Решение от 23 октября 2012 года №А80-303/2012

 
Арбитражный суд Чукотского автономного округа
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
    
г. Анадырь                                                                      Дело  № А80-303/2012
23 октября 2012 года резолютивная часть решения оглашена 22.10.2012
 
    полный текст подготовлен 23.10.2012
 
    Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Дерезюк Юлии Владимировны,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кириной Яной Петровной,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению (с учетом уточнений),
 
    Федерального бюджетного учреждения здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Чукотском автономном округе» (ОГРН 1058700002074, ИНН 8709010437, 689000, Чукотский автономный округ, г.  Анадырь, ул. Ленина, 11, дата государственной регистрации 14.04.2005) (далее – заявитель, учреждение)
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700606811, ИНН 8709008251, 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Энергетиков, 14) (далее – налоговый орган)
 
    о признании незаконным отказа налогового органа в списании задолженности, оформленного письмом от 24.08.2012 № 09-44/10236
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – Черникова Е.А. по доверенности от 10.10.2012 № 18;
 
    от налогового органа – Вилкова Н.Э. по доверенности от 06.03.2012 № 02-36/02403
 
у с т а н о в и л:
 
 
    заявитель обратился в арбитражный суд в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -АПК РФ), стребованием признать незаконным бездействие налогового органа по списанию задолженности и обязать списать задолженность учреждения в размере 61 939,11 рублей, пени и штрафы – 1 123 471,96 рубль безнадежную к взысканию.
 
    Определением от 21.09.2012 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 22.10.2012.
 
    В предварительное судебное заседание обеспечена явка представителей заявителя и налогового органа.
 
    Заявитель в предварительном судебном заседании уточнил требования в порядке статьи 49 АПК РФ и просил признать незаконным отказ налогового органа в списании задолженности, оформленный письмом от 24.08.2012 № 09-44/10236. Ранее поданное ходатайство об уточнении заявленных требований от 12.10.2012 № 02-10/1766 просил не рассматривать.
 
    Из текста заявления следует, что учреждение фактически оспаривает отказ налогового органа в списании суммы задолженности, в связи с чем, уточнение просительной части заявления не противоречит закону, не нарушает права и интересы третьих лиц и в соответствии со статьей 49 АПК РФ подлежит принятию арбитражным судом.
 
    22.10.2012 протокольным определением  подготовка дела завершена и с учетом мнения сторон суд закрыл предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание арбитражного суда первой инстанции с рассмотрением спора по существу.
 
 
    Налоговым органом в ходе подготовки дела к судебному разбирательству представлен отзыв на заявление, расчет пени по сумме, указанной в заявлении, выписки из лицевого счета учреждения, заявление от 19.10.2012 о признании сторонами обстоятельств дела в результате достигнутого между ними соглашения.
 
    Заявителем представлены документы, подтверждающие право Ким Г.И. на подписание заявления о признании сторонами обстоятельств дела от 19.10.2012.  
 
    Представитель заявителя поддержала требования, изложенные в заявлении.
 
    Представитель налогового органа поддержала позицию, изложенную в отзыве на заявление.
 
 
    При рассмотрении дела судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение.
 
    Согласно актам совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам №№ с 534 по 589 от 22.08.2012 за период с 01.01.2012 по 21.08.2012, подписанными заявителем и налоговым органом без разногласий, за учреждением числится задолженность:
 
    - по пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога с владельцев транспортных средств, налога на пользователей автомобильных дорог, взносов в ПФ РФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС, ГФЗН, единого социального налога в размере 1 107 489,62 рублей;
 
    - по штрафам в размере 16 583, 62 рубля;
 
    - по налогу на прибыль, на пользователей автомобильных дорог, прочим налогам и сборам, единому социальному налогу в размере 61 939,11 рублей.
 
    23.08.2012 учреждение обратилось в налоговый орган с заявлением о списании задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям в сумме 1 186 482,51 рубля, как невозможной к взысканию по причинам юридического характера в связи с истечением срока на взыскание.
 
    Письмом от 24.08.2012 № 09-44/10236 налоговый орган отказал учреждению в списании заявленной задолженности, в связи с отсутствием оснований для признания ее безнадежной к взысканию, указав, что заявителем не указаны ни один из случаев, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), когда недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами признаются безнадежными.
 
    Несогласие заявителя с данным отказом послужило основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением, с учетом уточнений.
 
    Согласно представленному суду заявлению от 19.10.2012 о признании сторонами обстоятельств дела  в результате достигнутого между ними соглашения, между сторонами согласованы и не оспариваются периоды возникновения задолженности по недоимке, пени и штрафам в сумме 1 186 012,35 рублей, периоды и порядок исчисления пени, основания начисления и суммы недоимки и штрафных санкций.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 70 АПК РФ признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
 
    Из материалов дела следует и установлено в судебном заседании, что задолженность, указанная в заявлении учреждения образовалась на основании проводимых налоговым органом контрольных мероприятий.
 
    Из представленных документов (актов сверки, выписок из лицевого счета, справки о состоянии расчетов, заявлении о признании сторонами обстоятельств дела) следует, что задолженность учреждения по налогам и штрафам образовалась в 2005 году и ранее и, следовательно, установлена налоговым органом в указанный период. Согласно представленному расчету пени за несвоевременную уплату налогов, сборов пени начислены налоговым органом с 2004 года.
 
    В силу части 1, 2, 8 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.
 
    В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
 
    Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Принудительное взыскание обязательных платежей и санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
 
    Принудительное взыскание с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, производится в судебном порядке.
 
    Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 17.05.2007 N 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение" разъяснил, что взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения производится в судебном порядке, поскольку согласно абзацу четвертому пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации к данным организациям не подлежит применению установленная статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесудебная процедура взыскания.
 
    Статьей 70 НК РФ установлен срок направления требования об уплате налога, пеней, штрафа, который составляет - не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, пени, штрафа.
 
    Указанная норма НК РФ, в редакции, действовавшей по состоянию на период образования задолженности (2005 год),  предусматривала, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
 
    Требованием об уплате налога, в соответствии со статьей 69 НК РФ признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.
 
    Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ (пункту 3 статьи 48 НК РФ, в редакции от 02.11.2004), исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.
 
    Таким образом, при взыскании недоимки с бюджетных учреждений в судебном порядке подлежит применению срок давности взыскания, установленный в пункте 2 статьи 48 НК РФ.
 
    Из материалов дела и пояснений, данных представителем налогового органа в судебном заседании, следует, что задолженность у заявителя образовалась в 2005 году и ранее. Однако налоговым органом не представлены в материалы дела документы, подтверждающие проведение процедуры взыскания задолженности (требования, решения о взыскании в порядке статей 46, 47 НК РФ).
 
    Поскольку задолженность  налоговым органом выявлена более 6 лет назад, документов, подтверждающих осуществление процедуры взыскания задолженности, не представлено, срок давности на взыскание с учреждения в судебном порядке задолженности по обязательным платежам и санкциям в сумме 1 186 012,35 рубля, установленный как НК РФ (редакция 2005 года), так и Налоговым кодексом Российской Федерации в действующей редакции, истек.
 
    При таких обстоятельствах суд соглашается с доводами заявителя об утрате налоговым органом права на взыскание указанной задолженности в судебном порядке, в связи с истечением срока на принудительное взыскание.
 
    Между тем, указанные доводы не могут служить основанием к удовлетворению заявленных требований.
 
    Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
 
    В силу пункта 2 статьи 31 и пункта 2 статьи 32 НК РФ налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ и несут обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.
 
    В соответствии с требованиями статьи 33 НК РФ налоговые органы должны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами, и, соответственно, не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, списывать штрафы и исключать соответствующие суммы из лицевого счета налогоплательщика, в связи с чем, у суда отсутствуют основания для признания незаконными бездействия налогового органа по списанию задолженности в фонды, в сумме заявленной Департаментом.
 
    Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ.
 
    Данный перечень носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит. Прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налога и пени в связи с истечением сроков для принудительного взыскания налоговое законодательство не предусматривает.
 
    Отсутствие у налогового органа возможности взыскания задолженности в связи с нарушением сроков для ее принудительного взыскания не означает исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пени и штрафа.
 
    Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый  обязан платить законно установленные налоги и сборы. В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками данной конституционной обязанности и восполнения потерь, понесенных казной в случае ненадлежащего исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, НК РФ устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет и общие принципы налогообложения, а также предусматривает меры государственного понуждения, в том числе правовосстановительного характера (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременно и неполной уплаты налога, в частности в виде пени, штрафа) направленные на понуждение налогоплательщика к полной и своевременной уплате причитающихся государству сумм налога.
 
    Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 №757-0, освобождение от уплаты налога - даже в случае если его принудительное взыскание невозможно представляет собой одну из форм налоговых льгот, а в соответствии с правовыми позициями, ранее выраженными Конституционным Судом Российской Федерации в его решениях, налоговая льгота является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (ст. 19, 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, льготы всегда носят адресный характер, а их установление относится к исключительной прерогативе законодателя ((Постановление от 21.03.1997 №5-П, от 28.03.2000 №5-П и от 19.06.2002 №11-П).
 
    В соответствии со статьей 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
 
    1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;
 
    2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
 
    3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;
 
    4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
 
    5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    Решение о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.
 
    Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ утвержден порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, а также утвержден перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.
 
    Должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам, пеням и штрафам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы.
 
 
    Поскольку заявитель,  при обращении в налоговый орган с заявлением о списании сумм пени, штрафов не предоставил документов, подтверждающих основания для списания задолженности (решение, определение суда), налоговый орган не установил оснований для принятия решения о списании указанной суммы.
 
    Таким образом, у налогового органа, действовавшего в рамках предоставленных ему полномочий, не было оснований удовлетворять заявление о списании суммы задолженности в размере  1 186 012,35 рублей, следовательно, отказ налогового органа в списании задолженности по налоговым платежам от 24.08.2012 № 09-44/10236 соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации и не может нарушать прав и законных интересов заявителя.
 
    В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
 
    Судебные расходы по уплате государственной пошлины, в соответствии со статьей 110 АПК РФ, относятся на заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чукотского автономного округа
 

РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении заявленных требований Федерального бюджетного учреждения здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Чукотском автономном округе» (ОГРН 1058700002074, ИНН 8709010437, 689000, Чукотский автономный округ, г.  Анадырь, ул. Ленина, 11, дата государственной регистрации 14.04.2005) о признании незаконным отказа налогового органа в списании задолженности в размере 1 186 012,35 рублей, оформленного письмом от 24.08.2012 № 09-44/10236, отказать.
 
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 АПК РФ,  а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276, частью 4 статьи 288 АПК РФ.
 
 
 
 
    Судья                                                                                    Дерезюк Ю.В.