Решение от 11 апреля 2011 года №А80-41/2011

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУКОТСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

 
Именем Российской Федерации


 
РЕШЕНИЕ
 
    
г. Анадырь                                                                Дело  № А80-41/2011
11 апреля 2011 года
 
 
    резолютивная часть решения оглашена  7 апреля 2011года
 
    полный текст изготовлен  11 апреля 2011 года 
 
             Судья Арбитражного суда Чукотского автономного округа Дерезюк Юлия Владимировна, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Борисовой Еленой Николаевной
 
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по
 
    заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (далее - налоговой орган) к Отделу вневедомственной охраны при ОВД по Анадырскому муниципальному району Чукотского автономного округа (далее - Отдел) о взыскании налогов, пени и штрафных санкций
 
 
    и встречному исковому заявлению  Отдела вневедомственной охраны при ОВД по Анадырскому муниципальному району Чукотского автономного округа к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу  о признании недействительным решения налогового органа от 09.12.2010 № 27
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от налогового органа - Яворовская Н.С., доверенность от 07.02.2011 № 02-36/01344, Полякова М.Ю., доверенность от 28.01.2011 № 02-36/00983;
 
у с т а н о в и л :
 
    налоговый орган обратился  в арбитражный суд с требованиями о взыскании с Отдела:
 
    - налоговых санкций в размере 3 687 571 рублей, в том числе подлежащих к уплате в федеральный бюджет в сумме 755 582 рублей и бюджет субъекта в сумме 2 931 989 рублей;
 
    - пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 3 312 618,04 рублей, в том числе подлежащих уплате в федеральный бюджет в сумме 816 132,44 рублей и бюджет субъект в сумме 2 496 485,60 рублей;
 
    - неуплаченного налога на прибыль организаций в размере 18 437 859 рублей, в том числе подлежащих уплате в федеральный бюджет в сумме 3 777 910 рублей и бюджет субъекта в сумме 14 659 950 рублей.
 
    Отдел обратился со встречным заявлением к налоговому органу о признании недействительным решения налогового органа от 09.12.2010 № 27.
 
    Определением от 01.04.2011, встречное исковое заявление  о признании недействительным решения налогового органа от 09.12.2010 № 27 принято к производству суда, заявление о  принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа оставлено без удовлетворения, предварительное заседание завершено и открыто судебное заседание.
 
    В судебное заседание обеспечена явка представителей налогового органа, представитель Отдела явку представителя не обеспечил, заявил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
 
    Определением от 01.04.2011 в судебном заседании объявлялся перерыв, до 07.04.2011 в целях предоставления налоговым органом расчета взыскиваемой суммы задолженности.
 
    После перерыва налоговым органом представлен расчет взыскиваемой суммы налога.
 
 
    В судебном заседании налоговый орган поддержал заявленные требования в полном объеме. В обоснование своих доводов указал, что решением от 09.12.2010 № 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенном по результатам проведенной выездной налоговой проверки за период 2007-2009 гг.,  Отделу  доначислен налог на прибыль организаций за 2007-2009 в размере 18 437 859 рублей, начислены пени на дату вынесения решения в сумме 3 312 618,04 рублей и штраф, в пределах санкции статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в размере 3 687 571 рубль.
 
    В порядке статей 69, 70,104 НК РФ  налоговым органом направлено требование № 18 от 19.01.2011, которое в установленный срок не было добровольно исполнено Отделом, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением в порядке статьи 45 НК РФ.
 
    Основанием для доначисления налога на прибыль за указанный период послужили выводы налогового органа о не исчислении и не уплате в бюджет налога на прибыль с доходов, полученных Отделом от осуществления деятельности по оказанию платных услуг сторонним организациям всех форм собственности в соответствии с заключенными договорами, контрактами, в нарушение положений статей 38, 39, 246-249, 251 НК РФ.
 
    Отдел, заявляя встречный иск, указал на недействительность решения налогового органа от 09.12.2010 № 27, по тем основаниям, что средства, полученные Отделом в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль бюджетных учреждений, в полном объеме перечисляются в соответствии с законом о бюджете в федеральный бюджет. Кроме того, указывает, что для Отдела, средства, поступающие от предпринимательской деятельности, не являются экономической выгодой, следовательно, не подпадают под определение «доходы», получение прибыли не является целью органа государственной власти, и производить какие-либо расходы из полученных средств Отдел не имеет полномочий.
 
    Аналогичные доводы сторон содержатся во встречных отзывах на заявления, представленных суду.
 
 
    В судебном заседании представитель налогового органа поддержала свою правовую позицию, просит взыскать заявленную сумму налога, пени, штрафа и отказать во встречном иске.
 
 
    Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Чукотскому автономному округу была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 08.11.2010 года № 25 и вынесено решение от 09.12.2010 года № 27 (далее – оспариваемое решение).
 
    В соответствии с указанным решением налоговым органом Отдел привлечен к ответственности по пункту 1  статьи 122 Налогового кодекса с наложением штрафа в размере 3 687 571 рубль, а также начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в Федеральный бюджет и бюджет субъекта в суммах 816 132,44 рубля и 2 496 485,60 рублей, соответственно, и предложено Отделу уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2007-2009 годы в размере 18 437 859 рублей (из них: в федеральный бюджет – 3 777 910 рублей, в бюджет субъекта РФ – 14 659 949 рублей).
 
    Не согласившись с вынесенным решением, Отдел обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу от 14.01.2011 года, в которой указал доводы, изложенные в заявлении, и просил отменить обжалуемое решение.
 
    Управление не усмотрело оснований к удовлетворению жалобы, и оспариваемое решение было оставлено без изменений.
 
    Несогласие Отдела  с принятым решением налогового органа  послужило основанием оспорить ненормативный акт налогового органа в арбитражный суд.
 
    В свою очередь, налоговый орган, в порядке статьи 45 НК РФ (учитывая, что Отдел является бюджетным учреждением, которому открыт лицевой счет), обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании суммы налога, пени, штрафа, поскольку требование налогового органа от 19.01.2011 № 18, полученное Отделом 27.01.2011,  не было исполнено в добровольном порядке.
 
 
    Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд считает требования налогового органа обоснованными и подлежащими удовлетворению, встречные требования Отдела не подлежащими удовлетворению.
 
 
    Отдел состоит на налоговом учете в налоговом органе с 18.03.1994.  В соответствии с Положением, утвержденным приказом от 19.02.2007 № 39-осн, Отдел входит в структуру органов внутренних дел, является юридическим лицом.
 
    Основными функциями Отдела являются осуществление на основе договоров охраны имущества юридических и физических лиц, в том числе при его транспортировке, охрана объектов, подлежащих государственной охране и обязательной охране органами внутренних дел Российской Федерации. Отдел имеет лицензию на осуществление деятельности по обеспечению авиационной безопасности.
 
 
    В соответствии со статьей 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.
 
    В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
 
    Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся:
 
    доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,
 
    внереализационные доходы.
 
    При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
 
    Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
 
    Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25.
 
    Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений главы 25.
 
    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
 
    В соответствии с частями 1, 2 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
 
    Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
 
 
    Статьей 39 НК РФ установлено, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
 
    Из статьи 38 НК РФ следует, объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
 
 
    Налоговой проверкой установлено и нашло свое подтверждение в ходе судебного разбирательства, что Отдел имеет открытый в Управлении Федерального казначейства по Чукотскому автономному округу лицевой счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности № 06188765900.
 
    На указанный счет в проверяемый период  поступали денежные средства по договорам, контрактам на оказание услуг по охране имущества юридических и физических лиц, объектов.
 
    Так, в 2007 году сумма полученного Отделом дохода от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности составила 19 685 871,05 рубль, в 2008 году доход составил – 27 609 144 рубля, в 2009 – 35 580 789 рублей. Все денежные средства были в полном объеме перечислены Отделом в доход федерального бюджета.
 
    Отделом в налоговый орган представлены налоговые декларации за 2007-2009 годы в установленные сроки, в которых сумма дохода равнялась 0. В 2007, 2008, 2009 годах Отделом налог на прибыль организаций не исчислялся и не уплачивался в бюджет.
 
    Данные обстоятельства подтверждаются лицевыми счетами Отдела, как получателя средств федерального бюджета, счетами-фактурами, актами выполненных работ, платежными банковскими документами, налоговыми декларациями, имеющимися в материалах проверки, расчетом взыскиваемой суммы по оспариваемому решению, представленному налоговым органом, и не оспариваются Отделом.
 
    В соответствии со статьей 24  Федерального закона  от 19.12.2006 № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год», статьей 6 Федерального закона  от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов», статьей 6 Федерального закона  от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов», средства в валюте Российской Федерации, поступающие на лицевые счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
 
    Статья 251 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при  определении налоговой базы по налогу на прибыль, куда доходы, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в виде платы в соответствии с заключенными договорами (контрактами) на охрану, не относится.
 
    Таким образом, денежные средства от оказания услуг юридическим и физическим лицам, полученные Отделом являются объектом налогообложения налога на прибыль и до перечисления в федеральный бюджет денежных средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, Отдел должен был исчислить с полученного дохода налог на прибыль организаций и уплатить его в бюджет (федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ) в соотношении и по ставкам, определенным статьями 50, 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьей 284 НК РФ.
 
 
    Доводы Отдела, изложенные в отзыве на заявление налогового органа и встречном исковом заявлении, отклоняются судом по следующим основаниям.
 
 
    Статьей 35 Закона Российской Федерации "О милиции" (действовал в проверяемый период) и пунктом 10 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел в Российской Федерации от 14.08.1992 № 589, ранее было предусмотрено, что подразделения вневедомственной охраны финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров, и их деятельность основывается на принципах самоокупаемости и самофинансирования.
 
    В отношении подразделений вневедомственной охраны действовал особый порядок финансирования тарифов и смет на охрану объектов: эти тарифы были ориентированы не на получение прибыли, а на компенсацию затрат, связанных с охранной деятельностью. Полученные средства расходовались в соответствии с нормами и нормативами, применяемыми по всей системе МВД Российской Федерации на содержание подразделений вневедомственной охраны для выполнения возложенных на них функций и задач.
 
    Таким образом, денежные средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны за охрану объектов и имущества, представляли собой источник целевого финансирования и не относились к выручке от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения.
 
    Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" в Закон "О милиции" были внесены изменения, согласно которым из ст. 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.
 
    Постановлением Правительства РФ от 04.08.2005 N 489 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 N 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 N 263 в связи с Федеральным законом "О Федеральном бюджете на 2005 год" в Положение от 14.08.1992 N 589 были внесены изменения, согласно которым из п. 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
 
    Кроме этого, утратил силу п. 11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров.
 
    В соответствии с действующей редакцией Положения от 14.08.1992 N 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами.
 
    Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны после изменений законодательства, осуществляется за счет средств федерального бюджета, соответственно оказывая услуги юридическим и физическим лицам и получая за это соответствующую плату необходимо исчислять и уплачивать налоги в установленном порядке.
 
    То обстоятельство, что денежные средства, являющиеся в соответствии  с положениями НК РФ объектом налогообложения, в полном объеме перечисляются в федеральный бюджет не может служить основанием  освобождения от обязанности исчислить и уплатить налог на прибыль до их перечисления в доход федерального бюджета.
 
    Требования законов о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год об уплате соответствующих налогов до перечисления в бюджет платы за оказанные услуги обусловлены еще и правом бюджета субъекта РФ на получение доходов в виде налогов, уплачиваемых организациями, осуществляющими деятельность на территории конкретного субъекта, поскольку в соответствии с нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации налог на прибыль организаций в 2007, 2008 подлежал уплате в федеральный бюджет в объеме 6.5 %, в бюджет субъекта РФ в объеме 17.5 %, в 2009 – 2% и 18 %, соответственно.
 
 
    В соответствии со статьей 321.1 НК РФ (действовавшей в проверяемый период) налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
 
    В целях настоящей главы иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
 
    Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
 
    В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
 
    Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования)
 
    В целях настоящей главы при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся:
 
    1) суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;
 
    2) расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению.
 
 
    При проведении налоговой проверки, налоговым органом была определена налоговая база Отдела для исчисления налога на прибыль, в соответствии с указанными выше положениями НК РФ.
 
    Так, в судебном заседании установлено и подтверждается оспариваемым решением, расчетом суммы иска, первичными учетными документами Отдела, содержащимися в материалах выездной налоговой проверки, сметами доходов и расходов, выписками  из лицевого счета по учету средств от предпринимательской и иной деятельности, что доход от реализации товаров Отдела, который не был включен в налоговую базу по налогу на прибыль за 2007 год составил 19 685 871 рубль, за 2008 год – 27 609 144 рубля, за 2009 год – 35 580 789 рублей.
 
    Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, составили в 2007 году – 60 628 рублей, в 2008 году – 60 628 рублей, в 2009 году – 0 рублей. Указанные суммы являются суммами исчисленной амортизации по основным средствам, приобретенным Отделом за счет внебюджетных источников и в соответствии со статьей 321.1 НК РФ правомерно включены налоговым органом в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
 
    Иных расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы ни в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом, ни в ходе судебного разбирательства  судом, не установлено.
 
 
    Оспаривая решение налогового органа Отделом возражений, относительно суммы исчисленного налога на прибыль, порядка определения доходов и расходов, подлежащих учету при определении налоговой базы, равно как дополнительных доказательств, свидетельствующих о расходах, уменьшающих доходы, не представлено, отсутствуют они и в материалах дела.
 
    Правильность исчисления суммы, подлежащего уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ налога на прибыль, проверена судом. Налоговый орган верно определил налоговую базу для исчисления налога и рассчитал сумму налога, применив соответствующие ставки налога, с учетом требований НК РФ.
 
 
    Таким образом, поскольку полученные Отделом денежные средства  по договорам (контрактам) за оказанные услуги по охране не являются средствами целевого финансирования, суд приходит к выводу, что Отделом неправомерно занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций на сумму  19 685 871 рубль за 2007 год, на сумму 27 609 144 рубля за 2008 год, на сумму  35 580 789 рублей за 2009 год, в результате не включения в состав доходов от  реализации услуг, средств, полученных по договорам (контрактам) на оказание охранных услуг.
 
 
    Следствием таких действий Отдела явилась неуплата в бюджет налога на прибыль организаций в 2007, 2008, 2009 годах в общей сумме 18 437 859 рулей, в том числе 7 710 058 рублей за 2007 год, 6 611 644 рубля за 2008 год, 7 116 158 рублей за 2009 год.
 
 
    В соответствии с частью 1 статьи 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
 
    Поскольку налоговым органом установлено, что налог за 2007, 2008, 2009 годы Отделом не уплачивался, на дату вынесения оспариваемого решения (09.12.2010) начислены пени в размере 3 312 618,04 рублей, начиная с 29.03.2008, 31.03.2009, 30.03.2010 за 2007, 2008, 2009 годы, соответственно.
 
    В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
 
 
    Расчет пени проверен судом и признан правомерным.
 
 
    Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в  виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
    В соответствии с частью 1 статьи 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
 
    Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (часть 3, статьи 108 НК РФ).
 
    Поскольку налоговым органом установлен факт неуплаты налога на прибыль организаций, в результате занижения налоговой базы, Отдел правомерно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
 
    Неверное толкование норм закона, равно как исполнение разъяснений структурных подразделений Министерства внутренних дел Российской Федерации (органа, не являющегося уполномоченным органом государственной власти, который вправе давать письменные разъяснения о порядке исчисления, уплаты налога (сбора)) не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности в силу статьи 111 НК РФ.
 
    Налоговым органом, при вынесении оспариваемого решения обстоятельств смягчающих или отягчающих ответственность не установлено, не усматривает таких обстоятельств и суд.
 
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога,  пеней, штрафов является основанием для направления налоговым органом предусмотренного статьей 69 НК РФ требования об их уплате. Требование об уплате налога (пеней) - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога (недоимки), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
     Из положений статей 69, 70, 46 - 47, 76 НК РФ следует, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения, такими, как обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по счетам в банке.
 
 
    Налоговым органом в адрес Отдела направлено требование № 18 об уплате налога сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.01.2011 года, которым предложено уплатить недоимку, пени и штраф в срок до 08.02.2011 года.
 
 
    Требование, полученное налогоплательщиком 27.01.2011, согласно отметки о получении, осталось не исполненным, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд за взысканием заложенности в судебном порядке.
 
 
    Таким образом, при рассмотрении настоящего дела, судом установлено, что выводы налогового органа, послужившие основанием к принятию оспариваемого решения, обоснованны, подтверждены доказательствами и сделаны с учетом правильного применения налогового законодательства, процедура проведения проверки, рассмотрения дела и порядок взыскания налоговым органом не нарушены.
 
    При таких обстоятельствах, оспариваемое решение не может нарушать права и законные интересы Отдела, и требования налогового органа о взыскании с Отдела налога на прибыль, пеней и штрафа, на основании решения о привлечении к ответственности от 09.12.2010 № 27 подлежат удовлетворению в полном объеме.
 
    В силу части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
 
    Поскольку судом дана надлежащая оценка оспариваемому решению и оно признано законным и обоснованным, оснований для удовлетворения встречного искового заявления о признании решения недействительным у суда не имеется.
 
 
    В соответствии с частью 3 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.
 
    Налоговые органы, при обращении в арбитражный суд освобождаются от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, государственная пошлина в доход федерального бюджета, подлежит взысканию с Отдела.
 
 
    Размер, подлежащей уплате государственной пошлины, исчисленный судом пропорционально размеру удовлетворенных требований, составляет 150 190,24 рублей.
 
    Согласно пункту 2 статьи 333.22 НК РФ арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 названного Кодекса.
 
    Суд, учитывая, что Отдел является бюджетным учреждением, финансируемым из федерального бюджета, считает возможным уменьшить размер подлежащей взысканию в доход федерального бюджета государственной пошлины до 50 000 рублей.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей, понесенные Отделом за подачу встречного заявления, относятся на Отдел, поскольку требования оставлены судом без удовлетворения.
 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации Арбитражный суд Чукотского автономного округа
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу удовлетворить.
 
 
    Взыскать с Отдела вневедомственной охраны при ОВД по Анадырскому муниципальному району Чукотского автономного округа(ОГРН 1028700517207 ИНН 8701001543) налоговые санкции в размере 3 687 571 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме 755 582 рублей,  в бюджет субъекта в сумме 2 931 989 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций по состоянию на 9 декабря 2010 года в размере 3 312 618,04 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме 816 132,44 рублей, в бюджет субъекта в сумме 2 496 485,60 рублей, недоимку по налогу на прибыль организаций за 2007-2009 годы в размере 18 437 859 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме 3 777 910 рублей, в бюджет субъекта в сумме 14 659 949 рублей, а всего взыскать 25 438 048 рублей 04 копейки.
 
 
    Взыскать с Отдела вневедомственной охраны при ОВД по Анадырскому муниципальному району Чукотского автономного округа(ОГРН 1028700517207 ИНН 8701001543) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 50 000 рублей.
 
 
    В удовлетворении встречного искового заявления Отдела вневедомственной охраны при ОВД по Анадырскому муниципальному району Чукотского автономного округа о признании недействительным решения налогового органа от 09.12.2010 № 27 и прекращении производства по делу отказать.
 
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 АПК РФ, а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276, частью 4 статьи 288 АПК РФ.
 
 
    Судья                                                                             Дерезюк Ю.В.