Решение от 24 января 2012 года №А82-11797/2011

 
    Арбитражный суд Ярославской области
 
150054, г. Ярославль, пр. Ленина, дом 28, тел. (4852) 67-31-30, факс 32-12-51  http://yaroslavl.arbitr.ru,  e-mail: dela@yaroslavl.arbitr.ru
 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
    г. Ярославль           
 
Дело №А82-11797/2011
 
 
24 января 2012 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 23.01.2012г.
 
    Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Ландарь Е.В.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи  Спиридоновой Е.В.,
 
    рассмотрев в судебном заседании заявлениеМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН  7607021043, ОГРН  1047600431966)
 
    кФедеральному государственному образовательному учреждению среднего профессионального образования "Ярославский аграрно-политехнический колледж" (ИНН  7627003250 , ОГРН  1027601602380 )
 
    о   взыскании    1226879.32  руб.
 
 
    при участии
 
    от заявителя – Марова С.Л. – дов. от 24.01.2011г., Горбунова Т.В. – дов. от 12.07.2011г., Чудаева В.Е. – дов. от 12.07.2011г.
 
    от ответчика – Корчагина Ю.Н. – дов. от 25.10.2011г.
 
 
    установил:
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (далее – налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с заявлением о взыскании с Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Ярославский аграрно-политехнический колледж» (далее – учреждение, налогоплательщик)  931425 руб. 84 коп. налогов,  259493 руб. 84 коп. пени, 35959 руб. 64 коп. штрафов, начисленных по результатам выездной налоговой проверки.  Общая сумма заявленных требований составляет  122689 руб. 32 коп.
 
    В судебном заседании представители инспекции поддержали заявленные требования в полном объеме.
 
    Ответчик  не признал частично требование о взыскании налога на прибыль, ссылаясь на необоснованное непринятие налоговым органом в состав затрат  расходов  на списание скисшего молока, пришедших в негодность  семян, расходов на списание  павшего крупного рогатого скота в связи с произведенным перерасчетом  себестоимости. Также ответчик полагает, что инспекцией необоснованно не учтен  убыток, полученный от деятельности   учебно-производственного хозяйства.
 
    В судебном заседании объявлялся перерыв до  23.01.2012г. до 13 час. 30 мин.
 
    Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил.
 
    Инспекцией проведена выездная налоговая проверка учреждения, по результатам которой составлен акт №  55 от 06.06.2011г. и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2011г. № 13/55.
 
    Предметом рассмотрения является требование о взыскании доначисленных проверкой  85947 руб. налога на прибыль за 2008 год, 92670 руб. налога на прибыль за 2009 год,  752876 руб. 84 коп. налога на доходы физических лиц за  2008-2010г.г.,   32295 руб. 84 коп. пени по налогу на прибыль,  227198 руб. пени по налогу на доходы физических лиц,  7141 руб. 96 коп. штрафа за неуплату налога на прибыль по пункту 1 статьи 122 НК РФ,  28457 руб. 68 коп. штрафа по налогу на доходы физических лиц по ст.123 НК РФ, 360 руб. штрафа за непредставление документов по п.1 статьи 126 НК РФ.
 
    Оценивая обоснованность заявленных требований  по налогу на прибыль, суд исходит из следующего.
 
    Проведенной проверкой установлен ряд нарушений, в частности, необоснованное определение налоговой базы  с учетом  убытка, полученного от деятельности  филиала –  учебно-производственного хозяйства (82288 руб. в 2008 году, 377866 руб. в 2009 году).
 
    В соответствии с  положениями статьи 275.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
 
    В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
 
    - если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
 
    - если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
 
    - если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
 
    Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
 
    Из содержания  указанной статьи следует, что  сравнение  понесенных расходов и условий оказания услуг, выполнения работ следует проводить со специализированными организациями, для которых  осуществляемая деятельность является основной.
 
    Согласно  правоустанавливающим документам основным видом деятельности учреждения является оказание образовательных услуг.  Учебно-производственное хозяйство в соответствии с утвержденным положением является структурным подразделением учебного заведения, его учебной и производственной базой, обеспечивающей сочетание производственного обучения с производственным трудом на основе государственных образовательных стандартов.
 
    Законодатель, устанавливая особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использование объектов обслуживающих производств и хозяйств, должен создавать условия обеспечивающие возможность ее применения налогоплательщиками в различных ситуациях. При этом   устанавливаемые налоговым законодательством требования должны быть выполнимы.
 
    По мнению суда, учитывая специфику деятельности образовательного учреждения  и цель создания учебно-производственного хозяйства    условия оказания услуг налогоплательщиком и его расходы не сравнимы с аналогичными показателями специализированных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной  продукции (совхозами, колхозами).
 
    В связи с этим отсутствует возможность провести сравнение показателей, в связи с чем отказ налогового органа в признании для целей налогообложения убытков, полученных учебно-производственным хозяйством,  может быть основан на  положениях статьи 252 Кодекса.
 
    В рассматриваемом случае  налоговым органом не представлено доказательств того, что расходы, произведенные учебно-производственным хозяйством, не отвечают критериям статьи 252 Кодекса.
 
    С учетом изложенного, суд признает  обоснованной позицию налогоплательщика.
 
    Также суд считает обоснованным отнесение на убытки в целях налогообложения расходов на списание скисшего молока в сумм е 11292 руб.,  семян, пришедших в негодность, в сумме 4149 руб. 09 коп.,  расходов на списание павшего крупного рогатого скота в сумме 8892 руб. 80 коп. в связи с перерасчетом себестоимость.
 
    Данные расходы документально подтверждены, соответствуют  требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ, подлежат отнесению на убытки в целях определения налоговой базы,   доказательств   обратного налоговым органом не представлено.
 
    С учетом изложенного, требование инспекции о взыскании налога на прибыль подлежит удовлетворению в сумме  72194 руб. Соответственно признается обоснованным взыскание  12833 руб. 83 коп. пени по налогу на прибыль  и 2887 руб. 76 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, исчисленного с учетом примененных налоговым органом обстоятельств, смягчающих ответственность.
 
    Также признается судом обоснованным и подлежащим удовлетворению требование инспекции о взыскании 752876 руб. 84 коп. налога на доходы физических лиц, 227198 руб. пени по налогу на доходы физических лиц, 28457 руб. 68 коп. штрафа за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц по статье 123 НК РФ, 360 руб. штрафа по  пункту 1 статьи 126 НК РФ.
 
    Установленный проверкой факт удержания с доходов налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, но неперечисление его в бюджет  подтвержден   представителем ответчика в судебном  заседании, возражений по требованиям в данной части  не заявлено.
 
    Довод  налогоплательщика о наличии оснований для уменьшения размера  взыскиваемых штрафов судом отклоняется, поскольку все обстоятельства, заявленные им в качестве смягчающих,  учтены инспекцией при вынесении решения, основания для уменьшения взыскиваемых штрафов суд не усматривает.
 
    С учетом  результата рассмотрения спора расходы по уплате государственной пошлины суд в порядке ст.110 АПК РФ относит на ответчика. Вместе с тем, учитывая статус ответчика, суд считает возможным уменьшить размер подлежащей взысканию государственной пошлины до 5000 руб.
 
 
    Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    Взыскать с  Федерального государственного образовательного  учреждения среднего профессионального образования "Ярославский аграрно-политехнический колледж"  (ИНН  7627003250, ОГРН  1027601602380, зарегистрирован по адресу:  150525, РОССИЯ, п. Козьмодемьянск, Ярославский район, Ярославская область ) в доход бюджета  72194 руб. налога на прибыль, 12833 руб. 83 коп. пени по налогу на прибыль, 2887 руб. 76 коп. штрафа по налогу на прибыль по статьей 122 НК РФ, 752876 руб. 84 коп. налога на доходы физических лиц, 227198 руб. пени по налогу на доходы физических лиц, 28457 руб. 68 коп. штрафа за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц по статье 123 НК РФ, 360 руб. штрафа по  пункту 1 статьи 126 НК РФ, всего  1096808 руб. 11 коп.  Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
 
    Взыскать с Федерального государственного  образовательного  учреждения среднего профессионального образования "Ярославский аграрно-политехнический колледж" в доход федерального бюджета 5000 руб. государственной пошлины. Исполнительный лист выдать по истечении 10-дневного срока со дня вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано во Второй  арбитражный апелляционный суд  (610007 г. Киров, ул. Хлыновская, 3) в месячный срок.
 
     
 
 
    Судья
 
Ландарь Е.В.