29/09840 об отказе ОАО «Даниловское ЖКХ» в предоставлении рассрочки  исполнения исполнительного документа постановления  № 6007 от 15.03.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов  за счет имущества налогоплательщика в неисполненной части на сумму 1 319 893,39руб.
 
    Уточнение требований судом принято.
 
    Заявитель основывается на положениях статьи 37 Федерального закона «Об исполнительном производстве», указывает, что по правилам ст.64 НК РФ  (подп.3 п.2)  отсрочка или рассрочка  по уплате налога  могут быть предоставлены  заинтересованному лицу  при угрозе возникновения  признаков несостоятельности (банкротства) в случае  единовременной уплаты им налога.  Поскольку порядок предоставления отсрочки, рассрочки в рамках исполнительного производства прямо не урегулирован федеральным законом и иными нормативными правовыми актами, то должны применяться по аналогии положения статьи 64 НК РФ.
 
    Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве, статьей 63 НК РФ инспекции не представлено полномочий по предоставлению отсрочки, рассрочки уплаты федеральных налогов, к которым относится доначисленный по результатам выездной налоговой проверки налог на доходы физических лиц.  В силу  п.9 ст.61 НК РФ действие главы  9 Налогового кодекса РФ не распространяется на налоговых агентов.  Кроме того, заявителем не соблюден установленный статьей 64 НК РФ порядок  обращения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки уплаты налогов.
 
    Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.
 
    Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Даниловское ЖКХ», по результатам которой вынесено решение № 25 от  30.11.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов за  неуплату  налога на прибыль в сумме 23 759руб.,  за неуплату НДС -  в сумме 24 753, за неуплату налога на имущество организаций – в сумме 147руб.,  за неуплату транспортного налога – в сумме 2034руб.,   штрафа за неперечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц  - в сумме 325 435руб., штрафа за непредставление  налоговой декларации по ЕНВД – в сумме  879руб.  Также ОАО «Даниловское ЖКХ» предложено уплатить недоимку по налогам:  475 181руб. налога на прибыль,  495 052руб. НДС,  6 508 699руб. НДФЛ,  2946руб.  налога на имущество организаций,  40 675руб.  транспортного налога,  и пени: 119 150руб. по налогу на прибыль,  100 925руб. по НДС,  1 514 997руб. по НДФЛ, 63 756руб. по ЕСН,  193руб. по  налогу на имущество организаций,  4 119руб.  по транспортному налогу, всего налогов, пеней, штрафов на общую сумму 9 702 700руб.
 
    Проверкой было установлено, что в период с 31.03.2008 по  30.06.2010 Общество удерживало из доходов  физических лиц – работников предприятия налог на доходы физических лиц, но не перечисляло его в бюджет, что  повлекло образование указанной суммы задолженности.
 
    Предприятию было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа  от 25.01.2011 № 8379 по сроку исполнения  14.02.2011.
 
    В связи с  неисполнением указанного требования об уплате инспекция  15.03.2011 вынесла решение № 6007 и постановление № 6007 о взыскании  налогов, сборов,  пеней, штрафов  за счет имущества  налогоплательщика на общую сумму  8 929 469,78руб., в том числе налогов – 7 089 037,78руб., пеней -  1 514 997руб.,  штрафов -  325 435руб. в соответствии с расшифровкой (л.д.20).
 
    Даниловским районным отделом службы судебных приставов  Управления  ФССП России  по Ярославской  области 28.03.2011 на основании постановления инспекции от  15.03.2011 № 6007 о взыскании налогов, сборов,  пеней, штрафов  за счет имущества  налогоплательщика было возбуждено  в отношении ОАО «Даниловское ЖКХ» исполнительное производство  № 2954/11/11/76.
 
    На момент  рассмотрения дела остаток задолженности по исполнительному документу составил по данным инспекции  1 319 893,39руб. по налогу на доходы физических лиц,  остальная недоимка  погашена, в том числе в добровольном порядке.
 
    20.05.2011           Общество  обратилось в Межрайонную инспекцию ФНС России № 4 по Ярославской области с заявлением исх.№ 1017 о предоставлении  рассрочки по постановлению № 6007 от 15.03.2011 на  оставшуюся неисполненной сумму задолженности  в размере  5 658 463,61руб. в связи с тяжелым финансовым положением должника.
 
    Налогоплательщик указал, что основными видами  деятельности ОАО «Даниловское ЖКХ» являются водоснабжение и водоотведение, теплоснабжение, банно-прачечные  услуги, вывоз твердых бытовых отходов, содержание полигона твердых бытовых отходов, содержание и ремонт жилого фонда,  зимнее и летнее содержание дорог и  другие.
 
    По состоянию на  01.04.2011 среднесписочная численность  работающих составила 317 человек.  На оказание услуг  в 2011 г.  Обществом заключены договоры  более чем с 230 юридическими лицами Даниловского района, в том числе 67 бюджетными учреждениями (больницами,  школами, детскими дошкольными учреждениями). Кроме того, предприятие оказывает коммунальные услуги, услуги по содержанию и ремонту жилого фонда жителям Даниловского района. По состоянию на 01.01.2011  предприятием обслуживается  209,2 тыс.кв.м  жилого фонда,  оказываются услуги  10 026 жильцам.
 
    За 1 квартал 2011 г.  получен убыток  в размере 1 973тыс.руб.,  на 01.04.2011 убыток составил  25 395тыс.руб.
 
    По состоянию на 01.04.2011  кредиторская задолженность предприятия составила  35 549тыс.руб.,  за 1 квартал 2011г. рост кредиторской задолженности составил  7 744тыс.руб. или 27% на начало 2011г., однако существенно возросла сумма дебиторской задолженности  -  51% за 1 квартал 2011г.  Основными дебиторами являются  квартиросъемщики и  собственники жилья, из-за несвоевременных платежей населения предприятие не имеет возможности  производить  своевременную оплату обязательств.
 
    Основными поставщиками  топливно-энергетических ресурсов  являются ОАО  «Ярославская сбытовая компания» (электроэнергия), ООО «Газпром Межрегионгаз Ярославль»,  ОАО «Российские железные дороги (тепло),  ЗАО «Фаворит»,  ООО «Европейское отделение  Сибирьэнергоуглеснаб» (уголь).  Договорные отношения с поставщиками строятся по принципу предоплаты, несвоевременность расчетов влечет  ограничение поставок и сбой  в предоставлении услуг потребителям.
 
    ОАО «Даниловский ЖКХ» является единственным  на территории Даниловского района  предприятием в сфере  оказания  жилищно-коммунальных услуг.
 
    Инспекция, рассмотрев  данное заявление, направила Обществу ответ от 16.06.2011 № 09-29/09840, в котором сообщила, что порядок  условия предоставления отсрочки или рассрочки по  уплате налогов и сборов  определены в ст.64 НК РФ, пунктом 5 которой прямо  закреплено, что заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки)  по уплате  налога с указанием оснований подается  в соответствующие уполномоченные органы. К этому заявлению прилагаются документы,  перечень которых утвержден приказом  ФНС России  от  28.09.2010 № ММВ-7-8/469@.  В связи с этим  с заявлениями о  рассрочке исполнения постановления налогового  органа о взыскании  налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, вынесенного в порядке ст.47 НК РФ,  следует обращаться в уполномоченный  рассматривать такие заявления орган.
 
    Инспекция также сообщила, что  ей не предоставлено  право на предоставление  рассрочки по уплате налога по постановлению  о взыскании  налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
 
    Не согласившись с отказом  инспекции в предоставлении рассрочки исполнения исполнительного документа, Общество обжаловало его в суд, указав следующее.
 
    В соответствии со статьей 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» постановление инспекции N 6007 от 15.03.2011 о взыскании налога (сбора), пеней за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, порядок исполнения которого регулируется названным Законом.
 
    Согласно статье 37 Закона об исполнительном производстве взыскатель, должник, судебный пристав-исполнитель вправе обратиться с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения судебного акта, акта другого органа или должностного лица, а также об изменении способа и порядка его исполнения в суд, другой орган или к должностному лицу, выдавшим исполнительный документ.
 
    Таким образом, установленное пунктом 1 статьи 37 Закона об исполнительном производстве право взыскателя на обращение с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения судебного акта, акта другого органа или должностного лица в суд, другой орган или к должностному лицу, выдавшим исполнительный документ, порождает обязанность данного органа рассмотреть указанное заявление в установленном порядке, а также возможность предоставления отсрочки или рассрочки по результатам такого рассмотрения.
 
    Федеральный закон «Об исполнительном производстве» не предусматривает условий для предоставления отсрочки или рассрочки и не связывает возможность предоставления исполнения исполнительного документа, а также порядка принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения исполнительного документа с установлением каким-либо органом условий для предоставления отсрочки или рассрочки.
 
    Однако в любом случае в действующем законодательстве не предусмотрена возможность отказа в рассмотрении заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения исполнительного документа, если оно подано лицу, выдавшему исполнительный документ, либо отказа в предоставлении отсрочки по тому основанию, что отсутствуют установленные в действующем законодательстве условия для предоставления отсрочки или рассрочки исполнения исполнительного документа, либо порядок рассмотрения и принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения исполнительного документа.
 
    В соответствии с частью 6 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм рассматривают дела исходя из общих начал и смысла федеральных законов и иных нормативных правовых актов (аналогия права).
 
    Порядок и условия предоставления рассрочки или отсрочки по уплате налога и сбора регулируются статьей 64 Кодекса, согласно пункту 1 которой отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
 
    Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 64 Кодекса отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при угрозе  возникновения признаков  несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица  в случае единовременной уплаты  им налога.
 
    Заявитель указывает, что  его крайне тяжелое финансовое положение не позволяет единовременно уплатить  сумму задолженности  по налогам,  такая уплата приведет ОАО «Даниловское ЖКХ» к банкротству.
 
    В подтверждение этого  заявителем  представлен анализ финансового состояния  ОАО «Даниловское ЖКХ» с бухгалтерским балансом по состоянию на  30.06.2011, где показан  непокрытый убыток  в сумме 23 366тыс.руб.  При относительно  надежном уровне  коэффициента  текущей ликвидности  от 1,5 до  3 у Общества  значение коэффициента  текущей ликвидности   равно  от 0,64 до  0,67, что свидетельствует о  финансовой неустойчивости, а именно  низкой платежеспособности предприятия.  Коэффициент платежеспособности Общества  по итогам  2010 г.  равен 3,2, по итогам 6 месяцев 2011 г.  – 3, его величина находится  в пограничном интервале  между платежеспособным и неплатежеспособным предприятием.
 
    Заявитель ссылается на п.п.4, 9 ст.64 НК РФ, согласно которым  решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе должно быть принято налоговым органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица; решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.  В связи с этим заявитель считает  необоснованной ссылку инспекции на  приказ ФНС России  от 28.09.2010, заявление должно было быть рассмотрено инспекцией по существу.
 
    Инспекция не признала заявленное требование,  пояснила,  что главой 9 НК РФ  предусмотрено изменение  срока уплаты налога и сбора, а также  пени и штрафа.  В ст.63 НК РФ указаны органы,  уполномоченные принимать решения об изменении  сроков уплаты налогов и сборов, а именно по федеральным  налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти,  уполномоченный  по контролю  и надзору  в области  налогов и сборов.
 
    Согласно п.5 ст.64 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета. К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются следующие документы:
 
    1) справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
 
    2) справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;
 
    3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
 
    4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;
 
    5) перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства).
 
    Приказом ФНС России  от  28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ утвержден порядок изменения  срока уплаты  налога и сбора, а также пени и штрафа  налоговыми органами в соответствии  с п.8 ст.61 НК РФ и в целях реализации  главы 9 Налогового кодекса РФ.
 
    В соответствии с п.15 Порядка, решения об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов, пеней и штрафов (за исключением случая, предусмотренного пунктом 17 настоящего Порядка) в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий 1 год, а также в форме инвестиционного налогового кредита (за исключением налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации) принимаются ФНС России.
 
    Если в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений ФНС России, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
 
    Заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налога и сбора, а также соответствующих пени и штрафа, обращается в ФНС России через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица.
 
    Инспекция указывает, что  заявителем не соблюден установленный порядок подачи заявления  о предоставлении отсрочки, рассрочки.  Инспекция не уполномочена выносить  решение в отношении федерального налога – налога на доходы физических лиц.
 
    Кроме того,  в соответствии  с п.9 ст.61 НК РФ  действие главы 9 НК РФ не распространяется на налоговых агентов.  Взыскиваемый по постановлению № 6007 от 15.03.2011 НДФЛ  не был перечислен в бюджет  налоговым агентом ОАО «Даниловское ЖКХ»,  доначислен в результате  выездной налоговой проверки, выявившей совершение налогового правонарушения, что в соответствии с подп.2 п.1 ст.62 НК РФ  также является обстоятельством, исключающим  изменение срока  уплаты  налога и сбора.
 
    Таким образом,  отказ в предоставлении отсрочки является правомерным.
 
    Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со статьей 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве»  (далее – Закон об исполнительном производстве) постановление инспекции N 6007 от 15.03.2011 о взыскании налога (сбора), пеней за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, порядок исполнения которого регулируется названным Законом.
 
    Согласно статье 37 Закона об исполнительном производстве взыскатель, должник, судебный пристав-исполнитель вправе обратиться с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения судебного акта, акта другого органа или должностного лица, а также об изменении способа и порядка его исполнения в суд, другой орган или к должностному лицу, выдавшим исполнительный документ.
 
    Таким образом, установленное пунктом 1 статьи 37 Закона об исполнительном производстве право взыскателя на обращение с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения судебного акта, акта другого органа или должностного лица в суд, другой орган или к должностному лицу, выдавшим исполнительный документ, порождает обязанность данного органа рассмотреть указанное заявление в установленном порядке, а также возможность предоставления отсрочки или рассрочки по результатам такого рассмотрения.
 
    В отсутствие установленных в действующем законодательстве норм, регулирующих условия для предоставления отсрочки или рассрочки исполнения исполнительного документа, либо порядок рассмотрения и принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения исполнительного документа,   в соответствии с частью 6 статьи 13 АПК РФ арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм  рассматривают дела исходя из общих начал и смысла федеральных законов и иных нормативных правовых актов (аналогия права).
 
    Основания, порядок и условия предоставления рассрочки или отсрочки по уплате налога и сбора регулируются главой 9 Налогового кодекса РФ.
 
    Пунктом 9 статьи 61 НК РФ установлено, что действие данной главы не  распространяется на налоговых агентов.
 
    Статьей 64 Кодекса, согласно пункту 1 которой отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
 
    Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 64 Кодекса отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при угрозе  возникновения признаков  несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица  в случае единовременной уплаты  им налога.
 
    В силу ст.65 АПК РФ налогоплательщик обязан доказать наличие оснований для  предоставления отсрочки (рассрочки), в частности -  угрозы  банкротства  организации в случае единовременной  уплаты налога.
 
    Как усматривается из материалов дела и пояснений сторон,  остаток невзысканной по постановлению № 6007 от 15.03.2011 задолженности в сумме 1 319 893,39руб. представляет собой часть налога на доходы физических лиц, который налоговый агент ОАО «Даниловское ЖКХ» в период с 31.03.2008 по 30.06.2010 удержал из доходов своих работников, но не перечислил в бюджет.
 
    Общий размер неперечисленного НДФЛ по решению  № 25 от  30.11.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения  составляет  6 508 699руб., также начислены пени в сумме 1 514 997руб. и  применен штраф за неправомерное неперечисление налога в бюджет налоговым агентом в размере 325 435руб.
 
    Общество располагает средствами для погашения задолженности по  доначисленным налогам и пеням и наложенным инспекцией штрафным санкциям.  По состоянию на 12.09.2011 остаток задолженности постановлению № 6007 от 15.03.2011  составляет 1 319 893,39руб. по НДФЛ, остальные доначисленные по решению инспекции налоги и основная часть НДФЛ уплачены, что, по мнению суда,   указывает на отсутствие  такого основания для предоставления отсрочки по уплате НДФЛ как угроза  банкротства налогоплательщика при единовременной уплате им налога.
 
    Обратное заявителем не доказано, не представлены установленные п.5 ст.64 НК РФ документы в подтверждение того, что финансовое положение не позволяет уплатить этот налог в установленный срок.  Кроме того,  установленные сроки уплаты НДФЛ  истекли в 2008-2010гг.
 
    Учитывая, что глава 9 НК РФ в принципе не распространяется на налоговых агентов, а также исходя из отсутствия установленного  подп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ  основания для предоставления отсрочки (рассрочки), суд считает заявление не подлежащим удовлетворению.
 
    На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, суд
 
    решил:
 
    В удовлетворении заявления отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок  во Второй арбитражный апелляционный суд, в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.
 
 
    Судья                                                                                        Н.А.Розова