Решение от 06 сентября 2011 года №А82-4134/2011

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
150054, г. Ярославль, пр. Ленина, дом 28, тел. (4852) 67-31-30, факс 32-12-51 
http://yaroslavl.arbitr.ru,  e-mail: dela@yaroslavl.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
 
    г.ЯрославльДело № А82-4134/2011
 
 
резолютивная часть решения объявлена 11.08.2011 г.
 
полный текст решения изготовлен 06.09.2011 г.
 
 
 
    Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Украинцевой Е.П.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Куликовой А.В.
 
    рассмотрев в судебном заседании заявлениеОбщества с ограниченной ответственностью ГОСТИНИЧНО-ТУРИСТИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС «РУСЬ» (ИНН  7604153309, ОГРН  1097604003936)
 
    кМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН  7607021043, ОГРН  1027600431966)
 
    о  признании незаконным решения от 03.02.2011 №56
 
 
    при участии:
 
    от заявителя – Котова С.Ю. (представитель по доверенности от 15.04.2011 г.),
 
    от ответчика – Панкратова Е.С. (госналогинспектор, доверенность от 10.08.2011 г.), Архиереева Ю.В. (начальник юридического отдела, доверенность от 01.03.2011 г.),
 
 
    установил:
 
    Общества с ограниченной ответственностью ГОСТИНИЧНО-ТУРИСТИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС «РУСЬ» (далее – ООО ГТК «РУСЬ») обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 Ярославской области от 03.02.2011 №56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с  необоснованным доначислением единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2009 г. в сумме 25 415 руб., применения штрафа за неполную уплату этого налога и начисления соответствующих пени.
 
    В ходе рассмотрения дела в обоснование своих требований налогоплательщик ссылался на отсутствие правовых оснований для применения специального режима налогообложения, поскольку площадь используемых им помещений для оказания услуг по временному проживанию и размещению  составляет более 500 кв.м. При этом заявитель указал на ошибочное представление декларации за 4 квартал 2009 г.  по единому налогу на вмененный доходов по данному виду деятельности и просил учесть, что в расчет площади соответствующих помещений, составленный налоговым органом при проведении проверки, неправомерно не включена площадь бельевой на 1 этаже  (6,1 кв.м - помещения №16,15 на техническом паспорте), которая переоборудована и используется как одноместный номер, а также не учтенная общая  площадь лоджий (около 77 кв.м) в количестве 11 шт., которые относятся к помещениям №10, 11, 5, 36, 29 на 1 этаже, помещениям №19, 18, 12, 13, 4 и 7 на 2 этаже.
 
    Правовая позиция заявителя основана на положениях ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, предусматривающих понятие помещения для временного размещения и проживания, а также  порядок определения площади таких помещений, с учетом разъяснений, изложенных в письме Минфина РФ от 23.10.2008 №3-11-04/3472.
 
 
    Ответчиком заявленные требования не признаны, представлен письменный отзыв с возражениями по существу предъявленных требований, согласно которому оспариваемое решение принято по результатам камеральной налоговой проверки. Возражая против указанных доводов заявителя, представители налоговой инспекции указывают, что согласно техническому паспорту на здание спального корпуса лит. В, расположенное в Ярославском районе Ярославской области в районе села Введенье (инв. №16046) и используемое налогоплательщиком для оказания услуг по временному размещению и проживанию, общая площадь соответствующих помещений на  06.08.2010 г. составляет 496,1 кв.м. По мнению  ответчика, помещения первого этажа  №16 (бельевая площадью 4,4 кв.м.) и №15 (санузел площадью 1,7 кв.м.) не подлежат учету в расчете площади, так как в техническом паспорте они не отнесены к жилым помещениям, и обществом не подтверждено использование этой комнаты в 2009 г. в качестве жилого номера. При проведении осмотра данных помещений инспекцией установлено, что там имеется кровать, тумбочка телевизор, но отсутствует необходимая комплектация (шкаф, холодильник и пр.), а указанные в журнале регистрации сведения о проживании в этом помещении физических лиц не подтвердились.
 
    Не оспаривая наличие в здании лоджий в количестве 11 шт. и отсутствие их обозначения в техническом паспорте, исходя из положений ст. 15 Жилищного кодекса РФ, представители инспекции полагают, что их площадь не включается в площадь жилого помещения, поэтому не может учитываться в целях налогообложения. По утверждению представителей налогового органа, лоджии являются вспомогательным помещением, не предназначены для удовлетворения гражданами бытовых нужд, связанных с проживанием в жилом помещении, и налогоплательщиком не доказано их использование в своей деятельности.
 
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующее.
 
 
    По результатам камеральной  налоговой проверки уточненной декларации ООО ГТК «РУСЬ» по единому налогу на вмененный доход за 4 квартал 2009 г., по которой не причитается налог к уплате в бюджет, налоговой инспекцией составлен акт от 17.12.2010 №1665 и  принято решение от 03.02.2011 №56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании указанного решения налогоплательщику вменяется неполная уплата единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2009 г. в сумме 254 684 руб. и начислены пени по этому налогу по состоянию на 03.02.2011 г. в сумме 25 415 рублей.
 
    При этом за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) организация привлечена к ответственности по п. 1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 50 936,80 рубля.
 
    Также, заявитель привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление декларации по единому  налогу на вмененный доход за 4 квартал 2009 г. в виде штрафа в размере 76 870,20 рублей.
 
 
    Не согласившись с принятым решением, общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы организации Управлением принято решение от 01.04.2011 №136, которым решение налоговой инспекции оставлено без изменений и утверждено.
 
 
    Как следует из материалов дела, проведенной проверкой установлено, что ООО ГТК «РУСЬ», применяющее в 2009 г. упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, оказывало услуги по временному размещению и проживанию в спальном корпусе гостинично-туристического комплекса, который до выполнения реконструкции являлся жилым домом.  Характеристики данного объекта установлены налоговым органом на основании технического паспорта по состоянию на 06.08.2010 г. (том 2 л.д. 6-12), изготовленного Государственным унитарным предприятием технической инвентаризации и учета недвижимости по Ярославской области во исполнение договора от 04.06.2009 №2672. По расчету налогового органа, для временного проживания предназначено 42 помещения (из них 21 спальная комната и 21 санузел) общей площадью 496 кв.м. (том 2 л.д. 29-30).
 
    Исходя из обстоятельств, установленных проверкой, налоговым органом признано, что осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности отвечает требованиям ст. 246.26 Налогового кодекса РФ и подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
 
 
    Оценив изложенные заявителем доводы и возражения ответчика по предъявленным требованиям, при разрешении спорного вопроса  суд исходит из следующего.
 
    В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ и Решением муниципального Совета Ярославского муниципального района от 23.10.2008 №81 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (в ред. от 25.06.2009 г.) на территории Ярославского района Ярославской области в 2009 г. в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров, применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
 
    Положениями ст. 346.27 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что помещение для временного размещения и проживания – это помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). При этом общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).
 
    В указанной норме установлено, что при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.
 
    Согласно  ст. 346.27 Налогового кодекса РФ объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).
 
    В силу п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей в проверяемый период, уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога в отношении объектов, связанных с ведением соответствующего вида  деятельности. Кроме того, плательщики единого налога не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в данной предпринимательской деятельности, за исключение налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную границу.
 
 
    Таким образом, по смыслу приведенных положений, правовым основанием для применения данного специального режима налогообложения и освобождения от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, единого социального  и налога на добавленную стоимость является осуществление предпринимательской деятельности определенного вида.
 
 
    Из материалов дела следует, что ООО ГТК «РУСЬ» в проверяемом периоде осуществляло оказание услуг по временному размещению и проживанию в одном объекте. При исчислении  площади используемых  помещений суд исходит из приведенных в ст. ст. 346.27 Налогового кодекса РФ определений и основывается на имеющихся в деле инвентаризационных документах. Из содержания технического паспорта следует, что помещения первого этажа  №16 (бельевая площадью 4,4 кв.м.) и №15 (санузел площадью 1,7 кв.м.) необходимо  отнести к административно-хозяйственным. Других инвентаризационных и правоустанавливающих документов, свидетельствующих, что эти помещения использовалось как спальный номер налогоплательщиком не представлено. Ссылка заявителя  на журнал регистрации ЗАО ГТК «Прибрежный» за 2009 г. судом не принимается, поскольку он не является соответствующим документом, не  относится к деятельности самого налогоплательщика и содержит исправления, характер которых дает основания критически относится к его содержанию. Кроме того, обозначенные в данном документе записи в отношении указанных помещений (номер №100)  опровергаются данными, полученными налоговым органом от свидетеля Горшинова Б.А., который не подтвердил своего проживания в соответствующем номере, и из единого государственного реестра налогоплательщиков в котором отсутствуют данные о Шевченко В.Л., проживание которого зафиксировано в этом журнале.
 
 
    Однако суд полагает справедливыми доводы налогоплательщика со ссылкой на письмо Минфина РФ от 23.10.2008 N 03-11-04/3/472 о необходимости отнесения в расчет площади используемых помещений площади лоджий. В рассматриваемом случае лоджии являются помещениями индивидуального пользования лиц, размещенных в номерах. В связи с тем, что в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ не предусмотрено исключение из общей площади номеров гостиницы площади лоджий, суд признает, что площадь лоджий, предназначенных для использования проживающими в номерах гостиницы, следует учитывать при исчислении единого налога на вмененный доход в составе общей площади помещений для временного размещения и проживания.
 
    Позиция инспекции, основанная на положениях ст. 15 Жилищного кодекса РФ, не противоречит указанному выводу, поскольку, несмотря на то, что лоджии, как и санузлы, непосредственно не  предназначены для удовлетворения бытовых нужд граждан, связанных с проживанием в жилом помещении, но их наличие повышает уровень благоустройства этого помещения и существенно влияет на стоимость оказываемых услуг гостиничного комплекса.
 
    Таким образом, ООО ГТК «РУСЬ» в 4 квартале 2009 г. не относилось к организациям, обязанным уплачивать единый налог на вмененный доход и представлять декларации по этому налогу, ввиду того, что площадь помещений, предназначенных для временного размещения и проживания в рассмотренном объекте, превышала 500 кв.м.
 
    Следовательно, решение инспекции от 03.02.2011 №56  о привлечении ООО ГТК «РУСЬ» к налоговой ответственности является неправомерным в части доначисления соответствующих сумм налога, пени и применения штрафов, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению частично.
 
 
 
    На основании платежного поручения от 18.04.2011 №99 заявителем перечислена в федеральный бюджет государственная пошлина в сумме 2 000 рублей. В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ понесенные судебные расходы подлежат взысканию с ответчика.
 
 
 
    С учетом вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
 
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
 
    Признать незаконным полностью решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области от 03.02.2011 №56 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью ГОСТИНИЧНО-ТУРИСТИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС "РУСЬ"  к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Взыскать с  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области  (ИНН  7607021043, ОГРН  1027600431966, зарегистрирован по адресу:  150006, РОССИЯ, г. Ярославль, Ярославская область, ул. Корабельная, д. 1) в пользу  Общества с ограниченной ответственностью ГОСТИНИЧНО-ТУРИСТИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС "РУСЬ"  (ИНН  7604153309, ОГРН  1097604003936) 4 000 руб. в возмещение судебных расходов заявителя по уплате государственной пошлины.
 
    Отменить обеспечительные меры, принятые по определению суда от 20.05.2011 года.
 
    Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (610007 г. Киров, ул. Хлыновская, 3) в месячный срок.
 
 
 
 
    Судья                                                                                              Е.П. Украинцева