Решение от 10 мая 2011 года №А80-45/2011

 
Арбитражный  суд  Чукотского  автономного  округа
 
Именем  Российской  Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Анадырь                                                                             Дело № А80-45/2011
 
    10  мая 2011 года                                    
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 04.05.2011
 
 
    Арбитражный суд  Чукотского автономного округа в составе судьи  С.Н. Приходько,
 
    при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания О.Ю. Лугачёвой,
 
    рассмотрев   в открытом  судебном заседании  дело по заявлению
 
    Межрайонного отдела вневедомственной охраны при ОВД по городскому округу Анадырь Чукотского автономного округа (далее - МОВО при ОВД, заявитель) от 11.02.2011 б/н
 
    к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (далее - налоговый орган)
 
    о признании недействительным решения от 06.12.2010 № 26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части требования об уплате недоимки по налогу на прибыль организаций за 2007, 2008, 2009 гг. в сумме 59 307 784 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 11 443 324, 98 руб., а также начисления штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 11 861 556 руб.,
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от МОВО при ОВД – представитель не явился, извещен надлежащим образом,
 
    от налогового органа:
 
    -  представитель Яворовская Н.С. по доверенности от 07.02.2011 № 02-36/01344;
 
    - представитель Полякова М.Ю. по доверенности от 28.01.2011 № 02-36/00983;
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    МОВО при ОВД обратился  в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 06.12.2010 № 26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части требования об уплате недоимки по налогу на прибыль организаций за 2007, 2008, 2009 гг. в сумме 59 307 784 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 11 443 324, 98 руб., а также начисления штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в сумме 11 861 556 руб.
 
    В обоснование заявленного требования указал, что налоговым органом, в период с 01.09.2010 по 12.10.2010,  проведена выездная налоговая проверка МОВО при ОВД  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009. По результатам проверки вынесено решение № 26 от 06.12.2010, в соответствии с которым заявитель:
 
    привлечён  к налоговой ответственности:
 
    предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) – 20% от   59 307 784  руб., что составило 11 861 556руб., а именно:
 
    неуплата налога на прибыль организаций за 2007 год  в сумме 17 655 456 руб.:
 
    - 4 781 686 руб.  в федеральный бюджет  -       штраф 956 337 руб.
 
    - 12 873 770 руб. в бюджет субъекта РФ -        штраф  2 574 754 руб.;
 
    неуплата налога на прибыль организаций за 2008 год  в сумме  22 592 537 руб.:
 
    - 6 118 812 руб. в федеральный бюджет  -        штраф  1 223 762 руб.,
 
    - 16 473 725 руб. в бюджет субъекта РФ -        штраф  3 294 745 руб.;
 
    неуплата налога на прибыль организаций за 2009 год  в сумме 19 059 791 руб.:
 
    - 1 905 979 руб. в федеральный бюджет  -        штраф 381 196 руб.;
 
    - 17 153 812 руб. в бюджет субъекта РФ -        штраф 3 430 762 руб.;
 
    предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в сумме  11 800 руб.
 
    Заявителю также за несвоевременную уплату причитающих сумм  налога на прибыль   начислены пени в общей сумме  11 443 324,98 руб., в том числе:
 
    в федеральный бюджет          -  2 884 714,57 руб.,
 
    в  бюджет субъекта РФ -  8 558 610,41 руб.
 
    и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 59 307 784  руб., в том числе:
 
    за 2007 год в размере  17 655 456 руб. (4 781 686 руб. в федеральный бюджет, 12 873 770 руб. в бюджет субъекта РФ);
 
    за 2008 год в размере  22 592 537 руб.  (6 118 812 руб. в федеральный бюджет, 16 473 725 руб. в бюджет субъекта РФ);
 
    за 2009 год в размере  19 059 791 руб. (1 905 979 руб. в федеральный бюджет, 17 153 812 руб. в бюджет субъекта РФ).
 
    Основанием для принятия такого решения послужил вывод налогового органа о занижении МОВО при ОВД налоговой базы по налогу на прибыль  организаций за 2007-2009 года в результате невключения в состав доходов средств, полученных заявителем в соответствии с заключенными договорами  по охране имущества юридических и физических лиц, представления иных услуг, связанных с обеспечением охраны безопасности граждан.
 
    Заявитель с решением налогового органа не согласен,  считает что средства, полученные МОВО при ОВД в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль.
 
    МОВО при ОВД входит в структуру органов внутренних дел РФ, призванных защищать собственность, интересы личности, общества и государства от преступных и иных противоправных посягательств. Используемое подразделениями вневедомственной охраны в служебной деятельности  имущество принадлежит Российской Федерации, также как и средства, полученные за оказанные услуг, которые заявителем в полном объеме перечисляются в  доход федерального бюджета. Получение прибыли не является целью МОВО при ОВД и производить какие-либо расходы из полученных средств заявитель не имеет полномочий. Деятельность МОВО при ОВД не является предпринимательской (коммерческой). Для заявителя средства, поступающие от предпринимательской деятельности, не являются экономической выгодой.
 
    Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 22.03.2011 № 02-43/03088. Считает, что средства, полученные МОВО при ОВД в соответствии с договорами, контрактами   по охране имущества, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.  Просит в удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Определениями арбитражного суда:
 
    -  от 16.02.2011 заявление МОВО при ОВД оставлено без движения;
 
    -  от 28.02.2011 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено  на 15 часов 18.04.2011;
 
    - от 18.04.2011 дело назначено к судебному разбирательству на 15 часов 04.05.2011.
 
    В судебное заседание обеспечена явка представителей налогового органа.
 
    Представитель заявителя в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие (телефонограмма от 04.05.2011).
 
    В силу части 3  статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проводится  в отсутствие представителя заявителя.
 
    Заслушав представителя налогового органа, который поддержал позицию, изложенную в отзыве на заявление, исследовав  и оценив материалы дела  в соответствии со статьей  71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что требования МОВО при ОВД удовлетворению не подлежат, по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие  (бездействие) не соответствуют закон у или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.
 
    Согласно статье 200 (ч. 5) АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Как следует из материалов дела, МОВО при ОВД  состоит на учете в налоговом органе с 11.09.1996 согласно свидетельству о постановке на учет серия 87 № 00078461, ОГРН 1028700589686. 
 
    На основании решения заместителя начальника налогового органа от 01.09.2010  № 46, в период с 01.09.2010 по 12.10.2010, налоговым органом  проведена выездная налоговая проверка МОВО при ОВД по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.
 
    По результатам проверки составлен акт от 02.11.2010 № 24 (л.д. 9-58 том 1, вручен заявителю 02.11.2010) и принято решение № 26 от 06.12.2010 (л.д. 61-96 том 1, вручено представителю заявителю 06.12.2010) о привлечении  МОВО при ОВД к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 НК РФ,  пунктом  1 статьи 126 НК РФ в общей сумме 11 873 356 руб., начислении пени за неуплату своевременно причитающихся сумм налогов в сумме 11 443 324,98 руб. и предложением уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2007-2009гг.  в размере 59 307 784 руб.
 
    Согласно оспариваемому решению основанием для доначисления заявителю налога на прибыль послужило невключение МОВО при ОВД в доходы от реализации товаров (работ, услуг) в порядке, определенном гл. 25 НК РФ, выручки от реализации услуг, оказываемых на основе договоров, заключенных с юридическими и физическими лицами по охране имущества на возмездной основе: за 2007 год в сумме 73 615 202 руб., за 2008 год - 94 179 791 руб., за 2009 год - 95 298 954 руб.
 
    Не согласившись с принятым решением, МОВО при ОВД обжаловал его в апелляционном порядке (ст. 101.2 НК РФ) в Управление ФНС России по Чукотскому автономному округу. Поскольку по результатам рассмотрения апелляционной жалобы МОВО при ОВД от 13.12.2010 б/н вышестоящим налоговым органом принято решение от 14.01.2010 № 08-69/00155 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.
 
    В соответствии со статьями   7 и 9 Закона РФ  от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» (действовавшего в проверяемый период, далее – Закон № 1026-1)  подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности и входят в систему органов исполнительной власти, участвующих в реализации конституционных государственных полномочий исполнительной власти по охране собственности.
 
    Основной задачей подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел согласно п. 2 Положения о вневедомственной охране  при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ орт 14.08.1992 № 589 (далее – Положение о вневедомственной охране), является охрана имущества собственников на основе заключенных с ними договоров.
 
    Из положений статьи 35 Закона № 1026-1, в редакции действовавшей до внесения изменений  в 2004 году, следовало, что финансирование милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.
 
    Положением о вневедомственной охране предусматривалось, что вневедомственная охрана осуществляет свою деятельность на принципах самоокупаемости, самофинансирования и содержится за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе Министерства внутренних дел РФ.
 
    Федеральным закономот 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон№ 1026-1  были внесены изменения, из статьи 35были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.
 
    ПостановлениемПравительства РФ от 04.08.2005 № 489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положениео вневедомственной охране были внесены изменения, согласно которым из пункта 10исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
 
    При этом, утратил силу пункт 11данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положениео централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии с действующей редакцией Положенияо вневедомственной охране оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (п. 10).
 
    Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета, объемы финансирования зависят напрямую от средств, поступающих на основе договоров в бюджет.
 
    Средства, полученные подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами  по охране имущества юридических и физических лиц и представлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, поступают на лицевые счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства.
 
    В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 19.12.2006 № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» (далее – Федеральный закон № 238-ФЗ), статьей 6 Федерального закона от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» (далее - Федеральный закон № 198-ФЗ), статьей 6 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» (далее - Федеральный закон № 204-ФЗ) средства, поступающие на лицевые счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в установленном порядкев территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения материальных затрат, связанных с охраной от пожаров организаций и населенных пунктов, убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
 
    Согласно статье  246НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами главы  25НК РФ.
 
    Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
 
    Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
 
    В силу статьи  39 НК РФ реализацией товаров, работ и услуг, организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
 
    В соответствии со статьей  249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
 
    Подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел оказывают услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе.
 
    Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в статье 251 НК РФ. Названный перечень является исчерпывающим. В данной статье не указано, что плата, получаемая подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, не учитывается при определении налоговой базы.
 
    Следовательно, средства полученные подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества  юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой  от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном гл. 25 НК РФ.
 
    На основании пункта 1 статьи 246 и статьи 247 НК РФ, а также статьи 24 Федерального закона № 238-ФЗ, статьи 6 Федерального закона № 198-ФЗ, статьи 6 Федерального закона № 204-ФЗ МОВО при ОВД  является плательщиком налога на прибыль организаций.
 
    До перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в прядке, установленном законом Российской Федерации.
 
    В соответствии с Положением, утвержденным приказом № 86 от 24.04.2007, МОВО при ОВД  входит в структуру органов внутренних дел, является юридическим лицом, в гражданско–правовых отношениях участвует в форме государственного учреждения.
 
    Согласно п. 1 ст. 321.1НК РФ (действовавшей до 01.01.2011)  налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
 
    Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
 
    Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
 
    Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 321.1 НК РФ (действовавшей в проверяемый период) в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
 
    В целях налогообложения прибыли учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности  и расходов, связанных с ведением этой деятельности, осуществляется в порядке, установленном статьями 248-251 НК РФ
 
    В силу пункта 1 статьи 252НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,предусмотренных ст. 265НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
 
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота и применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие  расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы ( в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
 
    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    В силу пп. 1 п. 4 ст. 321.1 НК РФ при определении налоговой базы бюджетными учреждениями к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся:
 
    1) суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;
 
    2) расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению.
 
    Материалами проверки подтверждается (договорами (государственными контрактами), заключенными с юридическими и физическими лицами  по охране имущества на возмездной основе  (тома №№ 3, 17, 18, 31, 44), актами об оказании услуг,  счетами – фактурами (тома №№ 4-15, 19-30, 32-43),расчетом дохода, полученного из внебюджетных источников без учета НДС за 2007, 2008 и 2009 года (тома №№ 46, 2), что  МОВО при ОВД  от оказания услуг сторонним организация  по охране имущества (коммерческой деятельности)  получены доходы:
 
    - в 2007 году в сумме  73 615 202 руб.;
 
    - в 2008 году в сумме  94 179 791,16 руб.;
 
    - в 2009 году в сумме  95 298 954,64  руб.
 
    Из документов, представленных налогоплательщиком в рамках выездной налоговой проверки следует, что полученные заявителем  по договорам (контрактам) денежные средства  поступали на лицевой  счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности  № 06188765890, открытый заявителю в Управлении Федерального Казначейства по Чукотскому автономному округу. Платежными поручениями подтверждается, что  в поле «назначение платежа» указано – «… плата за услуги, предоставляемые на договорной основе …» (том № 48).
 
    Денежные средства, в соответствии со статьей 24 Федерального закона  № 238-ФЗ,  статьей 6 Федерального закона № 198-ФЗ,  статьей 6 Федерального закона № 204-ФЗ  и приказом МВД России от 24.01.2005 № 38, полученные от коммерческой деятельности (оказания услуг по охране имущества юридических и физических лиц), зачислены в федеральный бюджет, что не оспаривается заявителем и подтверждается выписками  из лицевого счета по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности № 06188765890 от 01.01.2008, № 06188765890 от 01.01.2009, № 06188765890 от 01.01.2010.
 
    Сумма расходов, уменьшающая сумму полученных доходов от коммерческой деятельности в целях исчисления налога на прибыль организаций в порядке, установленном п. 4 ст. 321.1 НК РФ, составила:
 
    - в 2007 году - 50 802 руб. (исчисленная амортизация  по транспортному средству – автомобиль УАЗ – 39099, заводской номер ХТТ 390990346, инв. № 0000000013);
 
    - в 2008 году -  44 220 руб. (исчисленная амортизация  по транспортному средству – автомобиль УАЗ – 39099, заводской номер ХТТ 390990346, инв. № 0000000013);
 
    - в 2009 году – 0 руб., что подтверждается письмом заявителя от 11.10.2010, инвентарными карточками № 0000000013 учета основных средств в бюджетных учреждениях, бухгалтерской справкой № 16 (том № 45).
 
    Иных расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы ни в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом, ни в ходе судебного разбирательства, не установлено.
 
    Заявителем исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль организаций за 2007, 2008, 2009 годы не производилась, что подтверждается декларациями по налогу на прибыль организаций, отправленными  в налоговый орган 25.06.2010  с нулевыми показателями (том № 44 л.д. 70-130), оборотно – сальдовыми ведомостями по счету 1 401 01 «Финансовый результат хозяйственной деятельности» (расшифровка расходов бюджетного учреждения), показаниями главного бухгалтера заявителя (протокол допроса № 3 от 11.10.2010  (том № 44) и не оспаривается  МОВО при ОВД.
 
    Поскольку полученные заявителем денежные средства  по договорам (контрактам) за оказанные услуги по охране не являются средствами целевого финансирования, суд приходит к выводу, что МОВО при ОВД занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций в результате невключения в состав доходов от  реализации услуг средств, полученных по договорам (контрактам) на оказание охранных услуг:
 
    в 2007 году  на сумму 73 564 400 руб., что повлекло  неуплату налога на прибыль в 2007 году в сумме 17 655 456 руб.
 
    в 2008 году на сумму 94 135 571 руб., что повлекло  неуплату налога на прибыль в 2008 году в сумме 22 592 537 руб.
 
    в 2009 году на сумму  95 298 954 руб., что повлекло  неуплату налога на прибыль в 2008 году в сумме 19 059 791 руб.
 
    Налоговый орган верно определил налоговую базу для исчисления налога и рассчитал сумму налога, применив соответствующие ставки налога, с учетом требований НК РФ.
 
    Таким образом, МОВО при ОВД  не уплачен  налог на прибыль в размере 59 307 784 руб.:
 
    за 2007 год в сумме  17 655 456 руб. (ставка налога 24 % (6,5% - в федеральный бюджет, 17,5 % в бюджет субъекта РФ) от суммы 73 564 400 руб.), в том числе:
 
    -  4 781 686 руб. - в федеральный бюджет;      
 
    -  12 873 770 руб. - в бюджет субъекта РФ;
 
    За 2008 год в сумме 22 592 537 руб. (ставка налога 24 % (6,5% - в федеральный бюджет, 17,5 % в бюджет субъекта РФ) от суммы  94 135 571 руб.), в том числе:
 
    -  6 118 812 руб. в федеральный бюджет;        
 
    -  16 473 725 руб. в бюджет субъекта РФ;
 
    за 2009 год в размере  19 059 791 руб. (ставка налога 20 % (2% - в федеральный бюджет, 18 % в бюджет субъекта РФ) от суммы  95 298 954 руб.), в том числе:
 
    в том числе:
 
    -  1 905 979 руб. в федеральный бюджет;        
 
    -  17 153 812 руб. в бюджет субъекта РФ.
 
    Неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль организаций за 2007-2009гг., в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) квалифицируется как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ  -  взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), что составит  11 861 556 руб.
 
    Поскольку налоговым органом установлен факт неуплаты налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы, заявитель правомерно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
 
    Неверное толкование норм закона не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности в силу статьи 111 НК РФ.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289НК РФ, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Так как налоговым органом установлено, что налог на прибыль организаций за 2007, 2008, 2009 годы отделением  не уплачивался, на дату вынесения оспариваемого решения  начислены пени в размере 11 443 324,98 руб., в том числе:
 
    в федеральный бюджет          -  2 884 714,57 руб.,
 
    в  бюджет субъекта РФ -  8 558 610,41 руб.
 
    В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
 
    Расчет пени проверен судом и является правильным.
 
    Судом установлено, что выводы налогового органа, послужившие основанием к принятию оспариваемого решения, обоснованны, подтверждены доказательствами и сделаны с учетом правильного применения налогового законодательства.  Оснований для признания решения налогового органа № 26 от 06.12.2010, в оспариваемой заявителем части,  не имеется.
 
    Руководствуясь статьями  167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чукотского автономного округа,
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении заявления Межрайонного отдела вневедомственной охраны при ОВД по городскому округу Анадырь Чукотского автономного округа от 11.02.2011 б/н о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу от 06.12.2010 № 26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части требования об уплате недоимки по налогу на прибыль организаций за 2007, 2008, 2009 гг. в сумме 59 307 784 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 11 443 324, 98 руб., а также начисления штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 11 861 556 руб. отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 АПК РФ, а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276, частью 4 статьи 288 АПК РФ, через Арбитражный суд Чукотского автономного округа.


 
    
     Судья                                                             С.Н. Приходько