Решение от 28 декабря 2010 года №А80-308/2010

 
Арбитражный суд Чукотского автономного округа
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
    
г. Анадырь                                                                       Дело  № А80-308/2010
28 декабря 2010 г.
     
 
    Резолютивная часть оглашена  28 декабря 2010 года
 
    Полный текст изготовлен   28 декабря 2010 года


 
             Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Дерезюк Юлии Владимировны, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Борисовой Еленой Николаевной,
 
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Департамента финансов, экономики и имущественных отношений Чукотского автономного округа (далее – Департамент)
 
 
    о признании незаконными бездействия налогового органа по списанию сумм пени
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от Департамента – Маслова А.В., доверенность от 19.03.2010 № 05-01-16/2
 
    от налогового органа – Музыка Л.В., доверенность от 14.10.2010 № 02-36/13209, Буров А.А., доверенность от 23.12.2010 № 02-36/15852
 
 
установил:

 
    Департамент обратился в арбитражный суд с требованиями о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России № 1 по Чукотскому автономному округу в части отказа в списании суммы пени, оформленное письмом от 22.11.2010 № 04-54/14604 и обязании налогового органа произвести списание пеней, исчисленных после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу в сумме 5 276 062 рублей 18 копеек.
 
    Определением от 13.12.2010 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 28.12.2010.
 
 
    В предварительное судебное заседание обеспечена явка полномочных представителей Департамента и налогового органа.
 
    Протокольным определением от 28.12.2010, по ходатайству сторон арбитражного процесса, дело признано подготовленным к судебному разбирательству и открыто судебное заседание.
 
    Во исполнение определения суда от 13.12.2010 налоговым органом 23.12.2010 представлены запрашиваемые судом документы, отзыв на заявление, а также ходатайство, которым просит приобщить к материалам дела заявление от 22.12.2010 о признании сторонами обстоятельств дела  в результате достигнутого между ними соглашения.
 
    Представитель Департамента поддержал позицию, изложенную в заявлении, представил пояснение в части нарушенных прав Департамента.
 
    В заседании представитель налогового органа поддержал позицию, изложенную в отзыве на заявление.
 
 
    При рассмотрении дела судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение.
 
 
    Департамент зарегистрирован в Едином государственном реестре юридических лиц и состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Чукотскому автономному округу  (ИНН 8709008861,ОГРН 1028700587244).
 
    Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 22612 за период с 01.01.2010 по 22.11.2010 по состоянию на 23.11.2010 за Департаментом числится задолженность по пеням, исчисленным за несвоевременную уплату взносов в государственные внебюджетные фонды, образовавшуюся до 2001 года:
 
    - 232 860,27 рублей по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации;
 
    - 313 272,31 рублей по взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
 
    - 17 461,74 рублей по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
 
    - 179 345,28 рублей по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации;
 
    - 4 533 122,58 рублей по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.
 
    18.11.2010 № 06-09-29/3781 Департамент обратился в налоговый орган с заявлением о списании суммы пеней в размере 5 276 062,18 рублей, как невозможную ко взысканию по причинам юридического характера в связи с истечением срока на взыскание.
 
    Письмом от 22.11.2010 № 04-5414604 налоговый орган отказал Департаменту в списании заявленной пени, в связи с отсутствием оснований для признания ее безнадежной к взысканию, указав, что в своем заявлении Департамент не указал ни один из случаев, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), когда недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами признаются безнадежными.
 
    Несогласие Департамента с данным отказом послужило основанием для обращения в арбитражный суд.
 
 
    23.12.2010 налоговым органом представлено заявление от 22.12.2010 о признании сторонами обстоятельств дела  в результате достигнутого между ними соглашения, в котором указано, что сторонами согласованы и не оспариваются периоды и порядок начисления пени по суммам, указанным в заявлении Департамента и акте совместной сверки.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
 
    Как следует из представленного заявления от 22.12.2010 о признании обстоятельств, акта совместной сверки расчетов по состоянию на 23.11.2010, представленного расчета пени Департамент имеет задолженность, всего 5 276 062,18 рубля, в том числе:
 
    - 232 860,27 рублей по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации;
 
    - 313 272,31 рублей по взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
 
    - 17 461,74 рублей по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
 
    - 179 345,28 рублей по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации;
 
    - 4 533 122,58 рублей по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.
 
    Задолженность по взносам в государственные внебюджетные фонды образовалась у Департамента до 2001 года и была фактически им уплачена 07.07.2005 платежными поручениями №№ 215-219.
 
    Налоговым органом начислены пени за несвоевременную уплату взносов в указанном выше размере, которые до настоящего времени не уплачены Департаментом.
 
    В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
 
    Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
 
    Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, производится в судебном порядке.
 
    В силу части 1, 2, 8 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.
 
    Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 17.05.2007 N 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение" разъяснил, что взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения производится в судебном порядке, поскольку согласно абзацу четвертому пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации к данным организациям не подлежит применению установленная статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесудебная процедура взыскания.
 
    Статьей 70 НК РФ установлен срок направления требования об уплате налога, пеней, штрафа, который составляет - не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, пени, штрафа.
 
    Указанная норма НК РФ, в редакции, действовавшей по состоянию на период образования задолженности, предусматривала, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
 
    Как следует из представленного налоговым органом расчета, пени начислены за несвоевременную уплату взносов в государственные внебюджетные фонды за период с 01.01.2001 по 15.06.2005 и с 15.06.2005 по 08.07.2005. Данное обстоятельство отражено также в заявлении о признании сторонами обстоятельств по делу от 22.12.2010.
 
    Требованием об уплате налога, в соответствии со статьей 69 НК РФ признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.
 
    Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ (пункту 3 статьи 48 НК РФ, в редакции от 02.11.2004), исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.
 
    Таким образом, при взыскании недоимки с бюджетных организаций в судебном порядке подлежит применению срок давности взыскания, установленный в пункте 2 статьи 48 НК РФ.
 
    Из материалов дела и пояснений, данных представителями налогового органа и Департамента в судебном заседании, следует, что задолженность по взносам, которая образовалась у Департамента до 2001 года,  была уплачена 07.07.2005. На указанную дату налоговым органом начислены пени, следовательно, задолженность налоговым органом была установлена в указанную дату.
 
    Однако, налоговым органом требования, в порядке статей 69, 70 НК РФ, в отношении сумм задолженности по начисленным пени, в адрес Департамента не направлялись.
 
    Поскольку задолженность  налоговым органом выявлена более пяти лет назад, требование об уплате пени не направлены, срок давности на взыскание с Департамента в судебном порядке задолженности по начисленным пени в сумме 5 276 062,18 рубля истек.
 
    При таких обстоятельствах суд соглашается с доводами Департамента об утрате налоговым органом права на взыскание образовавшейся задолженности в судебном порядке, в связи с истечением срока на принудительное взыскание.
 
 
    Между тем, указанные доводы не могут служить основанием к удовлетворению заявленных Департаментом требований.
 
 
    Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
 
    В силу пункта 2 статьи 31 и пункта 2 статьи 32 НК РФ налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ и несут обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.
 
    В соответствии с требованиями статьи 33 НК РФ налоговые органы должны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами, и, соответственно, не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, списывать штрафы и исключать соответствующие суммы из лицевого счета налогоплательщика, в связи с чем, у суда отсутствуют основания для признания незаконными бездействия налогового органа по списанию задолженности в фонды, в сумме заявленной Департаментом.
 
    Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ.
 
    Данный перечень носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит. Прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налога и пени в связи с истечением сроков для принудительного взыскания налоговое законодательство не предусматривает.
 
    Отсутствие у налогового органа возможности взыскания задолженности в связи с нарушением сроков для ее принудительного взыскания не означает исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пени и штрафа.
 
    Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый  обязан платить законно установленные налоги и сборы. В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками данной конституционной обязанности и восполнения потерь, понесенных казной в случае ненадлежащего исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, НК РФ устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет и общие принципы налогообложения, а также предусматривает меры государственного понуждения, в том числе правовосстановительного характера (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременно и неполной уплаты налога, в частности в виде пени) направленные на понуждение налогоплательщика к полной и своевременной уплате причитающихся государству сумм налога.
 
    Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 №757-0, освобождение от уплаты налога - даже в случае если его принудительное взыскание невозможно представляет собой одну из форм налоговых льгот, а в соответствии с правовыми позициями, ранее выраженными Конституционным Судом Российской Федерации в его решениях, налоговая льгота является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (ст. 19, 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, льготы всегда носят адресный характер, а их установление относится к исключительной прерогативе законодателя ((Постановление от 21.03.1997 №5-П, от 28.03.2000 №5-П и от 19.06.2002 №11-П).
 
    В соответствии со статьей 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
 
    1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;
 
    2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
 
    3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;
 
    4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
 
    5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    Решение о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.
 
    Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ утвержден порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, а также утвержден перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.
 
    Должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам и пеням нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы.
 
    Поскольку Департамент, при обращении в налоговый орган с заявлением о списании сумм пени не представил документов, подтверждающих основания для списания задолженности (решение, определение суда), налоговый орган не установил оснований для принятия решения о списании указанной суммы.
 
    Таким образом, у налогового органа, действовавшего в рамках предоставленных ему полномочий, не было оснований удовлетворять заявление Департамента о списании суммы начисленной пени в размере 5 276 062,18 рубля, следовательно, отказ налогового органа в списании суммы пени от 22.11.2010 № 04-54/14604 соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации и не может нарушать прав и законных интересов Департамента.
 
    В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
 
 
    Требование  Департамента об обязании налогового органа  произвести списание пеней, исчисленных после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу в сумме  5 276 062, 18 рубля, также не подлежит удовлетворению, поскольку является производным требованием от первого и направлено на восстановление прав заявителя, нарушение которых судом не установлено.
 
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чукотского автономного округа
 

РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении заявленных требований Департамента финансов, экономики и имущественных отношений Чукотского автономного округа о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России № 1 по Чукотскому автономному округу в части отказа в списании суммы пени, оформленное письмом от 22.11.2010 № 04-54/14604 и обязании налогового органа произвести списание пеней, исчисленных после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу в сумме 5 276 062 рублей 18 копеек, отказать.
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 АПК РФ,  а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276, частью 4 статьи 288 АПК РФ.
 
 
 
 
 
 
    Судья                                                                                    Дерезюк Ю.В.