Решение от 10 апреля 2012 года №А80-57/2012

 
 
Арбитражный  суд  Чукотского  автономного  округа
 
Именем  Российской  Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Анадырь.                                                                Дело  №  А80-57/2012
 
    10апреля   2012 года
 
 
Резолютивная часть решения объявлена 03.04.2012.
 
 
    Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Приходько Светланы Николаевны,
 
    при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи М.С. Петренко,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу ОГРН 1048700606811, ИНН 8709008251
 
    к Отделу вневедомственной охраны Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Анадырский» ОГРН  1028700589686, ИНН 8709005966
 
    о принудительном взыскании обязательных платежей и санкций в сумме 6 744 478,22 руб., в том числе: недоимка по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 г. – 4 658 325 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 г. – 222 823,22 руб., штраф – 1 863 330 руб.,
 
 
    при участии в судебном заседании: 
 
    от заявителя – Н.Э. Вилкова по доверенности от 06.03.2012 № 02-36/02403;
 
    от ответчика:
 
    - представитель Д.М. Смолин, доверенность от 10.01.2012 б/н,
 
    - представитель В.Н. Попова, доверенность от 08.02.2012 б/н,
 
    - представитель Ю.А. Акимов, доверенность от 12.03.2012 б/н,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (далее - налоговый орган, заявитель)  обратилась в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением от 21.02.2012 № 02-41/01814 о взыскании с Отдела вневедомственной охраны Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Анадырский» (далее – Отдел, ответчик) обязательных платежей и санкций в сумме 6 744 478,22 руб., в том числе: недоимка по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года – 4 658 325 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года – 222 823,22 руб., штраф – 1 863 330 руб.
 
    Мероприятиями  налогового контроля были установлены отклонения между доходами от реализации, указанными в налоговой  декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года и суммой налоговой базы по налогу на добавленную стоимость  с учетом стоимости реализованных  (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС, указанной налогоплательщиком в соответствующих налоговых декларациях за 1,2,3,4 кварталы 2010 года.
 
    Налоговый орган пришёл к выводу о неправомерном не исчислении и неуплате в бюджет налога на прибыль организаций в нарушение положений статей 38, 39, 246-249, 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с доходов, полученных Отделом от осуществления деятельности по оказанию платных услуг сторонним организациям всех форм собственности в соответствии с заключенными договорами, контрактами.
 
    Суммы, полученные от клиентов за оказанные охранные услуги, Отдел не включал в налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль в 2010 году.
 
    Ответчиком представлен письменный отзыв, с возражениями по заявленным требованиям, в котором указано, что налоговый орган неправомерно включил в налогооблагаемую базу плату за услуги вневедомственной охраны, полученную в результате основной уставной деятельности Отдела, осуществляемой в соответствии с  Законом Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» (далее – Закон о милиции).
 
    Отдел входит в систему органов внутренних дел Российской Федерации, выполняет задачи, поставленные перед ним государством, по охране имущества, действует в рамках утвержденной для него сметы, плана, Закона о милиции, на  основании приказов учредителя, и всю плату, полученную по договорам на охрану имущества, в полном объеме перечислил в федеральный бюджет. Плата за услуги вневедомственной охраны не является  для Отдела прибылью. Осуществление коммерческой деятельности с целью получения прибыли противоречит задачам, поставленным перед Отделом в части реализации конституционных полномочий исполнительной власти  по охране собственности (ст. 35 Конституции РФ), иным государственным функциям по борьбе с  преступностью (ст. 1,2,9,10 Закона о милиции).
 
    Ответчиком отмечено, что налоговый орган неправомерно взыскивает с Отдела пени на сумму, уже перечисленную в доход казны.
 
    Вина в форме умысла и неосторожности в действиях ответчика по неуплате налога на прибыль отсутствует, в связи с чем, неправомерно Отдел привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. 
 
    Возражений по сумме исчисленного налога и пени отделом не представлено.
 
    Определением от 01.03.2012 заявление налогового органа принято судом к производству, предварительное судебное заседание по делу назначено на 15 часов 03.04.2012.
 
    В судебное заседание обеспечена явка представителей  налогового органа и Отдела.
 
    Частью 4 статьи 137 АПК РФ установлено, если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции, за исключением случая, если в соответствии с настоящим Кодексом требуется коллегиальное рассмотрение данного дела.
 
    03.04.2011 предварительное судебное заседание по делу  завершено, открыто судебное заседание с рассмотрением дела по существу, о чем вынесено отдельное определение.
 
    Заслушав представителя налогового органа, который поддержал заявленные требования, представителей ответчика, которые возражают по существу заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве от 26.03.2012 № 5/556, исследовав  и оценив материалы дела, суд приходит к выводу, что требования заявителя  подлежат удовлетворению частично, по следующим основаниям.
 
    Как следует из материалов дела,  Отдел является юридическим лицом, внесен в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1028700589686, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России  № 1 по Чукотскому автономному округу,  ИНН 8709005966, местонахождение: 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Горького, д.5.
 
    Приказом ОВО УМВД России по Чукотскому автономному округу № 80 от 24.10.2011 Отдел вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Анадырский» переименован в Отдел вневедомственной охраны Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Анадырский».
 
    Основными функциями Отдела являются осуществление охраны на договорной основе имущества и объектов юридических и физических лиц, в том числе охраны имущества  при его транспортировке, а также охраны имущества в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.
 
    Отделом 23.03.2011 в налоговый орган представлена декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года  рег. № 3288051 от 23.03.2011 с нулевыми показателями.
 
    12.04.2011 ответчиком  представлена уточненная налоговая декларация  по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года (рег. № 3307650 от 12.04.2011), на основании которой налоговым органом, в период с 12.04.2011 по 12.07.2011, была проведена камеральная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.
 
    В представленной  налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  за 12 месяцев 2010 года Отделом  отражено: доходов от реализации – 0 руб., внереализационных доходов – 0 руб., расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации – 0 руб., внереализационных расходов – 0 руб., убытков – 0 руб., прибыль – 0 руб., доходов, исключаемых из прибыли – 0 руб., налоговая база, для исчисления налога на прибыль  – 0 руб.
 
    В ходе мероприятий налогового контроля заявителем установлены отклонения  между доходами от реализации, указанными в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 г., и суммой налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с учетом стоимости реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС, указанной в налоговых декларациях  за 1,2,3,4 кварталы 2010 года.
 
    Налоговым органом в ходе анализа первичных документов, представленных Отделом самостоятельно, а также истребованных в ходе проверки  у контрагентов налогоплательщика (в рамках статьи 93.1 НК РФ), установлено, что фактически Отдел в 2010 году получил доходы  от реализации в сумме 96 139 681 руб.Налог на прибыль составил 19 227 936 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 1 922 794 руб., в бюджет субъекта – 17 305 142 руб.
 
    По результатам камеральной налоговой проверки   составлен акт от 22.07.2011 № 550, принято решение № 7 от 19.09.2011 о привлечении Отдела к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в федеральный бюджет за 12 месяцев 2010 года - 465 833 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 12 месяцев 2010 года - 4 192 492 руб., пени (по состоянию на 19.09.2011), исчисленные за несвоевременную уплату налога на прибыль, в федеральный бюджет  - 22 282 руб. 35 коп., в бюджет субъекта РФ -   200 540 руб. 87 коп., штраф по п.1. ст. 122 НК РФ в федеральный бюджет – 192 333 руб. 20 коп.,  в бюджет субъекта РФ -   1 676 996 руб. 80 коп.
 
    Ответчик оспорил решение налогового органа № 7 от 19.09.2011 в вышестоящий налоговый орган.
 
    Решением Управления ФНС России по Чукотскому автономному округу  от 12.11.2011 № 08-69/07881 решение налогового органа изменено, пункт 1 решения № 7 от 19.09.2011 изложен в следующей редакции: «Привлечь Отдел вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Анадырский» ИНН 8709005966, КПП 870901001 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной  п.1. ст. 122 НК РФ:
 
    за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в федеральный бюджет за 12 месяцев 2010 года  в сумме 186 333 руб. 20 коп., 
 
    за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в бюджет субъекта за 12 месяцев 2010 года в сумме 1 676 996 руб., 80 коп. (всего – 1 863 330 руб.).
 
    В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.
 
    В порядке статей 69, 70 НК РФ  налоговым органом направлено  Отделу требование № 614 по состоянию на 10.11.2011, которое в установленный срок (до 22.11.2011) добровольно не исполнено, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением в порядке статьи 45 НК РФ.
 
    Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
 
    В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
 
    Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
 
    Согласно подпунктам 1,2 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
 
    В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
 
    Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
 
    В соответствии с пунктами 3,4,5 статьи 38 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организации принимаются доходы от реализации товаров, работ и услуг.
 
    Доходы определяются на основании первичных документов и документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (ст. 54, пп.2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
 
    Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
 
    Как следует из материалов дела и установлено судом, ответчик оказывает услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами (контрактами) по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Данные обстоятельства не оспариваются ответчиком.
 
    Следовательно средства, получаемые Отделом в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
 
    Те обстоятельства, что Отдел  финансируется в полном объеме  из средств федерального бюджета и что денежные средства, являющиеся в соответствии с положениями НК РФ объектом налогообложения, перечисляются в федеральный бюджет по нормативу 100%, не могут служить основаниями для освобождения его от обязанности по исчислению и  уплате налога на прибыль до перечисления полученных денежных средств в доход федерального бюджета.
 
    В соответствии со статьями 7 и 9 Закона о милиции (действовавшего в проверяемый период) подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности и входят в систему органов исполнительной власти, участвующих в реализации конституционных государственных полномочий исполнительной власти по охране собственности.
 
    На основании пунктов 1, 2, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 № 589 (действовавшего в проверяемый период, до 01.01.2012), вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Подразделения вневедомственной охраны участвуют в гражданско-правовых отношениях, заключая договоры охраны имущества собственников, в установленном порядке и в пределах своей компетенции самостоятельно решают вопросы финансово-хозяйственной деятельности, договорной и внешне-экономической деятельности.
 
    Из положений статьи 35 Закона о милиции, в редакции, действовавшей до внесения изменений в 2004 году, следовало, что финансирование милиции осуществлялось за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансировались за счет средств, поступающих на основе договоров.
 
    Положением о вневедомственной охране предусматривалось, что вневедомственная охрана осуществляет свою деятельность на принципах самоокупаемости, самофинансирования и содержится за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе Министерства внутренних дел РФ.
 
    Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон о милиции были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.
 
    Постановлением ПравительстваРФ от 04.08.2005 № 489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положение о вневедомственной охране были внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
 
    Кроме этого, утратил силу пункт 11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формировался в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежали. Они накапливались на счетах и расходовались на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производились также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещались убытки от крупных краж и пожаров
 
    В соответствии с Положением № 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (п. 10).
 
    Таким образом, после изменений законодательства финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета без учета принципа самоокупаемости и самофинансирования за счет средств, поступающих на основе договоров.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Федерального закона от 02.12.2009 № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов», средства в валюте Российской Федерации, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
 
    Из этого следует, что до перечисления указанных средств в бюджет подразделения вневедомственной охраны обязаны уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
 
    Требования закона о федеральном бюджете на 2010 финансовый год об уплате соответствующих налогов до перечисления в бюджет платы за оказанные услуги обусловлены еще и правом бюджета субъекта РФ на получение доходов в виде налогов, уплачиваемых организациями, осуществляющими деятельность на территории конкретного субъекта, поскольку в соответствии с нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации налог на прибыль организаций в 2010 году подлежал уплате в федеральный бюджет в объеме 2 %, в бюджет субъекта РФ в объеме 18 %.
 
    Данная позиция суда согласуется с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, данными в письмах от 07.07.2010 № 03-03-05/145 и от 31.08.2011 № 03-03-10/85.
 
    Налоговой проверкой установлено и подтверждается материалами дела, что Отдел имеет открытый в Управлении Федерального казначейства по Чукотскому автономному округу лицевой счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности № 03881765930.
 
    На указанный счет в проверяемый период поступали денежные средства по договорам, контрактам на оказание услуг по охране имущества юридических и физических лиц, объектов.
 
    За 2010 год  сумма полученного Отделом дохода от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности составила 96 139 681 рубль, что подтверждается  счетами-фактурами, актами выполненных работ (представленными Отделом налоговому органу самостоятельно и истребованными  налоговым органом  в ходе проверки у контрагентов налогоплательщика) и не оспаривается ответчиком. Все денежные средства были в полном объеме перечислены Отделом в доход федерального бюджета.
 
    В результате невключения в состав доходов от реализации услуг денежных средств, полученных на основании договоров по охране имущества юридических и физических лиц, Отделом  не исчислялась налоговая база по налогу на прибыль в 2010 году.
 
    Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения налога на прибыль организаций для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
 
    В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
 
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Отнесение понесенных Отделом затрат к числу расходов, учитываемых в целях бухгалтерского учета и налогообложения регламентировано Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, согласно которым все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
 
    Положениями статьи 321.1 НК РФ (действовавшей до 01.01.2011) были установлены особенности ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.
 
    Согласно пункту 1 статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики – бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
 
    Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
 
    Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абзац 3 пункта 1 статьи 321.1 НК РФ).
 
    В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доход, полученный в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств (пункт 2 статьи 321.1 НК РФ действовавшей в проверяемый период).
 
    Отделом возражений, относительно суммы исчисленного налога на прибыль, порядка определения доходов и расходов, подлежащих учету при определении налоговой базы, равно как дополнительных доказательств, свидетельствующих о расходах, уменьшающих доходы, не представлено, отсутствуют они и в материалах дела.
 
    Согласно статье 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
 
    По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 года, налоговым органом принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2 от 28.01.2011, согласно которому исчислено налога на прибыль организаций, подлежащего уплате по сроку 28.10.2010 в размере 14 569 612 руб., в том числе: в федеральный бюджет по ставке 2% в сумме  1 456 961 руб., в бюджет субъекта РФ по ставке 18% в сумме  13 112 651 руб.
 
    Проверка законности решения налогового органа № 2 от 28.01.2011осуществлена Арбитражным  судом Чукотского автономного округа в рамках дела № А80-141/2011.
 
    Решением суда от 14.06.2011, вступившим в законную силу 17.08.2011 (постановление Шестого арбитражного апелляционного  суда  № 06АП-2873/2011), в удовлетворении требований Отдела о признании решения налогового органа недействительным было отказано, встречное заявление  налогового органа удовлетворено и с Отдела взысканы пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций по состоянию на 28.01.2011 в размере 121 121,78  рубль, в том числе: в федеральный бюджет - 12 112,19 рублей, в бюджет субъекта - 109 009,59 рублей, недоимка по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 года - 5 096 288 рублей, в том числе: в федеральный бюджет - 509 629 рублей, в бюджет субъекта -              4 586 659 рублей, а всего взыскано 5 217 409 рублей 78 копеек.
 
    Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года с учетом ранее начисленных сумм за 9 месяцев 2010 года по результатам проведения камеральной налоговой проверки  (решение № 2 от 28.01.2011) составит  4 658 325 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 465 833 руб., в бюджет субъекта РФ– 4 192 492 руб.
 
    Правильность исчисления суммы, подлежащего уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ налога на прибыль, проверена судом. Налоговый орган верно определил налоговую базу для исчисления налога и рассчитал сумму налога, применив соответствующие ставки налога, с учетом требований НК РФ.
 
    Поскольку полученные отделом вневедомственной охраны денежные средства по договорам (контрактам) за оказанные услуги по охране не являются средствами целевого финансирования, суд считает верным вывод налогового  органа, отраженный в решении № 7 от 19.09.2011, о неправомерном невключении в налоговую базу по налогу на прибыль организаций выручки от реализации оказанных услуг, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
 
    Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами  по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговым периодом – календарный год.
 
    Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года должна быть представлена в адрес налогового органа не позднее 28.03.2011, уплата налога на прибыль должна быть произведена не позднее 28.03.2011.
 
    Поскольку налоговым органом установлено, что налог за 12 месяцев Отделом  не уплачивался, на дату вынесения оспариваемого решения (19.09.2011) начислены пени в сумме 222 823 руб. 22 коп.  начиная с  29.03.2011.
 
    В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
 
    Расчет пени проверен судом и признан правомерным.
 
    Неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) квалифицируется как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ  -  взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
    Поскольку налоговым органом установлен факт неуплаты налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы, заявитель правомерно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
 
    Неверное толкование норм закона не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности в силу статьи 111 НК РФ.
 
    Согласно пункту 4 статьи 114 НК РФ при наличии обстоятельства, указанного в пункте 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
 
    В силу пункта 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
 
    При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции (пункт 3 статьи 112 НК РФ).
 
    Следовательно, в соответствии с пунктом 4 статьи 114 НК РФ увеличение на 100 процентов размера штрафа допустимо только в том случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение.
 
    В ходе рассмотрения материалов проверки 19.09.2011 налоговым органом установлено наличие обстоятельств, отягчающих ответственность ответчика - по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение № 26 от 06.12.2010  о привлечении Отдела к ответственности, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Налоговый орган пришёл к выводу, что налогоплательщик – Отдел совершил правонарушение, будучи привлеченным к налоговой ответственности за аналогичное правонарушение, что является обстоятельством отягчающим ответственность.
 
    Налоговый орган, применив положения пункта 4 статьи 114 НК РФ, увеличил размер штрафа по статье 122 НК РФ  на 100 процентов.
 
    Согласно подпункту 1 пункта 2 и пункту 8 статьи 45 НК РФ взыскание с Отдела задолженности по налогам, пеням и штрафам осуществляется в судебном порядке. Исходя из указанного положения Отдел считается привлеченным к налоговой ответственности за аналогичное правонарушение в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда о применении налоговой санкции.
 
    Штрафы по решению налогового органа от 06.12.2010 № 26 были взысканы с Отдела на основании решения Арбитражного суда Чукотского автономного округа от  16.09.2011 по делу № А80-33/2011, которое вступило в законную силу  28.11.2011 (постановление суда апелляционной инстанции  от 28.11.2011 по делу № 06АП-5029/2011).
 
    Таким образом, до совершения правонарушения, ставшего основанием для принятия налоговым органом  решения № 7 от 19.09.2011 отдел не был привлечен к ответственности за аналогичное противоправное деяние, следовательно налоговый  орган не имел оснований увеличивать  размер штрафа по статье 122 НК РФ  на 100 процентов, применяя пункт 4 статьи 114 НК РФ.  В данной части решение налоговый орган принял без учета правовой позиции,  закрепленной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 1400/10.
 
    Как следует из представленных выписок из лицевых счетов налогоплательщика по налогу на прибыль от 21.02.2012 № 861, № 863, справок  № 249 и 250 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 20.02.2012, а также  подтверждено в судебном заседании представителем Отдела,  на дату судебного разбирательства налог, пени, штраф ответчиком не уплачены, а значит, задолженность подлежат принудительному взысканию.
 
    Согласно статье 102 АПК РФ порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    При подаче заявления   налоговый орган государственную пошлину не уплатил, поскольку в соответствии со статьей 333.37 НК РФ освобожден от её уплаты.
 
    Порядок распределения судебных расходов установлен статьей 110 АПК РФ. В соответствии с указанной статьей расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 333.17 НК РФ ответчики признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от ее уплаты.
 
    В данном случае заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины, исковые требования удовлетворены, в связи с чем, пошлина подлежит взысканию с ответчика.
 
    Размер, подлежащей взысканию государственной пошлины, определяется  в соответствии со статьей 333.21 НК РФ.
 
    В силу положений пункта 2 статьи 333.22 НК РФ арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату.
 
    С учетом имущественного положения плательщика, являющегося бюджетным учреждением, финансируемым из федерального бюджета и представленных в материалы дела документов, суд считает возможным уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с отдела в доход федерального бюджета, до 10000 руб.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
    Заявленные требования удовлетворить частично.
 
    Взыскать с Отдела вневедомственной охраны Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Анадырский», зарегистрированного в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1028700589686, ИНН 8709005966, местонахождение: 689000, Чукотский автономный округ,               г. Анадырь, ул. Горького, д. 5:
 
    - налог на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года в сумме             4 658 325 руб., в том числе:  465 833 руб. в федеральный бюджет, 4 192 492 руб. в бюджет субъекта;
 
    - пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года в сумме  222 823 руб. 22  коп., в том числе:  22 282 руб. 35  коп. в федеральный бюджет, 200 540 руб. 87 коп. в бюджет субъекта по периоду начисления с 29.03.2011 по 19.09.2011;
 
    - штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 931 665 руб., в том числе: 93 166 руб. 60 коп. в федеральный бюджет, 838 498 руб. 40 коп. в бюджет субъекта, а всего – 5 812 813 руб. 22 коп.
 
    В остальной части требований отказать.
 
    Взыскать с Отдела вневедомственной охраны Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Анадырский», зарегистрированного в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1028700589686, ИНН 8709005966, местонахождение: 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Горького, д. 5, в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме  10 000   руб.
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 АПК РФ, а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном статьей 276, частью 2 статьи 181, частью 4 статьи 288 АПК РФ.
 
 
 
    Судья                                                                 С.Н. Приходько