Решение от 17 января 2012 года №А82-6938/2011

 
    Арбитражный суд Ярославской области
 
150054, г. Ярославль, пр. Ленина, дом 28, тел. (4852) 67-31-30, факс 32-12-51 
http://yaroslavl.arbitr.ru,  e-mail: dela@yaroslavl.arbitr.ru
 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
    г. Ярославль           
 
Дело №А82-6938/2011
 
 
17 января 2012 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 12.12.2011
 
 
    Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Кокуриной Н.О.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Титовой К.В.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью "Златоустье Хлеб"
 
    (ИНН  7601000537, ОГРН  1027600986907)
 
    кМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области
 
    (ИНН  7604016101, ОГРН  1027600684220)
 
    о   признании недействительными решений от 17.03.2011 № 734 и от 17.03.2011 № 22
 
    при участии
 
    от заявителя – Бровкиной С.Г. – по доверенности от 24.01.2011
 
    от ответчика – Чернова А.С. – по доверенности от 27.12.2010
 
    установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью "Златоустье Хлеб" обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 17.03.2011 № 734 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 17.03.2011 № 22 об отказе в возмещении НДС.
 
    Ответчик требования заявителя не признал, считает решения инспекции законными и обоснованными.
 
    Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения сторон, суд установил.
 
    Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации заявителя по НДС за 3 квартал 2010 года. По итогам камеральной проверки составлен акт от 01.02.2011 № 530 и приняты решения от 17.03.2011 № 734 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 17.03.2011 № 22 об отказе в возмещении НДС. Решением инспекции от 17.03.2011 № 734 налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 47 508 руб., организации предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 237 538 руб., начислены пени по НДС в сумме 3 533,38 руб. Решением инспекции от 17.03.2011 № 22 обществу отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 370 671 руб.
 
    Решением УФНС России по Ярославской области от 20.05.2011 № 202, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, указанные решения инспекции оставлены без изменения.
 
    В ходе проверки инспекция установила занижение суммы налога, подлежащей восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, на 608 209 руб., поскольку, по мнению инспекции, ежемесячные платежи по графику за июль - сентябрь 2010 года  (1 746 502 рубля 67 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 266 415 рублей 66 копеек ежемесячно) полностью совершены за счет ранее внесенного обществом лизингодателю аванса в общей сумме 25 000 000 рублей, соответственно вся сумма лизинговых услуг за этот период подлежит учету для целей восстановления налога на добавленную стоимость. Инспекция посчитала, что восстановлению подлежит НДС в размере 799 247 рублей (266 415 рублей 66 копеек х 3 месяца).
 
    Оспаривая решения налогового органа, заявитель утверждает, что по условиям договора лизинга сумма уплаченного аванса засчитывается в счет внесения каждого из предусмотренных графиком лизинговых платежей частями по 416 666,67 руб. (в том числе 63 559,32 руб. НДС), и восстановлению подлежит НДС с этих операций в сумме 190 677,96 руб.
 
    Оценивая обстоятельства дела и позиции сторон, суд исходит из следующего.
 
    В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ при исчислении НДС налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
 
    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Как установлено п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
 
    В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
 
    Лизинговая компания Закрытое акционерное общество «Межрегиональная Инвестиционно-Консалтинговая Корпорация» (лизингодатель) и ООО «Златоустье Хлеб» (лизингополучатель) заключили договор лизинга от 19.03.2010 № 03/10-1, согласно которому лизингодатель в соответствии с заявлением лизингополучателя обязуется приобрести у Общества с ограниченной ответственностью «ЭкспоЦентр-Инвест» и передать во временное владение и пользование лизингополучателю имущество, указанное в приложении № 1 к договору, а лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга и осуществлять плату (лизинговые платежи) в соответствии с условиями договора лизинга (пункт 1.1 договора).
 
    В разделе 9 договора «Лизинговые платежи» стороны пришли к соглашению, что общая сумма лизинговых платежей составляет 92 952 528 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 14 179 199 рублей 19 копеек. При заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс в размере 25 000 000 рублей. Общее число периодических лизинговых платежей равно 60. Оплата лизинговых платежей производится ежемесячно не позднее 12-го числа месяца, следующего за расчетным месяцем, в соответствии с графиком лизинговых платежей. Зачет части суммы аванса, уплаченного лизингополучателем, в каждом из указанных лизинговых платежей производится на сумму 416 666 рублей 67 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 63 559 рублей 32 копейки, и осуществляется в срок, установленный для уплаты соответствующего лизингового платежа (пункт 9.3 договора).
 
    В графике лизинговых платежей предусмотрено, что ежемесячный лизинговый платеж за проверяемый период составляет 1 746 502 рубля 67 копеек с учетом налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов (то есть 266 415,66 руб. НДС).
 
    С учетом зачета части аванса на сумму 416 666,67 руб. в счет каждого лизингового платежа у лизингополучателя возникло обязательство по перечислению лизингодателю в 3 квартале 2010 года денежных средств в сумме 1 329 836 рублей ежемесячно.
 
    По смыслу приведенных выше норм закона покупатель товаров (работ, услуг) вправе применить налоговый вычет еще до фактической передачи ему товара (выполнения работ, оказания услуг) непосредственно после перечисления предварительной оплаты. При этом восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при перечислении покупателем предварительной оплаты, производится в том периоде, когда произошла отгрузка приобретенных товаров (выполнение работ, оказание услуг), и у покупателя появилось право применить по этой операции налоговые вычеты по п. 2 ст. 171 НК РФ. Восстановление НДС необходимо для того, чтобы по одной и той же операции приобретения товаров (работ, услуг) налоговый вычет не был применен дважды. Поэтому должно быть произведено восстановление той суммы НДС, которая относится к операциям по реализации лизингодателем обществу услуг в 3 квартале 2010 года. Поскольку к этим операциям относится аванс в сумме 416 666,67 руб. (в том числе 63 559,32 руб. НДС) ежемесячно, восстановлению подлежит НДС в размере 190 677,96 руб. (63 559,32 руб. * 3).
 
    Таким образом, общество правильно применило подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Поскольку ежемесячные лизинговые платежи включали сумму произведенной предоплаты, учету для целей восстановления налога на добавленную стоимость подлежит сумма налога, приходящаяся на аванс, учтенный в ежемесячном лизинговом платеже. Требование инспекции восстановить налог на добавленную стоимость со всей суммы ежемесячного лизингового платежа необоснованно.
 
    При этом суд учитывает позицию, изложенную в постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.12.2011 по аналогичному делу № А82-636/2011.
 
    В связи с изложенным требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
    Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    Признать недействительными полностью решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 17.03.2011 № 734 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 17.03.2011 № 22 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, принятые в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Златоустье Хлеб".
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Златоустье Хлеб" 4000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
 
    Исполнительный лист на возмещение расходов выдать после вступления решения суда в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) в месячный срок.
 
 
    Судья
 
Кокурина Н.О.