Решение от 28 апреля 2012 года №А80-45/2012

 
 
Арбитражный  суд  Чукотского  автономного  округа
 
Именем  Российской  Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Анадырь.                                                                       Дело  №  А80-45/2012
 
    28 апреля   2012 года
 
 
Резолютивная часть решения объявлена 26.04.2012.
 
 
    Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Приходько Светланы Николаевны,
 
    при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи М.С. Петренко,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу ОГРН 1048700606811, ИНН 8709008251
 
    к Отделу вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Иультинскому району ОГРН 1028700587684, ИНН 8704001929
 
    о  взыскании налога на прибыль организаций, пени, штрафа в общей   сумме  1 842 205,03 руб.
 
 
    при участии в судебном заседании: 
 
    от заявителя:
 
    - представитель И.Н. Калачёв, доверенность от 28.07.2011 № 02-36/09999,
 
    - представитель О.Г. Шептухина, доверенность от 24.01.2012 № 02-36/00649,
 
    от ответчика - представитель Ю.А. Акимов, доверенность от 10.04.2012 № 236,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (далее - налоговый орган, заявитель)  обратилась в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением
 
    о взыскании с Отдела вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Иультинскому району (далее – ответчик, Отдел) 1 842 205,03 руб., в том числе: недоимка по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 г. – 1 272 387 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организации за 12 месяцев 2010 г. – 60 862,51 руб., штраф – 508 955,52 руб.
 
 
    Мероприятиями  налогового контроля были установлены отклонения между доходами от реализации, указанными в налоговой  декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года и суммой налоговой базы по налогу на добавленную стоимость  с учетом стоимости реализованных  (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС, указанной налогоплательщиком в соответствующих налоговых декларациях за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года.
 
    Налоговый орган пришёл к выводу о неправомерном неисчислении и неуплате в бюджет налога на прибыль организаций в нарушение положений статей 38, 39, 246-249, 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с доходов, полученных Отделом от осуществления деятельности по оказанию платных услуг сторонним организациям всех форм собственности в соответствии с заключенными договорами, контрактами.
 
    Суммы, полученные от клиентов за оказанные охранные услуги, Отдел не включал в налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль в 2010 году.
 
    Ответчиком представлен письменный отзыв, в котором указал, что налоговый орган неправомерно включил в налогооблагаемую базу плату за услуги вневедомственной охраны, полученную в результате основной уставной деятельности Отдела, осуществляемой в соответствии с  Законом Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» (далее – Закон о милиции).
 
    Отдел входит в систему органов внутренних дел Российской Федерации, выполняет задачи, поставленные перед ним государством, по охране имущества, действует в рамках утвержденной для него сметы, плана, Закона о милиции, на  основании приказов учредителя, и всю плату, полученную по договорам на охрану имущества, в полном объеме перечислил в федеральный бюджет. Плата за услуги вневедомственной охраны не является  для Отдела прибылью. Осуществление коммерческой деятельности с целью получения прибыли противоречит задачам, поставленным перед Отделом в части реализации конституционных полномочий исполнительной власти  по охране собственности (ст. 35 Конституции РФ), иным государственным функциям по борьбе с  преступностью (ст. 1,2,9,10 Закона о милиции).
 
    Ответчиком отмечено, что налоговый орган неправомерно взыскивает с Отдела пени на сумму, уже перечисленную в доход казны.
 
    Определениями арбитражного суда:
 
    от 20.02.2012 заявление налогового органа принято судом к производству, предварительное судебное заседание по делу назначено на 15 часов 20.05.2012;
 
    от 20.03.2012 дело назначено к судебному разбирательству на 15 часов 17.04.2012;
 
    от 17.04.2012 и от 19.04.2012 в судебном заседании объявлены перерывы до 15 часов 19.04.2012 и 15 часов 26.04.2012 соответственно.
 
    В судебное заседание обеспечена явка представителей  налогового органа и Отдела.
 
    Заслушав представителя налогового органа, поддержавшего заявленные требования, представителя ответчика, который возражает по существу заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве от 16.04.2012 б/н, исследовав  и оценив материалы дела, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично, по следующим основаниям.
 
    Как следует из материалов дела, Отдел вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации  по Иультинскому району является юридическим лицом, внесен в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером  1028700587684, состоит на учёте в Межрайонной ИФНС  России № 1 по Чукотскому автономному округу  с 14.02.2001, ИНН 8704001929, место нахождения: 689202 Чукотский автономный округ, Иультинский район, п. Эгвекинот, ул. Ленина, д. 15.
 
    Приказом ОВО УМВД России по Чукотскому автономному округу №  81 от 24.10.2011 Отдел вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Иультинский» переименован в Отдел вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации  по Иультинскому району.
 
    Отделом 20.01.2011 в налоговый орган представлена декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года  (рег. № 3243525 от 20.01.2011)с нулевыми показателями.
 
    07.04.2011 отделом представлена уточненная налоговая декларация  по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года рег. № 3317353 от 07.04.2011, на основании которой налоговым органом  в период с 07.04.2011 по 07.07.2011 была проведена камеральная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.
 
    В представленной  налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  за 12 месяцев 2010 года Отделом  отражено: доходов от реализации – 0 руб., внереализационных доходов – 0 руб., расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации – 0 руб., внереализационных расходов – 0 руб., убытков – 0 руб., прибыль – 0 руб., доходов, исключаемых из прибыли – 0 руб., налоговая база, для исчисления налога на прибыль  – 0 руб.
 
    В ходе мероприятий налогового контроля заявителем установлены отклонения  между доходами от реализации, указанными в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 г., и суммой налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с учетом стоимости реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС, указанной в налоговых декларациях  за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года.
 
    Налоговым органом в ходе анализа первичных документов, представленных Отделом самостоятельно, а также истребованных в ходе проверки  у контрагентов налогоплательщика (в рамках статьи 93.1 НК РФ), установлено, что фактически Отдел в 2010 году получил доходы  от реализации в сумме   28 234 328,68 руб.Сумма расхода, уменьшающая налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, составила 0 руб.Налог на прибыль составил  5  646 866 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 564 687 руб., в бюджет субъекта – 5 082 179  руб.
 
    По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 21.07.2011 № 543 , принято решение № 6 от 19.09.2011 о привлечении Отдела к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в федеральный бюджет за 12 месяцев 2010 года – 127 239 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 12 месяцев 2010 года -  1 145 148 руб., пени (по состоянию на 19.09.2011), исчисленные за несвоевременную уплату налога на прибыль, в федеральный бюджет  - 6 086 руб. 26 коп., в бюджет субъекта РФ -    54 776 руб. 25 коп., штраф по п.1 статьи 122 НК РФ в федеральный бюджет – 50 895 руб. 60 коп.,  в бюджет субъекта РФ -    458 059 руб. 92 коп.
 
    Ответчик решение налогового органа № 6 от 19.09.2011 в вышестоящий налоговый орган не оспорил.
 
    В порядке статей 69, 70 НК РФ  налоговым органом направлено  Отделу требование № 554 по состоянию на 11.11.2011, которое в установленный срок (до 31.10.2011) добровольно не исполнено, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением в порядке статьи 45 НК РФ.  
 
    Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
 
    В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
 
    Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
 
    Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
 
    В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
 
    Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
 
    В соответствии с пунктами 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организации принимаются доходы от реализации товаров, работ и услуг.
 
    Доходы определяются на основании первичных документов и документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (ст. 54, пп.2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
 
    Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
 
    Как следует из материалов дела и установлено судом, ответчик оказывает услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами (контрактами) по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Данные обстоятельства не оспариваются ответчиком.
 
    Таким образом, средства получаемые Отделом в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
 
    Те обстоятельства, что Отдел  финансируется в полном объеме  из средств федерального бюджета и что денежные средства, являющиеся в соответствии с положениями НК РФ объектом налогообложения, перечисляются в федеральный бюджет по нормативу 100%, не могут служить основаниями для освобождения его от обязанности по исчислению и  уплате налога на прибыль до перечисления полученных денежных средств в доход федерального бюджета.
 
    В соответствии со статьями 7 и 9 Закона о милиции (действовавшего в проверяемый период) подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности и входят в систему органов исполнительной власти, участвующих в реализации конституционных государственных полномочий исполнительной власти по охране собственности.
 
    На основании пунктов 1, 2, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 № 589 (действовавшего в проверяемый период, до 01.01.2012), вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Подразделения вневедомственной охраны участвуют в гражданско-правовых отношениях, заключая договоры охраны имущества собственников, в установленном порядке и в пределах своей компетенции самостоятельно решают вопросы финансово-хозяйственной деятельности, договорной и внешне-экономической деятельности.
 
    Из положений статьи 35 Закона о милиции, в редакции, действовавшей до внесения изменений в 2004 году, следовало, что финансирование милиции осуществлялось за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансировались за счет средств, поступающих на основе договоров.
 
    Положением о вневедомственной охране предусматривалось, что вневедомственная охрана осуществляет свою деятельность на принципах самоокупаемости, самофинансирования и содержится за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе Министерства внутренних дел РФ.
 
    Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон о милиции были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.
 
    Постановлением ПравительстваРФ от 04.08.2005 № 489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положение о вневедомственной охране были внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
 
    Кроме этого, утратил силу пункт 11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формировался в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежали. Они накапливались на счетах и расходовались на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производились также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещались убытки от крупных краж и пожаров.
 
    В соответствии с Положением № 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учётом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (п. 10).
 
    Таким образом, после изменений законодательства финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета без учета принципа самоокупаемости и самофинансирования за счет средств, поступающих на основе договоров.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Федерального закона от 02.12.2009 № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов», средства в валюте Российской Федерации, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
 
    Из этого следует, что до перечисления указанных средств в бюджет подразделения вневедомственной охраны обязаны уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
 
    Требования закона о федеральном бюджете на 2010 финансовый год об уплате соответствующих налогов до перечисления в бюджет платы за оказанные услуги обусловлены еще и правом бюджета субъекта РФ на получение доходов в виде налогов, уплачиваемых организациями, осуществляющими деятельность на территории конкретного субъекта, поскольку в соответствии с нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации налог на прибыль организаций в 2010 году подлежал уплате в федеральный бюджет в объеме 2 %, в бюджет субъекта РФ в объеме 18 %.
 
    Данная позиция суда согласуется с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, изложенными в письмах от 07.07.2010 № 03-03-05/145 и от 31.08.2011 № 03-03-10/85.
 
    Налоговой проверкой установлено и подтверждается материалами дела, что Отдел имеет открытый в Управлении Федерального казначейства по Чукотскому автономному округу лицевой счёт по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности № 03881765930.
 
    На указанный счёт в проверяемый период поступали денежные средства по договорам, контрактам на оказание услуг по охране имущества юридических и физических лиц, объектов, что подтверждается материалами дела.
 
    За 2010 год  сумма полученного Отделом дохода от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности составила 28 234 328,68 руб., что подтверждается  счетами-фактурами, актами выполненных работ (представленными Отделом налоговому органу самостоятельно и истребованными  налоговым органом  в ходе проверки у контрагентов налогоплательщика), представленным налоговым органом сводом выставленных покупателям счетов-фактур и актов об оказании услуг за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2010 года. Все денежные средства были в полном объеме перечислены Отделом в доход федерального бюджета, что не оспаривается.
 
    В результате невключения в состав доходов от реализации услуг денежных средств, полученных на основании договоров по охране имущества юридических и физических лиц, Отделом  не исчислялась налоговая база по налогу на прибыль в 2010 году.
 
    Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения налога на прибыль организаций для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
 
    В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
 
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Отнесение понесенных Отделом затрат к числу расходов, учитываемых в целях бухгалтерского учета и налогообложения регламентировано Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», а также положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, согласно которым все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
 
    Положениями статьи 321.1 НК РФ (действовавшей до 01.01.2011) были установлены особенности ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.
 
    Согласно пункту 1 статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики – бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учёт доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
 
    Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
 
    Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абзац 3 пункта 1 статьи 321.1 НК РФ).
 
    В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доход, полученный в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств (пункт 2 статьи 321.1 НК РФ, действовавшей в проверяемый период).
 
    Отделом возражений, относительно суммы исчисленного налога на прибыль, порядка определения доходов и расходов, подлежащих учету при определении налоговой базы, равно как дополнительных доказательств, свидетельствующих о расходах, уменьшающих доходы, не представлено, отсутствуют они и в материалах дела.
 
    Согласно статье 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
 
    Проверяя правильность исчисления суммы налога на прибыль за 2010 год судом установлено, что решениями Арбитражного суда Чукотского автономного округа по делам №№ А80-267/2011, А80-265/2011, А80-268/2011 (вступили в законную силу 31.10.2011 и 07.11.2011 соответственно) определен размер фактического налогового обязательства Отдела за 9 месяцев 2010 года – 4 195 953 руб. (за 3 месяца 2010 года - 1 330 064 руб., в том числе: 133 006 руб. в федеральный бюджет, 1 197 058 руб. в бюджет субъекта; за полугодие 2010 года - 1 507 526 руб., в том числе: 150 753 руб. в федеральный бюджет,   1 356 773 руб. в бюджет субъекта;за 9 месяцев 2010 года – 1 358 363 руб., в том числе: 135 836 руб. в федеральный бюджет, 1 222 527 руб. в бюджет субъекта).
 
    Сумма налога  на прибыль организаций за 2010 год, с учетом сумм за 9 месяцев 2010 года, составит 1 450 913 руб. (5 646 866 руб. - 4 195 953 руб.).
 
    Решение налогового органа № 6  от 19.09.2011 принято налоговым органом до вынесения арбитражным судом названных решений, в связи с чем, содержит искажение в части определения фактической суммы налога за 12 месяцев 2010 года –  1 272 387  руб., в том числе:  в федеральный бюджет - 127 239 руб.,   в бюджет субъекта Российской  Федерации  - 1 145 148 руб. Между тем, данное искажение не повлекло увеличение налоговых обязательств ответчика перед бюджетом.
 
    Налоговый орган верно определил налоговую базу для исчисления налога, применил соответствующие ставки налога.
 
    Поскольку полученные отделом вневедомственной охраны денежные средства по договорам (контрактам) за оказанные услуги по охране не являются средствами целевого финансирования, суд считает верным вывод налогового  органа, отраженный в решении № 6 от 19.09.2011, о неправомерном невключении в налоговую базу по налогу на прибыль организаций выручки от реализации оказанных услуг, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
 
    Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами  по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговым периодом – календарный год.
 
    Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года должна быть представлена в адрес налогового органа не позднее 28.03.2011, уплата налога на прибыль должна быть произведена не позднее 28.03.2011.
 
    Поскольку налоговым органом установлено, что налог за 12 месяцев Отделом  не уплачивался, на дату вынесения оспариваемого решения (19.09.2011) начислены пени в сумме 60 862 руб. 51 коп.  начиная с  29.03.2011.
 
    В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
 
    Расчет пени проверен судом и признан правомерным.
 
    Неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) квалифицируется как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ  -  взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
    Так как налоговым органом установлен факт неуплаты налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы, заявитель правомерно привлечён к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
 
    Неверное толкование норм закона не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности в силу статьи 111 НК РФ.
 
    Согласно пункту 4 статьи 114 НК РФ при наличии обстоятельства, указанного в пункте 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
 
    В силу пункта 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
 
    При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции (пункт 3 статьи 112 НК РФ).
 
    Следовательно, в соответствии с пунктом 4 статьи 114 НК РФ увеличение на 100 процентов размера штрафа допустимо только в том случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение.
 
    В ходе рассмотрения материалов проверки 19.09.2011 налоговым органом установлено наличие обстоятельств, отягчающих ответственность ответчика - по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение № 28 от 06.12.2010  о привлечении Отдела к ответственности, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Налоговый орган пришёл к выводу, что налогоплательщик – Отдел совершил правонарушение, будучи привлеченным к налоговой ответственности за аналогичное правонарушение, что является обстоятельством отягчающим ответственность.
 
    Налоговый орган, применив положения пункта 4 статьи 114 НК РФ, увеличил размер штрафа по статье 122 НК РФ  на 100 процентов.
 
    Штрафы за совершение в 2008-2009 годах аналогичные правонарушения были взысканы с Отдела на основании решения Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 25.04.2011 по делу № А80-42/2011, которое вступило в законную силу 14.09.2011 (постановление суда апелляционной инстанции  от 14.09.2011 по делу № 06АП-2498/2011).
 
    Отдел совершил правонарушение, будучи привлеченным к налоговой ответственности за аналогичное правонарушение.
 
    Отсутствие ходатайства ответчика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить смягчающие ответственность обстоятельства.
 
    Положения НК РФ не содержат запрета по применению статьи 112 НК РФ (части 1)  при наличии отягчающих ответственность обстоятельств.
 
    По пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (пункт 3 статьи 114 НК РФ).
 
    Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность размера, снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено суду.
 
    Суд, в соответствии со статьёй  71 АПКРФ определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.
 
    Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
 
    В данном случае установлено наличие обстоятельств, смягчающих ответственность: несоразмерность налоговой санкции характеру совершенного налогового правонарушения и его вредным последствиям; статус налогоплательщика, характер его деятельности.
 
    Суд считает необходимым уменьшить сумму взыскиваемого штрафа  в два раза.
 
    Как следует из представленных выписок из лицевых счетов налогоплательщика по налогу на прибыль от 17.04.2012 № 1865, №1866, справок  № 398 и 400 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16.04.2012, а также  подтверждено в судебном заседании представителем Отдела,  на дату судебного разбирательства налог, пени, штраф ответчиком не уплачены, а значит, задолженность подлежат принудительному взысканию.
 
    Согласно статье 102 АПК РФ порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    При подаче заявления   налоговый орган государственную пошлину не уплатил, поскольку в соответствии со статьей 333.37 НК РФ освобожден от её уплаты.
 
    Порядок распределения судебных расходов установлен статьей 110 АПК РФ. В соответствии с указанной статьей расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 333.17 НК РФ ответчики признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от ее уплаты.
 
    В данном случае заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины, исковые требования удовлетворены, в связи с чем, пошлина подлежит взысканию с ответчика.
 
    Размер, подлежащей взысканию государственной пошлины, определяется  в соответствии со статьей 333.21 НК РФ.
 
    В силу положений пункта 2 статьи 333.22 НК РФ арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами, либо отсрочить (рассрочить) её уплату.
 
    С учетом имущественного положения плательщика, являющегося бюджетным учреждением, финансируемым из федерального бюджета, суд считает возможным уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с Отдела в доход федерального бюджета, до 10000 руб.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    Заявленные требования удовлетворить частично.
 
    Взыскать с Отдела вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации  по Иультинскому  району, зарегистрированного в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1028700587684,                        ИНН 8704001929, место нахождения: 689000, Чукотский автономный округ, Иультинский район, п. Эгвекинот, ул. Ленина, д. 15:
 
    - налог на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года в сумме 1 272 387  руб., в том числе:  127 239 руб. в федеральный бюджет,           1 145 148 руб. в бюджет субъекта;
 
    - пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года в сумме 60 862 руб. 51 коп., в том числе: 6 086 руб. 26 коп. в федеральный бюджет,  54 776 руб. 25 коп. в бюджет субъекта по периоду начисления с 29.03.2011 по 19.09.2011;
 
    - штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 254 477 руб. 76 коп, в том числе:  25 447 руб. 80 коп. в федеральный бюджет,  229 029 руб. 96 коп. в бюджет субъекта, а всего –      1 587 727 руб. 27  коп.
 
    В остальной части требований отказать.
 
    Взыскать с Отдела вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации  по Иультинскому району, зарегистрированного в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1028700587684, ИНН 8704001929, место нахождения: 689000, Чукотский автономный округ, Иультинский район, п. Эгвекинот, ул. Ленина, д. 15 в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 10000 руб.
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 АПК РФ, а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном статьей 276, частью 2 статьи 181, частью 4 статьи 288 АПК РФ.
 
 
 
    Судья                                                                 С.Н. Приходько