Решение от 25 апреля 2011 года №А80-42/2011

 
Арбитражный  суд  Чукотского  автономного  округа
 
Именем  Российской  Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Анадырь.                                                                Дело  №  А80-42/2011
 
    25 апреля   2011 года
 
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 19.04.2011
 
 
    Арбитражный суд  Чукотского автономного округа в составе судьи  С.Н. Приходько,
 
    при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи А.А. Киященко,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании  заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 1 по Чукотскому автономному округу (далее – налоговый орган, заявитель) от 09.02.2011 № 02-41/01421
 
    к Отделению вневедомственной охраны при ОВД по Иультинскому муниципальному району Чукотского автономного округа, ИНН 8704001929/КПП 870401001, ОГРН 1028700587684 (далее – отделение, ответчик)
 
    о взыскании   25 038 202, 87   рублей,
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя:
 
    - представитель Яворовская Н.С. по доверенности от 07.02.2011 № 02-36/01344;
 
    -  представитель Ященко Н.П. по доверенности от 28.01.2011 № 02-36/00980;
 
    от ответчика  – представитель не явился, извещен надлежащим образом,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    налоговый орган обратился  в арбитражный суд с заявлением о взыскании с отделения  25 038 202,87   руб.
 
    В обоснование заявленного требования указал, что заявителем проведена выездная налоговая проверка отделения  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009. По результатам проверки вынесено решение № 28 от 20.12.2010, в соответствии с которым ответчик:
 
    привлечён  к налоговой ответственности:
 
    предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) – 20% от 14 740 712 руб., что составило 2 948 142 руб., а именно:
 
    неуплата налога на прибыль организаций за 2007 год  в сумме 4 637 625 руб.:
 
    - 1 256 024 руб.  в федеральный бюджет  -       штраф 251 205 руб.
 
    - 3 381 601 руб. в бюджет субъекта РФ -          штраф 676 320 руб.;
 
    неуплата налога на прибыль организаций за 2008 год  в сумме  5 320 330 руб.:
 
    - 1 440 923 руб. в федеральный бюджет  -        штраф 288 185 руб.,
 
    - 3 879 407 руб. в бюджет субъекта РФ -          штраф 775 881 руб.;
 
    неуплата налога на прибыль организаций за 2009 год  в сумме 4 782 757 руб.:
 
    - 478 276 руб. в федеральный бюджет  - штраф 95 655 руб.;
 
    - 4 304 481 руб. в бюджет субъекта РФ - штраф 860 896 руб.;
 
 
    предусмотренной статьей 119 НК РФ – 30% от 14 740 712 руб., что составило 4 422 213,6 руб., а именно:
 
    от неуплаченной суммы  налога на прибыль организаций за 2007 год  в сумме 4 637 625 руб.:
 
    - 1 256 024 руб.  в федеральный бюджет  -       штраф  376 807 руб.
 
    - 3 381 601 руб. в бюджет субъекта РФ -          штраф  1 014 480 руб.;
 
    от неуплаченной суммы  налога на прибыль организаций за 2008 год  в сумме  5 320 330 руб.:
 
    - 1 440 923 руб. в федеральный бюджет  -        штраф  432 277 руб.,
 
    - 3 879 407 руб. в бюджет субъекта РФ -          штраф  1 163 822 руб.;
 
    от неуплаченной суммы  налога на прибыль организаций за 2009 год  в сумме 4 782 757 руб.:
 
    - 478 276 руб. в федеральный бюджет  - штраф  143 483 руб.
 
    - 4 304 481 руб. в бюджет субъекта РФ - штраф 1 291 344  руб.  и
 
 
    предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ – 50 руб. - за несвоевременное представление декларации по НДС за 4 квартал 2007 года.
 
 
    Отделению также за несвоевременную уплату причитающих сумм  налога на прибыль   начислены пени в общей сумме 2 927 085,87 руб., в том числе:
 
    в федеральный бюджет          - 735 967,41 руб.,
 
    в  бюджет субъекта РФ -  2 191 118,46 руб.
 
    и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 14 740 712 руб., в том числе:
 
    за 2007 год в размере  4 637 625 руб. (1 256 024  руб. в федеральный бюджет, 3 381 601 руб. в бюджет субъекта РФ);
 
    за 2008 год в размере  5 320 330 руб.  (1 440 923 руб. в федеральный бюджет, 3 879 407 руб. в бюджет субъекта РФ);
 
    за 2009 год в размере  4 782 757  руб. (478 276 руб. в федеральный бюджет, 4 304 481 руб. в бюджет субъекта РФ).
 
    В порядке статей 69, 70 НК РФ  выставлено требование № 17 от 19.01.2011 об уплате налога, сбора, пени и штрафных санкций  в срок   до 08.02.2011.
 
    Поскольку требование налогового органа ответчиком в добровольном порядке не исполнено (получено налогоплательщиком 20.01.2011), а отделение является бюджетным учреждением, которым открыт лицевой счет, налоговый орган в порядке статьи 45 НК РФ обратился в арбитражный суд с заявлением  о взыскании сумм налога, пени, штрафа в судебном порядке. 
 
    Основанием для привлечения отделения к налоговой ответственности, доначисления налога на прибыль и начисления пени, послужили выводы налогового органа о  неправомерном не исчислении и не уплате в бюджет  налога на прибыль с доходов, полученных отделением от реализации на возмездной основе  услуг сторонним организациям всех форм собственности, в соответствии с заключенными договорами, контрактами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан.
 
    Заявитель считает, что средства, полученные отделением в соответствии с договорами, контрактами   по охране имущества, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
 
    Ответчик с выводами налогового органа не согласен, изложив  свою позицию в отзыве на заявление от 05.04.2011 б/н, просит в удовлетворении требований налоговому органу отказать. Считает, что объект обложения налогом на прибыль  в данном случае отсутствует, полученные по договорам средства не являются доходом подразделений вневедомственной охраны.  Отделение входит в структуру органов внутренних дел РФ, призванных защищать собственность, интересы личности, общества и государства от преступных и иных противоправных посягательств. Используемое подразделениями вневедомственной охраны в служебной деятельности  имущество принадлежит Российской Федерации, также как и средства, полученные за оказанные услуг, которые отделением в полном объеме перечисляются в  доход федерального бюджета. Для отделения средства, поступающие  от предпринимательской деятельности, не являются экономической выгодой, в связи с чем, не подпадают под определение «доходы». Получение прибыли не является целью отделения и производить какие-либо расходы из полученных средств ответчик не имеет полномочий.
 
    Определениями арбитражного суда:
 
    -  от 11.02.2011 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено  на 15 часов 07.04.2011;
 
    - от 07.04.2011 дело назначено к судебному разбирательству на 15 часов 19.04.2011.
 
    В судебное заседание обеспечена явка представителей налогового органа.
 
    Представитель отделения в судебное заседание не явился, ходатайством от 18.04.2011 № 9/525 просил рассмотреть дело в его отсутствие.
 
    В силу части 3  статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проводится  в отсутствие представителя ответчика.
 
    Заслушав представителя налогового органа, который представив расчет доначисленных сумм налога (свод выставленных счетов-фактур за 2007-2009гг.) поддержал заявленные требования, исследовав  и оценив материалы дела  в соответствии со статьей  71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме исходя из следующего.
 
 
    Как следует из материалов дела, отделение состоит на учете в налоговом органе с 14.02.2003 согласно свидетельству о постановке на учет серия 87 № 00079662 от 14.02.2001, ОГРН 1028700587684. 
 
    На основании решения заместителя начальника налогового органа от 01.09.2010  № 48 проведена выездная налоговая проверка отделения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.
 
    По результатам проверки составлен акт от 15.11.2010 № 26 (л.д. 14-54 том 1) и принято решение № 28 от 20.12.2010 (л.д. 55-88 том 1) о привлечении  отделения к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 НК РФ,  статьей 119 НК РФ,  пунктом  1 статьи 126 НК РФ в общей сумме 7 370 405 руб., начислении пени за неуплату своевременно причитающихся сумм налогов в сумме 2 927 085,87 руб. и предложением уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2007-2009гг.  в размере 14 740 712 руб.
 
    Не согласившись с принятым решением, отделение обжаловало его в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Чукотскому автономному округу. Поскольку  апелляционная жалоба вышестоящим налоговым органом оставлена без удовлетворения, требование налогового органа № 17 от 19.01.2011 отделением  в добровольном порядке не исполнено, налоговый орган обратился с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке.
 
 
    В соответствии со статьями   7 и 9 Закона РФ  от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» (действовавшего в проверяемый период, далее – Закон 1026-1)  подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности и входят в систему органов исполнительной власти, участвующих в реализации конституционных государственных полномочий исполнительной власти по охране собственности.
 
    Основной задачей подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел согласно п. 2 Положения о вневедомственной охране  при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ орт 14.08.1992 № 589 (далее – Положение о вневедомственной охране), является охрана имущества собственников на основе заключенных с ними договоров.
 
    Из положений статьи 35 Закона № 1026-1, в редакции действовавшей до внесения изменений  в 2004 году, следовало, что финансирование милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.
 
    Положением о вневедомственной охране предусматривалось, что вневедомственная охрана осуществляет свою деятельность на принципах самоокупаемости, самофинансирования и содержится за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе Министерства внутренних дел РФ.
 
    Федеральным закономот 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон№ 1026-1  были внесены изменения, согласно которым из статьи 35были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.
 
    ПостановлениемПравительства РФ от 04.08.2005 № 489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положениео вневедомственной охране были внесены изменения, согласно которым из пункта 10исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
 
    При этом, утратил силу пункт 11данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положениео централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии с действующей редакцией Положенияо вневедомственной охране оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (п. 10).
 
    Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета, объемы финансирования зависят напрямую от средств, поступающих на основе договоров в бюджет.
 
    Средства, полученные подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами  по охране имущества юридических и физических лиц и представлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, поступают на лицевые счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства.
 
 
    В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 19.12.2006 № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» (далее – Федеральный закон № 238-ФЗ), статьей 6 Федерального закона от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» (далее - Федеральный закон № 198-ФЗ), статьей 6 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» (далее - Федеральный закон № 204-ФЗ) средства, поступающие на лицевые счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в установленном порядкев территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения материальных затрат, связанных с охраной от пожаров организаций и населенных пунктов, убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
 
 
    Согласно статье  246НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами главы  25НК РФ.
 
    Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
 
    Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
 
    В силу статьи  39 НК РФ реализацией товаров, работ и услуг, организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
 
    В соответствии со статьей  249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
 
    Подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел оказывают услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе.
 
    Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в статье 251 НК РФ. Названный перечень является исчерпывающим. В данной статье не указано, что плата, получаемая подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, не учитывается при определении налоговой базы.
 
    Следовательно, средства полученные подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества  юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой  от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном гл. 25 НК РФ.
 
    На основании пункта 1 статьи 246 и статьи 247 НК РФ, а также статьи 24 Федерального закона № 238-ФЗ, статьи 6 Федерального закона № 198-ФЗ, статьи 6 Федерального закона № 204-ФЗ отделение является плательщиком налога на прибыль организаций.
 
    До перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в прядке, установленном законом Российской Федерации.
 
 
    В соответствии с Положением, утвержденным приказом № 44-осн от 21.02.2004, отделение входит в структуру органов внутренних дел, является юридическим лицом, в гражданско–правовых отношениях участвует в форме государственного учреждения.
 
    Согласно п. 1 ст. 321.1НК РФ (действовавшей до 01.01.2011)  налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
 
    Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
 
    Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
 
    Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 321.1 НК РФ (действовавшей в проверяемый период) в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
 
    В целях налогообложения прибыли учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности  и расходов, связанных с ведением этой деятельности, осуществляется в порядке, установленном статьями 248-251 НК РФ
 
    В силу пункта 1 статьи 252НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,предусмотренных ст. 265НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
 
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота и применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие  расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы ( в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
 
    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    В силу пп. 1 п. 4 ст. 321.1 НК РФ при определении налоговой базы бюджетными учреждениями к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся:
 
    1) суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;
 
    2) расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению.
 
 
    Материалами проверки подтверждается (договорами (тома №№ 3, 11, 22), актами об оказании услуг (тома №№ 4, 12-13, 23-24), счетами – фактурами, лицевыми счетами  получателя средств федерального бюджета (в части учета доходов полученных от коммерческой деятельности  и иной приносящей доход  деятельности), расчетом доначисленных суммы налога, сводом выставленных счетов-фактур), что  отделением получены  доходы от оказания услуг по охране имущества сторонних организаций с учетом образовавшейся в течение года дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам за оказанные услуги:
 
    - в 2007 году в сумме 19 323 439 руб.;
 
    - в 2008 году в сумме 22 168 042 руб.;
 
    - в 2009 году в сумме 23 913 781 руб.
 
    Сумма расходов, уменьшающая налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, составила по данным проверки – 0.
 
    Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ отделением неправомерно не включена в доходы  от реализации  товаров (работ, услуг), выручка от реализации услуг, оказываемых налогоплательщиком на основе договоров, заключенных с юридическими и физическими лицами по охране имущества на возмездной основе в размере 19 323 439 руб. за 2007 год, 22 168 042 руб. за 2008 год и 23 913 781 руб. за 2009 год.
 
 
    Ответчик имеет открытый в Управлении Федерального казначейства по Чукотскому автономному округу лицевой счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
 
    На указанный счет в проверяемый период  поступали денежные средства по договорам, контрактам на оказание услуг по охране имущества юридических и физических лиц.
 
    Денежные средства, в соответствии со статьей 24 Федерального закона  № 238-ФЗ, со статьей 6 Федерального закона № 198-ФЗ, со статьей 6 Федерального закона № 204-ФЗ  и приказа МВД России от 24.01.2005 № 38, полученные от коммерческой деятельности (оказания услуг по охране имущества юридических и физических лиц), зачислены в федеральный бюджет, что не оспаривается отделением, подтверждается выписками  из лицевого счета по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности № 06188765930 от 01.01.2008, № 06188765890 от 01.01.2009, № 03881765890 от 01.01.2010.
 
 
    Отделением исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль организаций за 2007, 2008, 2009 годы не производилась, что подтверждается декларациями по налогу на прибыль организаций, представленными в налоговый орган 03.11.2010  с нулевыми показателями (том № 29), оборотно – сальдовыми ведомостями, показаниями главного бухгалтера отделения (протокол допроса № 3 от 12.10.2010  (том 2).
 
    Ответчик возражений относительно суммы исчисленного налога на прибыль, порядка определения доходов и расходов, подлежащих учету при определении налоговой базы, дополнительных доказательств, свидетельствующих о расходах, уменьшающих доходы, не представил.
 
    Отделение должно было исчислить от полученного дохода налог на прибыль организаций и уплатить его в бюджет (федеральный и субъекта РФ) в соотношении и по ставкам, определенным статьями 50, 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьей 284 НК РФ.
 
    Заявитель верно определил налоговую базу для исчисления налога и рассчитал сумму налога, применив соответствующие ставки налога, с учетом требований НК РФ.
 
    Таким образом, отделением не уплачен  налог на прибыль в размере 14 740 712 руб.:
 
    за 2007 год в сумме 4 637 625 руб. (ставка налога 24 % (6,5% - в федеральный бюджет, 17,5 % в бюджет субъекта РФ) от суммы  19 323 439 руб.), в том числе:
 
    - 1 256 024  руб. - в федеральный бюджет;      
 
    -  3 381 601 руб. - в бюджет субъекта РФ;
 
    За 2008 год в сумме 5 320 330 руб. (ставка налога 24 % (6,5% - в федеральный бюджет, 17,5 % в бюджет субъекта РФ) от суммы  22 168 042 руб.), в том числе:
 
    -  1 440 923 руб. в федеральный бюджет;        
 
    -  3 879 407 руб. в бюджет субъекта РФ;
 
    за 2009 год в размере  4 782 757  руб. (ставка налога 20 % (2% - в федеральный бюджет, 18 % в бюджет субъекта РФ) от суммы  23 913 781 руб.), в том числе:
 
    в том числе:
 
    -  478 276 руб. в федеральный бюджет;  
 
    -  4 304 481 руб. в бюджет субъекта РФ.
 
 
    Неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль организаций за 2007-2009гг., в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) квалифицируется как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ  -  взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), что составит  2 948 142 руб.
 
    Поскольку налоговым органом установлен факт неуплаты налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы, отделение  правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
 
    Неверное толкование норм закона не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности в силу статьи 111 НК РФ.
 
 
    В соответствии с частью 1 статьи 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289НК РФ, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Поскольку налоговым органом установлено, что налог на прибыль организаций за 2007, 2008, 2009 годы отделением  не уплачивался, на дату вынесения оспариваемого решения  начислены пени в размере 2 927 085,87 руб., в том числе:
 
    в федеральный бюджет          - 735 967,41 руб.,
 
    в  бюджет субъекта РФ -  2 191 118,46 руб.
 
    В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
 
    Расчет пени проверен судом и является правильным.
 
 
    Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    В соответствии с пунктом 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Согласно пункту 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
 
    Отчетными периодами по налогу на прибыль, в соответствии с пунктом 2 статьи 285 НК РФ признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 
    В нарушение статьи 289 НК РФ отделением ходе выездной налоговой проверки 03.11.2010 были представлены в налоговый орган налоговые декларации по налогу на прибыль организаций с нулевыми показателями за 1 квартал 2007 года, полугодие 2007 года, 9 месяцев 2007 года, за 2007 год, 1 квартал 2008 года, полугодие 2008 года, 9 месяцев 2008 года, за 2008 год, 1 квартал 2009 года, полугодие 2009 года, 9 месяцев 2009 года, за 2009 год с нарушением установленного законодательством срока представления налоговой отчетности.
 
    Срок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций установлен: за 1 квартал - не позднее 28 апреля; за полугодие - не позднее 28 июля; за 9 месяцев - не позднее 28 октября; за год - не позднее 28 марта.
 
    Согласно пункту 1 статьи 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ), нарушение отделением  установленного срока подачи декларации составило:
 
    за 2007 год - 31 полный месяц и один не полный месяц (срок представления налоговой декларации и уплаты налога установлен 28.03.2008 года).
 
    за 2008 год - 19 полных месяцев и один не полный месяц (срок представления налоговой декларации и уплаты налога установлен 28.03.2009 года).
 
    за 2009 год - 7 полных месяцев и один не полный месяц (срок представления налоговой декларации и уплаты налога установлен 28.03.2010 года).
 
    В соответствии со статьей 119 НК РФ (в редакции действующей на момент проведения выездной налоговой проверки) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
 
    Таким образом, отделение правомерно привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ. Расчет штрафных санкций проверен судом, общая сумма штрафных санкций составила 4 422 213 рублей, из них в федеральный бюджет 952 567 рублей, в бюджет субъекта 3469646 рублей.
 
 
    В соответствии со статьей 24 пунктом 3 статьи 161 НК РФ отделение признается налоговым агентом в отношении муниципального имущества, арендуемого у Управления финансов, экономики и имущественных отношений администрации Иультинского муниципального района.
 
    В период 2007-2009 гг. отделение заключило договоры о передаче в аренду недвижимого имущества муниципальной собственности: № 22 от 07.11.2006, № 148 от 08.12.2007, № 14 от 16.01.2009. Условиями договоров предусмотрено, что  арендатор одновременно с перечислением арендной платы самостоятельно начисляет с суммы арендной платы НДС и перечисляет отдельным поручением исчисленные суммы НДС в бюджет.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учётом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
 
    Таким образом, в соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ отделение обязано исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 163 НК РФ (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период устанавливается как календарный месяц.
 
    В соответствии пунктами 1, 4 статьи 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми агентами по итогам каждого налогового периода и уплачивается в бюджет в полном объеме.
 
    Согласно пункту 3 статьи 174 НК РФ налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
 
    Согласно пункту  5 статьи 174 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20- числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Согласно пункту 4 статьи 174 НК РФ уплата налога налоговыми агентами производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Отделением 09.11.2010 были представлены налоговые декларации по исчислению НДС от сдачи в аренду объектов государственной и муниципальной собственности с нарушением установленного законодательством срока представления налоговой отчетности за налоговые периоды: 1,2,3,4 квартал 2007 год.
 
    Срок представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлен, в том числе - за 4 квартал 2007 года - не позднее 20 января 2008 года.
 
    Нарушение срока предоставления декларации за 4 квартал 2007 год составило  21 полный месяц и один не полный месяц, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании данной декларации составила  2042 руб. (том 36 л.д. 159-161).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.
 
    Отделение правомерно привлечено в ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ – 50 руб. - за несвоевременное представление деклараций по НДС за 4 квартал 2007 г.
 
 
    Судом установлено, что выводы налогового органа, послужившие основанием к принятию оспариваемого решения, обоснованны, подтверждены доказательствами и сделаны с учетом правильного применения налогового законодательства. 
 
    Доводы, изложенные ответчиком в отзыве на заявление,  судом не принимаются как противоречащие  НК РФ и Положению о вневедомственной охране.
 
    Согласно статье 102АПК РФ  порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    При подаче заявления  налоговый орган государственную пошлину не уплатил, поскольку в соответствии со статьей 333.37НК РФ освобожден от её уплаты.
 
    Порядок распределения судебных расходов установлен статьей 110АПК РФ. В соответствии с указанной статьейрасходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 333.17НК РФ ответчики признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от ее уплаты.
 
    В данном случае заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины, исковые требования удовлетворены, в связи с чем, пошлина подлежит взысканию  с ответчика.
 
    Размер, подлежащей взысканию государственной пошлины, определяется  в соответствии со статьей 333.21НК РФ и от суммы иска  составил  148 191 руб.
 
    Ходатайство об уменьшении размера государственной пошлины ответчиком не заявлялось.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чукотского автономного округа
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу удовлетворить.
 
    Взыскать с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Иультинскому муниципальному району Чукотского автономного округа ИНН 8704001929, ОГРН 1028700587684 (местонахождение:  Чукотский автономный округ, п. Эгвекинот, ул. Ленина, д. 15)   25 038 202,87   руб., в том числе:
 
    - сумму неуплаченного налога на прибыль организаций за 2007-2009 годы в размере 14 740 712 руб., в том числе: в федеральный бюджет -  3 175 223 руб., в бюджет субъекта - 11 565 489 руб.;
 
    - налоговые санкции в размере 7 370 405 руб., в том числе подлежащие уплате в федеральный бюджет - 1 587 662 руб., в бюджет субъекта - 5 782 743 руб.;
 
    - пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций по состоянию на 20.12.2010 в размере 2 927 085,87 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 735 967,41 руб., бюджет субъекта - 2 191 118,46 руб.;
 
    Взыскать с Отделения вневедомственной охраны при ОВД по Иультинскому муниципальному району Чукотского автономного округа в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 148 191 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 АПК РФ, а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276, частью 4 статьи 288 АПК РФ, через Арбитражный суд Чукотского автономного округа
 
 
 
    Судья                                                                            С.Н. Приходько