Решение от 15 февраля 2012 года №А80-387/2011

 
Арбитражный суд Чукотского автономного округа
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Анадырь                                                                                 Дело № А80-387/2011
 
    15 февраля 2012 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 08.02.2012
 
    Полный текст подготовлен   15.02.2012
 
 
    Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Дерезюк Юлии Владимировны,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мартыненко Александром Юрьевичем,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    муниципального предприятия городского округа Анадырь «Русские пельмени», ОГРН 1038700040070, ИНН 8709002193, 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Энергетиков, д. 14 (далее – предприятие, заявитель, налогоплательщик)  
 
    о признании недействительным ненормативного правового акта – решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Чукотскому автономному округу (далее – инспекция, налоговый орган)
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от предприятия – Гевель Д.С., доверенность от 20.11.2011,
 
    от инспекции – Вуквукай Д.И., доверенность от 06.12.2011                   № 02-36/14382;
 
    от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований (Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу) – Жуков Ю.А., доверенность от 04.04.2011 № 04-12/02313
 
у с т а н о в и л:
 
    муниципальное предприятие городского округа Анадырь «Русские пельмени» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения № 35 от 28 сентября 2011 года, вынесенного МИ ФНС РФ № 1 по Чукотскому АО (далее – оспариваемое решение) недействительным в полном объеме.
 
    Определением от 30.11.2011 заявление принято к производству, судебное заседание назначено на 02.02.2012. В судебном заседании объявлялся перерыв до 08.02.2012.
 
    В судебное заседание обеспечена явка лиц, участвующих в деле.
 
    Представителем заявителя до перерыва в судебном заседании, в порядке статьи 49 АПК РФ, заявлено об уточнении исковых требований.
 
    Согласно представленным уточнениям, заявитель просит признать недействительным оспариваемое решение в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ с наложением штрафа в сумме 1200 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за 2008-2010 в общей сумме 220987 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций за 2008-2009 в общей сумме 2114 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога за 2008-2009 в общей сумме 7883 рубля, доначисления налога на добавленную стоимость за 2008-2010 в общей сумме 1172380 рублей и пени в сумме 239783,82 рубля, доначисления налога на прибыль за 2009-2010 в общей сумме 21313 рублей, уменьшения убытков за 2008 в сумме 205436 рублей, доначисления единого социального налога за 2008-2009 в общей сумме 53079 рублей и пени в сумме 11344,99 рубля, доначисления налога на имущество организаций за 2008-2009 в общей сумме 10569 рублей и пени в сумме 2354,32 рубля. В остальной части отказывается от заявленных требований.
 
    Рассмотрев заявленное ходатайство в порядке статьи 49 АПК РФ, суд не находит уточнение требований и отказ от части заявленных требований противоречащим закону и нарушающим права и законные интересы других лиц, в связи с чем ходатайство подлежит удовлетворению.
 
    Представители сторон поддержали заявленные требования, с учетом уточнения и возражений на них в судебном заседании.
 
    В обоснование заявленных требований Предприятие указало на несоответствие оспариваемого решения нормам действующего налогового законодательства и нарушение указанным решением прав и законных интересов налогоплательщика.
 
    Предприятие полагает, что исчисление и уплата ЕНВД от занятия деятельностью по оказанию услуг общественного питания для целей обеспечения питания подозреваемых и обвиняемых лиц, содержащихся в ИВС ОВД по городскому округу Анадырь, по утвержденному меню с последующей их доставкой сотрудниками ИВС в рамках заключенных договоров и контрактов в проверяемый период, правомерно производилась им на основании пункта 9 части 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Вывод налогового органа о необходимости создания условий для потребления готовой продукции при оказании услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющего зала обслуживания, является ошибочным и сделан на основе расширительного толкования норм налогового законодательства.
 
    Указанный вывод послужил основанием для доначисления налоговым органом налогов по общей системе налогообложения, начисления пеней и привлечения Предприятия к налоговой ответственности. Иные доводы в заявлении отсутствуют.
 
    Налоговый орган в своих возражениях указал на законность принятого им решения, поскольку при проведении проверки было установлено, что  осуществляемая Предприятием деятельность, связанная с приемом заказов горячих завтраков, обедов, ужинов по утвержденному меню от ОВД по городскому округу Анадырь с последующей их доставкой автотранспортом и сотрудниками ОВД по городскому округу Анадырь в изолятор временного содержания, не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия «услуги общественного питания» - такой составляющий для этой услуги признак, как организация потребления, отсутствовал.
 
 
    Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Чукотскому автономному округу была проведена выездная налоговая проверка предприятия по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2010,  по результатам которой составлен акт от 23.08.2011 № 18 и вынесено решение от 28.09.2011  № 35 .
 
    В соответствии с указанным решением налоговый орган привлек Предприятие к ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126 НК РФ, и предложил Предприятию уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 21 313 рублей, налогу на добавленную стоимость в размере  1330 983 рубля, налогу на имущество организаций в размере 10 569 рублей, единому социальному налогу в размере  53 079 рублей, а всего предложил уплатить 1 415  944 рубля налогов, пени в размере  252 739,11 рублей и штрафы в размере  233 298 рублей, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
    Не согласившись с вынесенным решением,  Предприятие обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу 18.10.2011, в которой указало доводы, изложенные в заявлении, и просило отменить оспариваемое решение.
 
    Управление не усмотрело оснований к удовлетворению жалобы, и оспариваемое решение было оставлено без изменений решением Управления от 08.11.2011 № 08-69/07969.
 
    Несогласие Предприятия с принятым решением налогового органа  послужило основанием оспорить ненормативный акт налогового органа, в части, в арбитражный суд.
 
 
    Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд не находит оснований для удовлетворения требований Предприятия и признания недействительным оспариваемого решения налогового органа по следующим основаниям.
 
 
    Заявитель состоит на налоговом учете в налоговом органе с 06.04.1992.  В соответствии с Уставом, Предприятие является юридическим лицом, созданным в форме муниципального унитарного предприятия. Собственником имущества является администрация городского округа Анадырь. Предприятие от своего имени заключает договоры, приобретает имущественные права и исполняет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, несет ответственность, установленную законодательством РФ за результаты хозяйственной деятельности.
 
    Целями деятельности Предприятия являются выполнение работ, оказание услуг, производство продукции, удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.
 
    Предприятие, осуществляя свою деятельность, в период 2008-2010 годы, исчисляло и уплачивало налоги, применяя как общий, так и специальный режимы налогообложения.
 
    В проверяемый период заявителем, в том числе, осуществлялась деятельность  по оказанию услуг общественного питания (завтраках, обедов, ужинов) подозреваемых и обвиняемых лиц, содержащихся в ИВС ОВД по городскому округу Анадырь по утвержденному меню с последующей их доставкой сотрудниками ИВС в помещение ИВС ОВД по городскому округу Анадырь, ул. Ленина, 16а (Код ОКВЭД 5520305) (далее – услуги общественного питания).
 
    В отношении указанного вида деятельности предприятием применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД).
 
    Для осуществления своей деятельности предприятие в проверяемый период занимало нежилое помещение, расположенное по адресу Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Отке, 56, площадью 434,6 кв.м (по дополнительному соглашению 307,8 кв.м), на основании договора безвозмездного пользования нежилыми помещениями, находящимися в муниципальной собственности от 09.01.2008 № 01/б. (л.д. 110-120, 129-134 т. 14)
 
    В ходе проверки налоговым органом установлено, что предприятие оказывало услуги общественного питания на основании договоров и государственных контрактов.
 
    Так, между предприятием и Отделом внутренних дел по городскому округу Анадырь в 2008 году были заключены договоры от 01.01.2008 № 7, от 01.01.2008 № 8, от 01.02.2008 № 9, государственный контракт от 01.03.2008 № 11 и  22.12.2008 № 32 (л.д. 32-42 т.13).
 
    В 2009 году – договор от 01.01.2009 № 1, государственные контракты от 30.03.2009 № 10, от 07.12.2009 № 2, от 08.12.2009 № 3. (л.д.94-102 т. 13)
 
    В 2010 году были заключены государственные контракты от 15.02.2010 № 1, от 15.02.2010 № 2, от 10.12.2010 № 146, от 10.12.2010 № 147.(л.д. 19-30 т 14)
 
    Предметом указанных договоров и контрактов являлось оказание услуг предприятием по приготовлению трехразового горячего питания для обеспечения питанием подозреваемых и обвиняемых, содержащихся в ИВС ОВД по городскому округу Анадырь.
 
    По условиям заключенных договоров и контрактов предприятие обязалось приготовить и предоставлять ежедневно, 3 раза в день, горячее питание по утвержденному меню, ежемесячно выставлять счет-фактуру и акт выполненных работ. ОВД по городскому округу Анадырь, в свою очередь, обязалось ежедневно подавать сводки о количестве подозреваемых и обвиняемых, принять готовые блюда и оплачивать расходы за произведенную продукцию.
 
    Как было установлено налоговым органом, нашло свое подтверждение в ходе судебного разбирательства и не оспаривается заявителем, приготовление блюд для питания подозреваемых и обвиняемых лиц, содержащихся в ИВС ОВД по ГО Анадырь, осуществлялось в занимаемом предприятием помещении по адресу Анадырь, ул. Отке, 56, доставка приготовленных блюд в помещение ИВС ОВД по ГО Анадырь, расположенному по адресу г. Анадырь, ул. Ленина (л.д.89, т.14) производилась сотрудниками ИВС, которые организовывали их потребление непосредственно в камерах, где содержатся подозреваемые и обвиняемые лица. Указанное обстоятельство подтверждается также протоколами допросов сотрудников ИВС Маркина А.В. и Горбатова С.В. (л.д. 10-14, 16-21 т.15) и директора предприятия Данильченко Г.В. (л.д. 23-27 т. 15).   
 
    В 2008 году предприятие за оказанные ОВД по городскому округу Анадырь услуги получило денежные средства в сумме 2 376 568 рублей, что подтверждается представленными платежными документами, счетами-фактурами, актами выполненных работ (л.д.43-93 т. 13). В 2009 году эта сумма составила 2 910 105 рублей (л.д. 103-150 т. 13, 1-18 т.14). В 2010 году предприятием получены денежные средства за оказанные услуги в размере 3 441 663 рубля, что подтверждается представленными документами (л.д. 31-85 т. 14).
 
    Таким образом, судом установлено, что фактически деятельность предприятия заключалась в оказании услуг по приготовлению пищи по утвержденному меню, услуги были оказаны непосредственно ОВД по ГО Анадырь, доставка питания и организация его потребления конечными потребителями – содержащимися в ИВС лицами, осуществлялась силами и средствами сотрудников ОВД по ГО Анадырь.
 
    Оспаривая решение налогового органа, Предприятие полагает, что им правомерно применялась система налогообложения в виде ЕНВД, в отношении указанного вида деятельности, поскольку такая деятельность относится к услугам общественного питания, осуществляемым через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
 
    Частью 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    В соответствии с пунктами 8, 9 части 2 указанной нормы, подпунктами 8, 9 пункта 2 Решения Совета депутатов городского округа Анадырь от 27.11.2008 N 478 "О введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городском округе Анадырь" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
 
    - оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
 
    - оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
 
    В силу положений статьи 346.27 НК РФ, услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса.
 
    Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
 
    Под объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, понимается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.
 
    В соответствии с ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения.», утвержденном Постановлением Госстандарта РФ от 21.02.1994 N 35 (действовавшим в проверяемый период), под общественным питанием понимается совокупность предприятий различных организационно - правовых форм и граждан - предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией потребления кулинарной продукции. Предприятие общественного питания - предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления. Исполнителем услуги признается предприятие общественного питания и гражданин - предприниматель, выполняющие работы по производству, реализации и организации потребления кулинарной продукции. Потребитель услуги - гражданин, пользующийся услугами питания, обслуживания, досуга.
 
 
    Таким образом, применение системы ЕНВД в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, как имеющих, так и не имеющих зала обслуживания посетителей, возможно лишь, при соблюдении условий, при которых услуга оказывается непосредственно потребителю, и помимо изготовления продукции налогоплательщиком создаются условия для ее потребления и (или) реализации.
 
    Как было установлено судом, подтверждается материалами выездной налоговой проверки, Предприятие оказывало услуги на основании договоров и государственных контрактов. Получателем услуг являлось ОВД по городскому округу Анадырь. При оказании услуг по приготовлению пищи Предприятие условия для ее потребления  и (или) реализации конечными потребителями – лицами, содержащимися в ИВС ОВД по ГО Анадырь, не создавало, поскольку доставку продукции, ее раздачу и организацию потребления осуществляли сотрудники ИВС ОВД по ГО Анадырь.
 
    Положения НК РФ, закрепленные в статьях 346.26, 346.27 не допускают разделения между субъектами функций по изготовлению кулинарной продукции (приготовлению пищи)  и созданию условий для ее потребления.
 
    Указанный вывод суда согласуется с судебной арбитражной практикой Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной по делу ВАС-9059/11 от 24.10.2011.
 
 
    При таких обстоятельствах, выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении о неправомерном применении Предприятием системы налогообложения ЕНВД в отношении деятельности,  связанной с оказанием услуг по приготовлению трехразового горячего питания для обеспечения питанием подозреваемых и обвиняемых, содержащихся в ИВС ОВД по городскому округу Анадырь, являются правильными и основанными на законе.
 
 
    В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел указанной категории арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Учитывая установленные по делу обстоятельства, подтвержденные материалами дела, суд считает, что решение налогового органа в оспариваемой части соответствует закону (глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации) и не подлежит признанию недействительным.
 
 
    Оценивая оспариваемое решение в части правомерности определения налоговым органом налоговой базы для исчисления налогов, определения суммы недоимки по налогу на прибыль в размере 21313 рублей, НДС в размере 1172380 рублей, налогу на имущество в размере 10 569 рублей, ЕСН в размере 53079 рублей, признает его законным, обоснованным и соответствующим положениям глав 21, 24, 25, 30 НК РФ.
 
    Пени в размере 251 128,81 рублей начислены налоговым органом по состоянию на 28.09.2011, в порядке статьи 75 НК РФ. Судом проверен порядок расчета пени и признан правомерным.
 
    Суд, также приходит к выводу о законности привлечения Предприятия к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, поскольку факт наличия состава налогового правонарушения, т.е. неуплата налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системы налогообложения, подтверждается материалами дела. А также, правомерным признается привлечение Предприятия к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов, необходимых для осуществления налогового контроля, в количестве 6 документов по требованию от 20.07.2011 № 4 (л.д.99, т.12).
 
    Предприятием решение налогового органа в части порядка и размера начисленных сумм налогов, пени и штрафов не оспаривается. В судебном заседании объявлялся перерыв по ходатайству представителя заявителя для целей проверки правильности исчисления налогов, определения налоговым органом налоговой базы, применения налоговых вычетов по НДС. После перерыва в судебном заседании представителем заявлено об отсутствии возражений относительно вопросов исчисления налогов по общему режиму налогообложения, порядка и размера пени и привлечения к налоговой ответственности.
 
    Налоговым органом при привлечении Предприятия к ответственности исследовался вопрос о применении смягчающих вину обстоятельств, в порядке статьи 112 НК РФ, однако обстоятельств, смягчающих ответственность Предприятия налоговым органом не установлено. Не усматривает таких обстоятельств и суд, а Предприятием о смягчении ответственности не заявлено.
 
 
    С учетом признания решения налогового органа в оспариваемой части законным и обоснованным, нарушений прав и законных интересов  Предприятия оспариваемым решением не установлено, требования удовлетворению не подлежат.
 
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении требований муниципального предприятия городского округа Анадырь «Русские пельмени», ОГРН 1038700040070, ИНН 8709002193, 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Энергетиков, д. 14 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Чукотскому автономному округу от 28.09.2011 № 35 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ с наложением штрафа в сумме 1200 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за 2008-2010 в общей сумме 220987 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций за 2008-2009 в общей сумме 2114 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога за 2008-2009 в общей сумме 7883 рубля, доначисления налога на добавленную стоимость за 2008-2010 в общей сумме 1172380 рублей и пени в сумме 239783,82 рубля, доначисления налога на прибыль за 2009-2010 в общей сумме 21313 рублей, уменьшения убытков за 2008 в сумме 205436 рублей, доначисления единого социального налога за 2008-2009 в общей сумме 53079 рублей и пени в сумме 11344,99 рубля, доначисления налога на имущество организаций за 2008-2009 в общей сумме 10569 рублей и пени в сумме 2354,32 рубля, отказать.
 
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 АПК РФ, а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276, частью 4 статьи 288 АПК РФ.
 
 
 
 
    Судья                                                                                        Ю.В. Дерезюк