Решение от 02 августа 2011 года №А82-2874/2011

 
    Арбитражный суд Ярославской области
 
150054, г. Ярославль, пр. Ленина, дом 28, тел. (4852) 67-31-30, факс 32-12-51 
http://yaroslavl.arbitr.ru,  e-mail: dela@yaroslavl.arbitr.ru
 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
    г. Ярославль           
 
Дело №А82-2874/2011
 
 
02 августа 2011 года
 
 
    Резолютивная часть решения по делу объявлена 11 июля 2011 года.
 
 
    Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Коробовой Н.Н.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.В.
 
    рассмотрев в судебном заседании заявлениеСельскохозяйственного производственного кооператива "Рыбинский" (ИНН  7610041748, ОГРН  1027601123769)
 
    кМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН  7610052570 , ОГРН  1047601617942 )
 
    о признании частично недействительным   решения от 31.12.2010 № 13-2-/169
 
 
    при участии
 
    от заинтересованного лица – Кормилицыной А.С. на основании доверенности от 24.03.2011г. № 04-11/04961, Широковой С.А. на основании доверенности от 21.04.2011г.№04-11/07290
 
    установил:
 
    Сельскохозяйственный производственный кооператив «Рыбинский» (далее  СПК «Рыбинский», кооператив, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ярославской области от 21.12.2010 года №13-20/169 о привлечении  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 1597314 руб. налога на прибыль,293343,76 руб. пеней и 319463 руб. штрафа за неполную уплату налога.
 
    Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. Направил в суд письменное ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя и снижении размера налоговых санкций по оспариваемому решению: по налогу на прибыль с 355457руб. до 1000руб. и по земельному налогу с 16419руб. до 1000руб.
 
    Согласно принятому к производству суда заявлению и пояснениям  представителей кооператива, принимавших участие в ранее состоявшихся судебных заседаниях, налоговым органом неправильно определена налоговая база по налогу на прибыль за 2008 год в связи с отказом  принять в качестве произведенных расходов рыночную стоимость проданного земельного участка.
 
    Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения требования налогоплательщика. Право собственности на реализованный в 2008 г. земельный участок  возникло у  кооператива  по безвозмездной сделке, доход от реализации участка в связи с этим может быть уменьшен только на кадастровую стоимость земельного участка.
 
    Проверив доводы представителей участвующих в деле лиц, суд признал требования налогоплательщика  не подлежащими удовлетворению, за исключением относящихся к снижению размера налоговой санкции за неполную уплату налогана прибыль, исходя из следующего.
 
    Проведенной в отношении кооператива выездной налоговой проверкой за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, в частности,  установлено занижение дохода от реализации продукции (работ, услуг), не относящейся  к продукции сельскохозяйственной деятельности. Получив в 2008г. доход от реализации земельного участка по договору купли-продажи в сумме 9250000 руб. (без НДС), организация в целях исчисления налога на прибыль учла доход  от реализации в сумме 2010384 руб., определив остальную сумму  - 7239616руб. как  внереализационный доход от сельскохозяйственной деятельности. В качестве цены приобретения земельного участка налоговым органом принята его кадастровая стоимость, составляющая 206643руб., что на 99764руб. больше чем учтено заявителем. Занижение  дохода от реализации и расходов, направленных на получение дохода,  в указанных суммах  повлекло занижение налоговой базы на 7139852руб. и неполную уплату налога на прибыль. С учетом других выявленных нарушений в определении налоговой базы занижение налога за 2008г. составило 1597314руб.
 
    По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение  от 31.12.2010 №13-20/169  о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, оставленное  без изменения решением УФНС по Ярославской области от 28.02.2011 № 90.
 
    Признавая правомерность сделанного по итогам налоговой проверки вывода о необходимости отражения в составе внереализационных  доходов  при исчислении налога на прибыль стоимости реализованного земельного участка, налогоплательщик полагает необходимым учесть в качестве расходов на его приобретение установленную оценкой рыночную стоимость участка.
 
    Доводы заявителя  о неправомерности  доначисления налога на прибыль  при налоговой базе  равной  нулю (вследствие равных сумм полученных доходов/произведенных расходов)  признаны судом не основанными на нормах действующего налогового законодательства.
 
    Как установлено налоговой проверкой и подтверждено представителями сторон в судебном заседании, кооператив являлся собственником  земельного участка  площадью 125994  кв. м., расположенного по адресу Ярославская область, Рыбинский район, Покровский сельский округ, район деревни Хвощевка. Согласно свидетельству о государственной регистрации права на земельный участок сельскохозяйственного назначения от 10.10.2007г. регистрация права собственности производилась на основании протокола общего собрания членов СПК «Рыбинский» от 30.03.2007г., Решения  Малого Совета  Рыбинского районного Совета народных депутатов Ярославской области №52 от 06.04.1993, Постановлений главы Рыбинского муниципального округа Ярославской области  №1416 от 27.06.2006  и №439 от 28.11.2006 .Из содержания указанных  Решения и Постановлений  следует, что первоначальная  редакция правоустанавливающего документа ( Решения от 06.04.1993)  «Закрепить в собственность ТОО «Рыбинское» из расчета средней районной доли земельные площади согласно приложению №2» - всего 2177 га земель, в том числе  1557 га пашни, 46 га сенокосов, 325 га пастбищ, 249 га прочих угодий» изменена на «Предоставить  сельскохозяйственному производственному кооперативу «Рыбинский» из категории земель сельскохозяйственного назначения  для сельскохозяйственного использования земельный участок общей площадью  21770828 кв.м. из них:
 
    - в общую долевую собственность собственников земельных долей (паев) 17670000 кв.м. …
 
    - в собственность СПК «Рыбинский»  как юридического лица 4100828 кв.м.:
 
    - 2490000кв.м. прочих земель;
 
    - образовавшихся в счет выкупленных земельных долей из земель сельскохозяйственного назначения в праве общей долевой собственности всего 1610828 кв. м., в том числе:
 
    - массив №1 по адресу Ярославская область,  Рыбинский муниципальный округ, Покровская сельская административная территория, район дер. Хвощевка площадью  125994 кв.м.,  в т.ч. пашни 121000 кв.м., сенокосов 4000 кв.м., прочих угодий 994 кв.м. в соответствии с графическим приложением;
 
    - массив № 2… и далее по тексту.
 
    Земельный участок площадью 125994 кв.м.  продан кооперативом по договору купли-продажи от 07.02.2008 за 9250000 руб., что соответствует его рыночной цене, установленной  в отчете № 10/22.1РН от 22.10.2007.
 
    Полученный доход в налоговой отчетности кооператива   учтен  в качестве  дохода от реализации прочего имущества, не относящейся  к сельскохозяйственной деятельности, в сумме 2010384 руб. и в качестве  внереализационного дохода по сельскохозяйственной деятельности в сумме  7239616 руб. Доход от реализации прочего имущества уменьшен на  цену его приобретения  в сумме 106879 руб. Пояснений об основаниях и причинах  такого формирования   показателей налоговой отчетности   представителями налогоплательщика не  дано.
 
    Судебное заседание по делу, назначенное на 19.05.2011 откладывалось судом по ходатайству заявителя, намеренного проверить и документально подтвердить расходы на приобретение  реализованного  в 2008г. земельного участка. Такие документы в суд  представлены  не были.
 
    Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены ст.268 НК РФ. Так, при реализации прочего имущества, к которому обоснованно отнесен земельный участок, налогоплательщик вправе уменьшить полученные от реализации имущества доходы на цену приобретения (создания)  этого имущества.
 
    Из имеющихся в деле правоустанавливающих документов следует, что реализованный земельный участок  образовался в счет выкупленных долей. Документы, подтверждающие расходы на приобретение земельных долей, не представлены. О том, что произведенные расходы превышают заявленные в отчетности 106879руб. заявитель не указывает. Налоговым органом сумма расходов принята в большем  размере, соответствующем кадастровой стоимости земельного участка.
 
    Таким образом, ни фактические основания  возникновения права собственности на земельный участок, ни действующее налоговое законодательство не позволяют уменьшить полученный налогоплательщиком доход от реализации земельного участка на его рыночную стоимость, установленную в целях совершения сделки купли-продажи.
 
    При разрешении вопроса о снижении размера налоговой санкции за неполную уплату налога на прибыль и налога на землю, суд признал возможным снизить  размер штрафа за неуплату налога на прибыль до 20000 руб. В качестве смягчающих ответственность обстоятельств, суд учитывает  осуществление организацией сельскохозяйственной деятельности, тяжелое финансовое положение кооператива.
 
    Заявление  кооператива о снижении  штрафа за неполную уплату налога на землю, являющееся по существу заявлением о признании недействительным решения налогового органа  в соответствующей части, суд признал подлежащим оставлению без рассмотрения. Решение налогового органа по данному основанию в вышестоящий налоговый орган обжаловано не было, досудебный порядок урегулирования спора вследствие этого  не может быть признан соблюденным.
 
 
 
 
    Руководствуясь статьями 126,167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области  №13-20/169 от 31.12.2010 о привлечении к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения сельскохозяйственного  производственного кооператива «Рыбинский» в части  штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2008 год в сумме, превышающей 20000 рублей.
 
    Требование заявителя о признании недействительным решения в части снижения суммы штрафа за неполную уплату  земельного налога оставить без рассмотрения.
 
    В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в оставшейся части отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (610007 г. Киров, ул. Хлыновская, 3) в месячный срок.
 
     
 
 
    Судья
 
Коробова Н.Н.