Решение от 18 июля 2008 года №А80-136/2008

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУКОТСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Анадырь                                                                         Дело № А80-136/2008
 
    18 июля 2008 г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 17 июля 2008 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 18 июля 2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Чукотского автономного округа
 
    в составе:
 
    судьи Овчинниковой Марии Юрьевны
 
    при ведении протокола судебного заседания
 
    помощником судьи Кольцюком М.А.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу
 
    о взыскании в принудительном порядке с Управления финансов, экономики и имущественных отношений Администрации Беринговского муниципального района  6 068,61 руб., составляющих недоимку по единому социальному налогу за 2007 г. в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 5 703 руб. и пени за его несвоевременную уплату в размере 365,61 руб.,
 
 
    при участии представителей:
 
    от заявителя – Журун О.И. (доверенность от 15.01.2008 № 14-23/00410),
 
    от ответчика – не явился, извещен надлежащим образом,
 
 
у с т а н о в и л
 
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (далее – Инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением от 22.05.2008 исх. № 14-32/05618 о взыскании с Управления финансов, экономики и имущественных отношений Администрации Беринговского муниципального района (далее – Управление, налогоплательщик) 6 068,61 руб., составляющих недоимку по единому социальному налогу (далее – ЕСН) за 2007 г. в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС РФ, Фонд) в размере 5 703 руб. и пени за его несвоевременную уплату в размере 365,61 руб. с продолжением ее начисления до момента уплаты соответствующей суммы налога.
 
    Ответчик, уведомленный надлежащим образом о времени и месте  судебного заседания, представителя не направил, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения настоящего дела.
 
    В обоснование заявленных требований Инспекция указала следующее.
 
    31.03.2008 г. Управлением в Инспекцию представлена налоговая декларация по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам за налоговый период 2007 г., согласно которой, сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ за последний квартал 2007 года по сроку уплаты 15.11.2007 составила 5 703 руб.
 
    Указанная в декларации сумма «к уплате», в установленный срок не перечислена.
 
    Инспекция направила в адрес Управления требование по состоянию на 08.04.2008 № 2588, которым предложила налогоплательщику  добровольно в срок до 18.04.2008 погасить образовавшуюся недоимку.
 
    До 20.05.2008 сумма недоимки в бюджет не перечислена, что подтверждается справкой № 172 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
 
    В связи с неуплатой сумм, указанных в требовании, налоговый орган обратился в суд для принудительного взыскания недоимки в сумме 5 703 руб. и пени в связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате налога. На момент обращения заявителя в суд сумма пени составила 365,61 руб.
 
    Ответчик, представив отзыв на заявление, доводы заявителя отклонил, просил суд оставить заявленные требования без удовлетворения, указав, что задолженности по уплате ЕСН, подлежащего уплате в ФСС РФ за 2007 год у Управления нет. В декларации отражена «к уплате» за октябрь 2007 г. сумма в размере 5 703 руб., которая возмещена региональным отделением Фонда в октябре 2007 г., в связи с образовавшейся задолженностью перед Управлением в сентябре 2007 г. по оплате пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в размере        5 702,9 руб. 
 
    Для подтверждения своих доводом ответчиком представлены суду расчетные ведомости за 3 и 4 кварталы 2007 г. по форме 4 ФСС РФ, письмо Управления в адрес Регионального отделения Фонда от 29.09.2007 № 431, копия платежного поручения от 01.10.2007 № 549.
 
    Заслушав представителей налогового органа, изучив материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства, суд находит заявленные требования  подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Из материалов дела следует, что Управление состоит на учете  Инспекции (ИНН 8709008734 КПП 870901001, зарегистрировано 27.10.2001 Администрацией муниципального образования Беринговского района, рег. № 133, ОГРН 1028700588542).
 
    На основании статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) Управление является плательщиком ЕСН.
 
    Инспекция провела камеральную проверку представленной декларации по ЕСН за налоговый период 2007 г., представленной Управлением 31.03.2007 и установила, что подлежащий уплате в государственный внебюджетный  ФСС РФ за первый месяц последнего квартала налогового периода 2007 г. налог составил сумму 5 703 руб.
 
    Статьей 240 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 
    В то же время статья 243 НК РФ предусматривает ежемесячную уплату единого социального налога. Названной статьей определен порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей и срок их уплаты. При этом пунктом 2 названной статьи сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
 
    Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
 
    Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    Если в налоговой декларации (расчетах авансовых платежей) по ЕСН налогоплательщиком указана отрицательная величина ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, это означает, что сумма произведенных им расходов на цели обязательного социального страхования работников с учетом полученных возмещений от органов ФСС РФ превысила начисленную сумму ЕСН в этот фонд за соответствующий период.
 
    Превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещает ФСС РФ. Налоговые органы такой возврат не осуществляют.
 
    Задолженность за исполнительным органом фонда на конец отчетного периода за счет превышения расходов отражается по строке 10 раздела I формы 4-ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации», утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 № 111 (далее - Расчетная ведомость).
 
    Действительно, и это подтверждается заявителем, а также следует из представленной в материалы дела налоговой отчетности и расчетной ведомости, задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода за сентябрь 2007 г. составила 5 702,91 руб. В расчете авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за отчетный период 9 месяцев 2007 г. (форма по КНД 1151050) (далее – расчет авансовых платежей за 9 месяцев), в связи с имеющейся задолженностью Фонда сумма авансовых платежей к уплате за сентябрь 2007 г. составила  минус 5 703 руб.  По строке 0240 расчета авансовых платежей за 9 месяцев налогоплательщик исчислил авансовые платежи в ФСС в сумме 2 263 руб.  Но, в связи с наличием расходов, произведенных в сентябре 2007 г. на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС в сумме 7 966 рублей (строка 740) у налогоплательщика в сентябре образовалась сумма к возмещению – 5 703 руб. (стр. 0940).
 
    В соответствии с Порядком заполнения Расчетной ведомости по строке 11 раздела I формы 4-ФСС РФ «в том числе: за счет переплаты по единому социальному налогу» отражается сумма задолженности за исполнительным органом фонда на конец отчетного периода, образовавшаяся за счет излишне уплаченной суммы ЕСН, на основании данных бухгалтерского учета страхователя.
 
    Согласно пункту  2.1 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.2004 № 22, страхователи, выступающие в качестве работодателей, осуществляют расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств обязательного социального страхования.
 
    В соответствии с пунктом 10 Положения о фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, пунктом 2.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, выплата пособий по обязательному социальному страхованию производится страхователем-работодателем.
 
    На основании п. 2.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога, осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд. В случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением (филиалом отделения) Фонда в порядке, установленном пунктом 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, а именно: по его заявлению и на основании представленных им документов, подтверждающих расходы.
 
    Таким образом, филиалы отделения Фонда выделяют страхователям-работодателям, являющимся плательщиками единого социального налога, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию в сумме расходов по обязательному социальному страхованию, превышающих сумму начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд (пункт 3.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования).
 
    Как явствует из расчетной ведомости формы – 4 ФСС РФ, задолженность за исполнительным органом за счет переплаты по единому социальному налогу за отчетный период 4 квартал 2007 г. у Фонда отсутствует, отсутствует также задолженность и за счет превышения расходов. Страхователь в данном расчете указал, что за истекший период им был перечислен в бюджет ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ в сумме 41 290,57 руб. (строка 16).
 
    Согласно представленным в материалы дела расчетам авансовых платежей по ЕСН за 3, 6 и 9 месяцев 2007 г., по данным налогоплательщика в карточку лицевого счета по ЕСН в ФСС налоговым органом отражены следующие авансовые платежи, которые должны были быть фактически перечислены в бюджет и данные о наличии задолженности ФСС РФ перед Управлением, в том числе: 
 
    к уплате:                                                       к уменьшению:
 
    январь          12586 руб.
 
    февраль                                                                                    1964 руб.
 
    март                                                                                            626 руб.
 
    апрель            7999 руб.
 
    май                       0 руб.                                                                0 руб.
 
    июнь            23296 руб.
 
    июль                    0 руб.                                                                0 руб.
 
    август                  0 руб.                                                                0 руб.
 
    сентябрь                                                                                  5703 руб.
 
 
    В соответствии с выпиской из лицевого счета налогоплательщика по ЕСН в ФСС РФ на дату представления расчета авансовых платежей за 9 месяцев  - 22.10.2007, у налогоплательщика имелась недоимка по налогу в сумме 9 371 руб., образовавшаяся  в отчетном налоговом периоде 2007 года, которая по сроку уплаты на 15.10.2007, была скорректирована и уменьшена до 3 668,32 руб. 
 
    Как следует из представленного платежного поручения от 01.10.2007, региональное отделение Фонда социального страхования РФ по ЧАО на основании письма от 28.09.2007, 09.10.2007 перечислило образовавшуюся в сентябре задолженность в сумме 5 702 руб. 91 коп.
 
    При этом, в представленной в налоговый орган декларации по ЕСН за 2007 год в последнем квартале налогового периода (октябрь-декабрь 2007 г.) региональным отделением Фонда Управлению были возмещены произведенные им  расходы на цели социального страхования в сумме 61 447 руб., в том числе за октябрь 2007 г. в сумме 35 897 руб. (стр. 820 декларации).
 
    Ответчиком не представлена расшифровка возмещенных расходов, кроме документов, подтверждающих возмещение в октябре 2007 г. суммы 5 702,91 руб.  за сентябрь 2007 г.
 
    Порядок заполнения формы налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 29.12.2007 № 163н. Порядок заполнения раздела 2 «Расчет единого социального налога» Декларации  определен в разделе 4.
 
    При этом, налогоплательщикам предписано по строке 0800 «Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период» отражать суммы денежных средств, полученных в налоговом периоде от исполнительного органа ФСС в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, подлежащую уплате в ФСС. При этом, в декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором она были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на  цели  социального страхования над суммой начисленного налога.
 
    Значение показателя в строке 0900 «Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего» определяется исхода из показателя «начислено налога за налоговый период» (строка 0600) за минусом расходов, произведенных на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего (строка 0700) и плюс  «возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период» (строка 0800). Судом проверена сумма исчисленного в ФСС налога  за 2007 г., которая составила, как это и отражено в декларации 41 290 руб.
 
    Недоимка по налогу по сроку уплаты 15.11.2007  в сумме 5 703,00 подтверждается, исходя из данных расчетов авансовых платежей по налоговым периодам 2007 г., фактической уплате налога по данным КЛС  по ЕСН в ФСС РФ за 2007 г. и на день предоставления декларации за 2007 г. в 2008 г
 
    Иного материалы дела не содержат. Ссылка ответчика на то, что отсутствие  задолженности Управления  по уплате ЕСН за октябрь 2007 г. подтверждается расчетной ведомостью по средствам ФСС РФ за четвертый квартал 2007 г. не принимается судом, в связи с тем, как это было указано выше представляемая в органы ФСС РФ отчетность по форме 4-ФСС РФ подтверждает только отсутствие задолженности ФСС РФ перед Управлением, но не Управления перед бюджетом. 
 
    В силу подпункта 3 и 8 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" и пункта 27 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, контроль за правильным и рациональным расходованием предприятиями средств обязательного социального страхования возложен на Фонд социального страхования Российской Федерации (региональные отделения). Именно, в этих целях ФСС РФ постановлением от 01.12.2003 № 130 утвердил форму расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ).
 
    Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом налоговый орган должен сообщить налогоплательщику и потребовать внести соответствующие исправления в установленный срок (статья 88 НК РФ).
 
    В судебном разбирательстве установлено, что противоречий между сведениями в представленных документах, нет.
 
    Из изложенного следует, что требования налоговой инспекции в части принудительного взыскания недоимки являются обоснованными и законными. 
 
    Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты налога, в более поздние сроки, как это предусмотрено законодательством о налогах и сборах, на сумму недоимки начисляется пеня. По сроку уплаты сумма ЕСН 5 703 руб. должна была быть уплачена не позднее 15.11.2007. Доказательства, подтверждающие уплату недоимки до дня рассмотрения настоящего спора, суду не представлено. В связи с чем, требования налогового органа о взыскании исчисленной пени законны. Судом проверен расчет пени от суммы недоимки и периода начисления по сроку с 16.11.2007 по 22.05.2008, и нарушений не установлено.
 
    Учитывая, что Инспекция обратилась в суд в защиту государственных интересов, и в связи с этим освобождено от уплаты государственной пошлины в силу  пункта 1 части 1 статьи 333.37 Гавы 25.3 НК РФ, уплата государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ возлагается на ответчика (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных арбитражным судом исковых заявлений (пункт 4 части 1 статьи 333.22. Главы 25.3 НК РФ.
 
    На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167–170, 176, 216 АПК РФ, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    1. Заявленные требования удовлетворить. Взыскать с Управления финансов, экономики и имущественных отношений Администрации Беринговского муниципального района (689101, Чукотский автономный округ, Беринговский район, п. Беринговский, ул. Мандрикова, 3; ОГРН 1028700588542) единый социальный налог, подлежащий уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации 5 703 руб. и пени в сумме 365,61 руб. за период с 16.11.2007 по 22.05.2008. Продолжать начисление пени на сумму недоимки 5 703 руб., начиная с 23.05.2008 до 09.06.2008, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ 10,5% годовых, с 10.06.2008 исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ 10,75% годовых до момента фактической уплаты недоимки.
 
    2. Взыскать с Управления финансов, экономики и имущественных отношений Администрации Беринговского муниципального района в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 500 руб.
 
    3. Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.
 
    4. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.
 
 
 
    Судья                                                                      М.Ю. Овчинникова