Дата принятия: 13 ноября 2013г.
Номер документа: А80-214/2013
Арбитражный суд Чукотского автономного округа
689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Ленина, 9а, тел. (42722) 6-96-00, факс (42722)
2-29-69 http://www.chukotka.arbitr.ru; е-mail: info@chukotka.arbitr.ru
РЕШЕНИЕ
г. Анадырь Дело № А80-214/2013
13 ноября 2013 года
резолютивная часть решения оглашена 06.11.2013
полный текст подготовлен 13.11.2013
Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Дерезюк Юлии Владимировны, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Борисовой Е.Н.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Чукотэнерго» ОГРН 1028700586892, ИНН 8700000339
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу ОГРН 1048700606811, ИНН 8709008251
об оспаривании решения от 15.05.2013 № 646
при участии:
от заявителя – Рулев В.Н. по доверенности от 26.11.2012 № 20/53-04-3560, Кравченко С.П. по доверенности от 26.11.2012 № 20/53-04-3544, Степанов А.В. по доверенности от 25.10.2013 № 20/53-04-2892;
от инспекции – Калачев И.Н. по доверенности от 21.06.2013 № 02-36/06166, Банных А.В. по доверенности от 03.09.2013 № 02-36/08414, Ященко Н.П. по доверенности от 28.10.2013 № 02-36/101678
у с т а н о в и л:
открытое акционерное общество энергетики и электрификации «Чукотэнерго» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с требованиями признать частично недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (далее - налоговый орган, инспекция) от 15.05.2013 № 646 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки.
Определением от 18.06.2013 заявление принято судом к производству, предварительное судебное заседание по делу назначено на 02.08.2013.
Определением от 21.06.2013 в рамках рассмотрения дела приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа.
Определением от 02.08.2013 судебное заседание по делу назначено на 03.09.2013.
Определением от 03.09.2013 судебное заседание отложено на 03.10.2013, в связи с заменой состава суда, в порядке статьи 18 АПК РФ.
Определением от 03.10.2013 по ходатайству Общества судебное заседание отложено на 31.10.2013, в порядке статьи 158 АПК РФ.
В судебное заседание обеспечена явка лиц, участвующих в деле. В судебном заседании объявлялся перерыв до 06.11.2013.
Представители Общества поддержали заявленные требования, по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях от 29.10.2013, 31.10.2013, 06.11.2013.
В обоснование приведенных доводов Общество указало, что в соответствии со статьёй 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (в редакции, действовавшей в 2009 году) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учёт доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Целевые поступления из бюджета должны одновременно удовлетворять следующим критериям: полученные средства должны носить строго целевой характер, получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Заявитель полагает, что субсидии, полученные Обществом из бюджета в 2009 год на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетики и компенсацию части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях организациями топливно-энергетического комплекса, не подлежат включению в состав доходов при исчислении налога на прибыль организаций на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008 – 2009 годах) как целевые поступления из бюджета бюджетополучателем.
Налоговый орган в отзыве от 11.07.2013 № 02-43/06901 и дополнительных пояснениях от 31.10.2013 указывает на законность и обоснованность принятых актов. Налоговый орган квалифицирует поступившие на счет Общества денежные средства в виде субсидий как часть выручки за оказанные услуги, полученной безвозмездно от публично- правового образования. Со ссылкой на положение об учетной политике Общества считает, что последнее обязано было учесть полученные бюджетные средства в составе доходов при исчислении налога на прибыль. Кроме того, указывает, что затраты, на возмещение которых предоставлены безвозмездно денежные средства, учитываются Обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов и влияют на итоговую сумму налога, следовательно, и поступившие средства на возмещение указанных расходов должны учитываться при исчислении налога в составе доходов.
При рассмотрении дела суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.
Общество является юридическим лицом, создано в форме открытого акционерного общества энергетики и электрификации, зарегистрировано в качестве юридического лица 28.08.2002 в налоговом органе, ОГРН 1028700586892.
Основные виды деятельности заявителя связанные с энергетикой и электрификацией перечислены в статье 3 устава общества (л.д. 16 т. 1), в том числе к ним относятся:
- поставка (продажа) электрической и тепловой энергии по установленным тарифам в соответствии с диспетчерскими графиками электрических и тепловых нагрузок;
- получение (покупка) электрической энергии с оптового рынка электроэнергии (мощности);
- получение (покупка) тепло-и электроэнергии у их производителей.
13.12.2012 по телекоммуникационным каналам связи Обществом представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2009 г. (регистрационный номер 3887684, корректировка № 5), согласно которой сумма внереализационных доходов снижена на 986 030 647 руб. по сравнению с уточненной налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций 12 месяцев 2009 г. (от 20.05.2011 г., корректировка № 4), что повлекло получение убытков в размере 649 808 861 руб.
с 13.12.2012 по 13.03.2013 проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации (корректировка № 5) (далее - налоговая декларация).
27.03.2013 составлен акт камеральной налоговой проверки № 290, которым установлена неуплата Обществом налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2009 года в сумме 67 244 357, 00 рублей по сроку 28.03.2010, в том числе в федеральный бюджет по ставке 2% в сумме 6 724 436, 00 рублей, в бюджет субъекта РФ по ставке 18% в сумме 60 519 921, 00 рублей, также установлено завышение убытков, при исчислении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2009 в сумме 649 808 861, 00.
03.04.2013 Обществом в адрес налогового органа были представлены возражения на акт (входящий № 004914 от 24.04.2013). В возражениях Общество указало доводы, изложенные, в том числе, в заявлении.
По результатам рассмотрения акта камеральной проверки и возражений Общества вынесено оспариваемое решение от 15.05.2013 № 646, которым Обществу доначислен налог на прибыль организаций с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 67 244 357, 00 рублей и начислены пени на дату вынесения решения 15.05.2013 в размере 699 860, 30 рублей, предложено уменьшить убытки, исчисленные заявителем по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2009 в сумме 649 808 861 рубль. В привлечении Общества к налоговой ответственности отказано, в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В Управление Обществом подана апелляционная жалоба от 05.06.2013 на решение от 15.05.2013 № 646, в установленный срок.
Рассмотрев апелляционную жалобу, Управление не нашло оснований для отмены оспариваемого решения.
Налоговым органом выставлено требование от 10.06.2013 № 659 об уплате налога, сбора, пени, штрафа на сумму недоимки в размере 67 244 357,00 рублей, пени в сумме 699 860,30 рублей.
Общество, не согласившись с решением инспекции, с учетом решения Управления, оспорило его в судебном порядке.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Обществом в 2009 году получены денежные средства в виде субсидии на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике (далее – субсидия на ликвидацию МПС) в размере 985 314 400 рублей, в том числе, за счет средств федерального бюджета – 985 214 400 рублей, окружного бюджета – 100 000 рублей.
Согласно Федеральному закону от 24.11.2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров (работ, услуг), субвенции, межбюджетные субсидии, иные межбюджетные трансферты, бюджетные кредиты, предусмотренные настоящим Федеральным законом, предоставляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 г. № 558 «О предоставлении субсидий бюджетам субъектов, российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике» утверждены Правила предоставления в 2009 г. субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике (далее — Правила). Правила определяют порядок и условия предоставления субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике.
В соответствии с пунктом 5 Правил субсидии перечисляются бюджетам субъектов Российской Федерации, включенных в распределение субсидий, при соблюдении установленными Правилами условий.
К таким условиям Правила относят:
а) определение уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющего взаимодействие с Министерством энергетики Российской Федерации и Федеральной службой по тарифам;
б) наличие соглашения о поэтапном доведении цен (тарифов) на розничных рынках электрической энергии до экономически обоснованного уровня и надлежащее его исполнение уполномоченными органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации;
в) наличие в бюджете субъекта Российской Федерации бюджетных ассигнований на исполнение расходного обязательства субъекта Российской Федерации по обеспечению мер по ликвидации межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике;
г) направление субсидий, предоставляемых бюджету субъекта Российской Федерации, для компенсации расходов, складывающихся на оптовом рынке электрической энергии (мощности) (далее - оптовый рынок) с применением регулируемых цен (тарифов), или расходов на приобретение электрической энергии (мощности) в технологически изолированных территориальных электроэнергетических системах у поставщиков, одновременно являющихся участниками оптового рынка, в части, в которой эти расходы не учтены в ценах (тарифах) на розничных рынках и не компенсируются за счет других источников, следующим организациям (далее - получатели средств):
гарантирующие поставщики и (или) энергосбытовые (энергоснабжающие) организации, состоящие на учете в налоговых органах на территории соответствующего субъекта Российской Федерации и осуществляющие покупку электрической энергии (мощности) по регулируемым ценам (тарифам) на оптовом или розничном рынке в технологически изолированных территориальных электроэнергетических системах у поставщиков, одновременно являющихся участниками оптового рынка, с целью ее продажи потребителям на розничном рынке на территории этого субъекта по регулируемым ценам (тарифам), установленным в этом субъекте Российской Федерации уполномоченным органом исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов;
территориальные сетевые организации, состоящие на учете в налоговых органах на территории соответствующего субъекта Российской Федерации и оплачивающие услуги по передаче электрической энергии через технические устройства единой национальной (общероссийской) электрической сети;
д) осуществление уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации расчета размера средств, направляемых получателям средств, в соответствии с утвержденным Министерством энергетики Российской Федерации порядком расчета размера средств, предоставляемых на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике;
е) представление в Министерство энергетики Российской Федерации и Федеральную службу по тарифам отчетов о расходах бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются субсидии (далее - отчет о расходах бюджета), предусмотренных пунктом 11 настоящих Правил.
Во исполнение подпунктаб) пункта5 Правил между Министерством промышленности и энергетики Российской Федерации, Федеральной службой по тарифам и Чукотским автономным округом заключено Соглашение от 15.11.2007 г. (далее - Соглашение от 15 ноября 2007 года) о поэтапном доведении цен (тарифов) на розничных рынках электрической энергии до экономически обоснованного уровняидополнительные соглашенияк немуот 09.12.2008 г. и от 30.10.2009 г.
Постановлением Правительства Чукотского автономного округа от 28.11.2007№ 156 «Об утверждении получателя субсидий или иных межбюджетных трансфертовиз окружного бюджета в течение 2007 - 2013 годов на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике в Чукотском автономном округе» Обществоопределено получателем субсидий или иных межбюджетных трансфертов предоставляемых из федерального бюджета в течение 2007 - 2013 годов на ликвидацию межтерриториального перекрёстного субсидирования в электроэнергетике, по постепенному доведению до экономически обоснованного уровня цен (тарифов) на розничном рынке электрической энергии в Чукотском автономном округе, установленных ниже экономически обоснованного уровня за счет учета расходов, не включенных в состав указанных цен (тарифов), при установлении регулируемых государством цен (тарифов) на электрическую энергию для Чукотского автономного округа.
В целях реализации Соглашения от 15 ноября 2007 года, Постановлением Правительства Чукотского автономного округа от 28.11.2007 № 157, утвержден «Порядок перечисления средств, предоставляемых на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике ОАО «Чукотэнерго» в Чукотском автономном округе» (с последующими дополнениями и изменениями), (далее - Порядок № 157).
Порядок№ 157определяет механизм перечисления ОАО «Чукотэнерго» субсидии на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике из бюджета Чукотского автономного округа.
В соответствии с Порядком № 157 субсидии, выделяемыеОбществу, предоставляются в целях финансового обеспечения мероприятий, осуществляемых в рамках Соглашения с Чукотским автономным округом о поэтапном доведении цен (тарифов) на розничных рынках электрической энергии до экономически обоснованного уровня от 15.11.2007.
Подпунктом2 пункта 2.5 Порядка № 157предусмотрено приостановление, сокращение или прекращение предоставлениявышеуказанной субсидии,в случае установления факта нецелевого использования или неиспользования Обществом субсидии на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике. Также за нецелевое использование предоставляемых бюджетных средств Порядком № 157 предусмотрена персональная ответственность руководителя Общества и немедленный возврат указанных средств в бюджет Чукотского автономного округа.
Распорядителем субсидий определен Департамент промышленной политики, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Чукотского автономного округа (ранее - Департамент промышленной и сельскохозяйственной политики Чукотского автономного округа).
На основании соглашения, заключенного между Департаментом промышленной и сельскохозяйственной политики Чукотского автономного округа и Обществом от 28.11.2007 о предоставлении средств из бюджета Чукотского автономного округа и дополнительных соглашений от 10.12.2008, от 02.03.2009, от 06.11.2009, Обществу в 2009 г. выделены субсидии на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидированияв электроэнергетике в размере 985 314 400 руб., в том числе:
- средства федерального бюджета - 985 214 400 руб.;
- средства бюджета Чукотского автономного округа -100 000 руб.
Указанные средства были перечислены следующими платежными поручениями:
№ 463 от 24.11.2009 на сумму 791 826 970 рублей
№ 794 от 04.12.2009 на сумму 23 032 847,46 рублей
№ 231 от 22.12.2009 на сумму 82 339 959,96 рублей
№ 927 от 23.12.2009 на сумму 81 512 191,74 рубль
№ 880 от 23.12.2009 на сумму 6 502 430,84 рублей
№ 879 от 23.12.2009 на сумму 100 000 рублей (средства окружного бюджета).
Из материалов дела следует, установлено судом и не опровергается налоговым органом, что средства субсидии предоставлялись на основании отчетов об использовании выделяемых средств, копий счетов-фактур, предъявленных Обществу к оплате ОАО «Концерн Росэнергоатом», иных документов, определенных нормативными актами и соглашениями.
Полученные средства субсидии перечислены ОАО «Концерн Росэнергоатом» в оплату полученной ранее по договору электроэнергии, в декабре 2009 года.
Кроме того, Обществом в 2009 году получена субсидия на компенсацию части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях топливно-энергетического комплекса (далее – субсидия на компенсацию уплаты процентов) в размере 716 247 рублей.
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23.06.2001 г. № 481 «Об утверждении правил возмещения из федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным организациями топливно-энергетического комплекса в российских кредитных организациях» (далее - Постановление № 481) предоставление субсидии на компенсацию части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным организациями топливно-энергетического комплекса в российских кредитных организациях осуществляется строго на цели, обозначенные в п. 2 Постановления № 481 — на компенсацию двух третей затрат, направленных на уплату процентов по кредитам, привлекаемым для сезонного заготовления топлива на электростанциях.
Распорядителем средств определено Министерство энергетики Российской Федерации. Контроль за целевым использованием средств, направляемых на предоставление субсидий, осуществляется Министерством энергетики Российской Федерации и Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.
Для получения субсидии, в соответствии с Постановлением № 481, организация обращается с соответствующим заявлением в Министерство энергетики Российской Федерации и после получения уведомления о принятии заявления к рассмотрению, представляет документы, определенные порядком.
Уведомлением Минэнерго РФ от 25.03.2009 № 10-05/196 (л.д. 75, т. 4) Общество информировано о принятии к рассмотрению заявлений на предоставление субсидии.
После представления документов, подтверждающих право на получение субсидии, платежным поручением от 06.05.2009 № 328 сумма субсидии в размере 716 246,80 рублей перечислена на счет Общества.
Полученные Обществом субсидии на ликвидацию МПС и компенсацию процентов использованы в полном объеме по их целевому назначению, что подтверждается материалами проверки, первичными бухгалтерскими документами, актом проверки целевого и эффективного использования средств окружного бюджета и федерального бюджета от 02.04.2010, проведенной в отношении Департамента промышленной политики, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Чукотского автономного округа Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.
Факт целевого использования Обществом бюджетных средств, выделенных в виде субсидий, не оспаривается налоговым органом, о чем свидетельствует принятое решение и позиция представителей в судебном заседании.
В соответствии с учетной политикой на 2009 год (л.д. 30-69, т. 7), Общество исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.
В налоговом учете обеспечивается требование к ведению раздельного учета в соответствии с положениями НК РФ.
Обществом ведется раздельный учет по поступающему целевому финансированию и целевым поступлениям.
Суд соглашается с доводами Общества, о том, что положения учетной политики заявителя не имеют значения для разрешения настоящего дела, поскольку, действительно, требование об отражении в составе прочих доходов Общества выделяемых средств субсидии на ликвидацию МПС закреплено в разделе Положения об учетной политике, регулирующем бухгалтерский учет Общества, а не налоговый. Положения об учетной политике об учете в составе доходов при исчислении налога на прибыль полученных субсидий на возмещение убытков (выпадающих доходов) также не обосновано, поскольку в рассматриваемом случае, субсидии выделялись Обществу на компенсацию понесенных расходов.
В соответствии со статьей247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые также определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в статье 251 НК РФ.
В соответствии с частью 2 статьи 251 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Как следует из смысла указанной нормы и разъяснено Министерством финансов Российской Федерации в письме от 10.09.2009 № ШС-17-3/165@, для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в пункте 2 статьи 251 НК РФ, необходимо одновременное выполнение условий:
средства должны быть получены напрямую из бюджета,
полученные средства должны носить целевой характер,
налогоплательщики – получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Получателями бюджетных средств являются - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено настоящим Кодексом (статья 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) (в редакции спорного периода)).
Указанной нормой также определено понятие бюджетных ассигнований, в соответствии с которым это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств, т.е. расходных обязательств соответствующего бюджета.
Расходными обязательствами признаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.
К бюджетным ассигнованиям, в силу положений статьи 69 БК РФ относятся ассигнования на предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг.
Частью 1 статьи 78 БК РФ предусмотрено, субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Таким образом, получателями средств соответствующего бюджета (поскольку иное установлено положениями статей 69, 78 БК РФ) могут являться не только лица, поименованные в статье 6 БК РФ, как получатели средств бюджета, но и иные юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, в случае предусмотренной законом обязанности предоставить им средства соответствующего бюджета.
В ходе судебного разбирательства установлено, что получение Обществом бюджетных средств осуществлено в соответствии с Федеральным законом, Законом Чукотского автономного округа и нормативными актами, принятыми во исполнение. Денежные средства, полученные Обществом, являются средствами бюджета, предоставлены на определенные цели, предусмотренные Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 г. № 558 и Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.06.2001 г. № 481, с условием отчетности о целевом использовании.
Представленные Обществом первичные бухгалтерские документы, рассмотренные и оцененные налоговым органом и в ходе судебного разбирательства, подтверждают целевое использование полученных субсидий и ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, суд приходит к выводу, что средства субсидии получены Обществом из бюджета, как целевое финансирование, доказательства нецелевого использования бюджетных средств отсутствуют.
Довод налогового органа о необходимости получения бюджетных средств «напрямую» из бюджета для целей квалификации данных средств, как целевого финансирования, отклоняется судом.
Разъяснения Министерства финансов Российской Федерации в письме от 10.09.2009 № ШС-17-3/165@, о получении средств напрямую из бюджета, как условие для признания поступлений из бюджета целевыми, должны пониматься как отнесение полученных средств к бюджетным (в силу законов, нормативных актов), а не порядок их перечисления.
Бюджетным законодательством Российской Федерации предусматривается участие в бюджетном процессе Президента Российской Федерации, высшего должностного лица субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования, законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления, исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований), Центральный банк Российской Федерации органы государственного (муниципального) финансового контроля, органы управления государственными внебюджетными фондами, главные распорядители (распорядители) бюджетных средств, главные администраторы (администраторы) доходов бюджета, главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета, получатели бюджетных средств.
Каждый участник бюджетного процесса обладает установленными БК РФ полномочиями.
Таким образом, для перечисления денежных средств из бюджета (федерального, бюджета субъекта) необходимо участие главных распорядителей, распорядителей бюджетных средств.
Предоставление средств субсидии на ликвидацию МПС из федерального бюджета бюджету субъекта, а затем перечисление распорядителю средств – Департаменту промышленной политики, строительства и ЖКХ Чукотского автономного округа для перечисления их Обществу не меняет правовую природу бюджетных средств.
Квалифицирующим признаком целевых поступлений является их направленность (цель), а не способ и методы доведения субсидии до конкретного получателя, определенного нормативными актами.
В соответствии с пунктом 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ», целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов.
Средства бюджета получены Обществом в целях компенсации понесенных расходов, а не для возмещения убытков или недополученных доходов и не могут считаться выручкой от реализации и включаться в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Статьей 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Поскольку доказательств получения определенных преимуществ, дополнительного дохода, прибыли от средств, полученных из бюджета, использования указанных средств на осуществление своей уставной деятельности (по своему усмотрению) ни в ходе проведения проверки, ни в ходе судебного разбирательства не установлено, следовательно, полученные налогоплательщиком субсидии признаками дохода не обладают.
С учетом изложенного, полученные Обществом субсидии являются целевыми поступлениями и отвечают критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 251 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), следовательно, не должны включаться в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль по 2009 году.
Доводы налогового органа о необходимости одновременного включения субсидии во внереализационные доходы и затрат, на возмещение которых были выделены субсидии, в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не основаны на положениях главы 25 НК РФ и являются необоснованными.
Как следует из оспариваемого решения (страница 8) указанный вывод налогового органа основан на информации Общества, изложенной в письме от 11.01.2013 № 20/53-05-42, в котором Общество сообщило об отражении в составе расходов покупной электроэнергии и уплаченных процентов по кредитам.
Каких-либо документов, подтверждающих указанные сведения, состав и расшифровку расходов, включенных в декларацию по налогу на прибыль за 2009 год, равно как и доказательств, подтверждающих данное обстоятельство, материалы проверки не содержат, не представлены они и в судебное заседание.
Позиция налогового органа сводится в данной части к тому, что поскольку Общество включило в состав налогооблагаемой базы фактически понесенные расходы, то и средства субсидии, полученной на возмещение данных расходов должны быть включены в базу для исчисления налога на прибыль. В этом случае сохраняется баланс интересов, как государства, так и налогоплательщика.
Между тем, законодательство о налогах и сборах не устанавливает требование и не содержит порядка корректировки налоговой базы в случае получения в последующем бюджетных средств в виде субсидий для компенсации понесенных расходов.
Кроме того, такая позиция налогового органа противоречит иным доводам налогового органа. В случае корректировки налоговой базы путем исключения из состава расходов затрат, связанных с приобретением электроэнергии и уплатой процентов по кредитам и, соответственно, не включения в состав доходов полученных субсидий, размер налоговых обязательств будет иным, чем установлено оспариваемым решением налогового органа, которым размер налога на прибыль установлен исходя из включения в состав доходов средств субсидии и произведенных расходов.
Таким образом, доначисление налоговым органом суммы налога на прибыль организаций за 2009 год, начисление пени, в связи с его неуплатой, неправомерно.
Доводы налогового органа основаны на неверном применении положений статьи 251 НК РФ и статьи 6 БК РФ в их взаимосвязи.
Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, в порядке статей 71, 200 АПК РФ, документы первичного бухгалтерского учета, заслушав представителей заявителя, налогового органа, с учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетного кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных Обществом требований, в связи с чем, решение инспекции подлежит признанию недействительным.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей подлежат взысканию с налогового органа в пользу Общества, в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чукотского автономного округа
РЕШИЛ:
Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700606811, ИНН 8709008251, адрес 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Энергетиков, 14, дата государственной регистрации при создании 17.12.2004) от 15.05.2013 № 646 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Чукотэнерго» (ОГРН 1028700586892, ИНН 8700000339адрес 689000 г. Анадырь, ул. Рультытегина, 35, дата государственной регистрации 28.08.2002) недействительным в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль организаций за 2009 год в размере 67 244 357 рублей, начисления пени в сумме 699 860 рублей 30 копеек, уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций за 2009 год в сумме 649 808 861 рубль.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу в пользу открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Чукотэнерго»судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей.
Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 АПК РФ, а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьями276,288 АПК РФ.
Судья Дерезюк Ю.В.
