Решение от 05 августа 2013 года №А80-119/2013

 
Арбитражный  суд  Чукотского  автономного  округа
 
Именем  Российской  Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Анадырь                                                                            Дело № А80-119/2013
 
    05 августа 2013 года
 
 
Резолютивная часть решения объявлена 29.07.2013.
 
 
    Арбитражный суд  Чукотского автономного округа в составе:
 
    судьи  С.Н. Приходько,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сагатаевой М.Ю.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по  заявлению общества с ограниченной ответственностью «АЯН» ОГРН 1028700587410, ИНН 8709009343
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу ОГРН 1048700606811, ИНН 8709008251
 
    о признании недействительным части решения от 04.03.2013 № 2,
 
 
    от заявителя: представители Новиков В.В., доверенность от 09.01.2013 б/н, Казакова Н.В., доверенность от 20.09.2012 б/н, Дегтярёв В.А., доверенность от 28.02.2013 № 2;
 
    от ответчика: представители Вуквукай Д.И., доверенность от 17.12.2012 № 02-36/14961,  Ященко Н.П., доверенность от 24.10.2012 № 02-36/12334, Казанкова Т.Н., доверенность от 22.07.2013 № 02-36/07203,
 
 
установил:
 
    общество с ограниченной ответственностью «АЯН», место нахождения: 689000 г. Анадырь, Чукотский автономный округ, ул. Ленина, дом 28, офис 4, зарегистрировано к качестве юридического лица 10.10.2002, ОГРН 1028700587410, ИНН 8709009343 (далее – общество, ООО «АЯН», заявитель) обратилось в арбитражный суд  в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании недействительным части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (далее – налоговый орган, МИ ФНС России № 1 по ЧАО, ответчик) от 04.03.2013 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Определениями арбитражного суда:
 
    от 24.04.2013 заявление принято судом к производству, предварительное судебное заседание по делу № А80-119/2013  назначено на 15 часов 18.06.2013;
 
    от 24.04.2013  действие ненормативного акта в оспариваемой части приостановлено до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу;
 
    от 18.06.2013 судебное разбирательство по делу назначено на 11 часов 16.07.2013;
 
    от 18.06.2013 судебное разбирательство по делу отложено на 11 часов 23.07.2013.
 
    Явка сторон в судебное заседание обеспечена.
 
    В судебном заседании объявлялись перерывы до 14 часов 15 минут 23.07.2013, до 16 часов 24.07.2013, до 14 часов 30 минут 29.07.2013.
 
    29.07.2013 судебное заседание продолжено при участии: от заявителя – представитель Дегтярёв В.А. (доверенность от 28.02.2013 № 2), ответчика – представитель Вуквукай Д.И. (доверенность от 17.12.2012 № 02-36/14961).
 
    В судебном заседании представители заявителя поддержали требования в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении, пояснениях от 18.06.2013 б/н.
 
    1. Общество несогласно с выводами МИ ФНС России № 1 по ЧАО о необходимости применения заявителем ставки сбора за пользование объектами водных биоресурсов за 2009 и 2010гг. в размере 100%,  об отсутствии у заявителя права на применение льготной ставки сбора за пользование водными биоресурсами, об отсутствии права включать в долю дохода от реализации рыбной продукции, дающего право на применение 15% ставки сбора, выручку, полученную от реализации рыбной продукции, произведенной на собственном судне из водных биоресурсов, уловы которых приобретены по договорам купли-продажи (приобретенный сырец) у российских юридических лиц, в связи с чем,  считает неправомерным:
 
    доначисление сбора за пользование водными биоресурсами за 2009 год в общей сумме 17386352 руб., начисления пени на указанные суммы;
 
    доначисление сбора за пользование водными биоресурсами за 2010 год в общей сумме 17432066 руб. и начисления пени на указанные суммы.
 
    2. Заявитель считает неправомерным вывод налогового органа о необоснованном применении обществом специального налогового режима – единый сельскохозяйственный налог (далее – ЕСХН) и переходе на общую систему налогообложения с 01.01.2009, поскольку им соблюдены все условия применения ЕСХН, указанные законодателем в главе 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), соблюдены критерии, установленные пунктом 2.1 статьи 346.2 НК РФ.
 
    Общество отмечает, что налоговый орган, основываясь на ошибочном толковании пункта 2.1 и пункта 5 статьи 346.2 НК РФ, статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельную законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения и рыбохозяйственного комплекса» (далее – Закон № 314-ФЗ) пришёл к неправильному выводу о том, что при исчислении процентной доли дохода от реализации не предусмотрена возможность учета в названной доле дохода от продажи продукции, произведенной из приобретенного сырья.
 
    ООО «АЯН» считает, что  налоговый орган неправомерно пришёл к выводу о том, что по договорам купли – продажи сырца фактически приобретался обществом не сырец, а готовая продукция и неправомерно:
 
    доначислил  налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 16042974 руб. за 1 квартал 2009 года, 8383029 руб. за 2 квартал 2009 года, 18140699 руб. за 3 квартал 2009 года, 9826222 руб. за 4 квартал 2009 года и начислил пени на указные суммы НДС;
 
    доначислил налог на имущество организаций в сумме 519862 руб. (г. Владивосток) и 135512 руб. (г. Анадырь) за 2009  год, начислил пени на указанные суммы налога;
 
    доначислил ЕСН в федеральный бюджет в сумме 3380246 руб. за 2009 год, ЕСН в ФСС РФ в сумме 1020607 руб. за 2009 год, ЕСН в ФФОМС в сумме 406088 руб. за 2009 год, ЕСН в ТФОМС в сумме 687572 руб. за 2009 год, начислил пени на указанные суммы налога;
 
    доначислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии) за 2009 год в сумме 1192531 руб., начислил пени на указанную сумму взносов;
 
    привлек к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2009 год, по ЕСН в ФСС РФ, ЕСН в ФФОМС, ЕСН в ТФОМС за 2009 год.
 
    3. Общество несогласно с выводами налогового органа о необходимости включения в налоговую базу по НДС за 2008, 2010 гг. выручки от реализации товаров на борту судов, осуществляющих промысел в исключительной экономической зоне Российской Федерации,  в связи с чем, считает неправомерным:
 
    доначисление НДС в сумме  23327 руб. за 1 квартал 2008 года, 15195 руб. за 2 квартал 2008 года, 21651 руб. за 3 квартал 2008 года, 19288 руб. за 4 квартал 2008 года и начисление пени на указанные суммы налога;
 
    доначисление НДС в сумме  20099 руб. за 1 квартал 2010 года, 34053 руб. за 2 квартал 2010 года, 22495 руб. за 3 квартал 2010 года и  начисление пени на указанные суммы налога, уменьшения суммы НДС в размере 29957 руб. за 4 квартал 2010 года.
 
    Налоговый орган в письменном отзыве и его представители в судебном заседании с заявленными требованиями не согласны по основаниям, изложенным в отзыве от 27.05.2013 № 02-43/-5178.
 
    Со ссылкой пункты 2, 2.1 статьи 346.2 НК РФ,  пункт 5 статьи 346.2 НК РФ, статью 6 Закона № 314-ФЗ, устанавливающими в качестве критерия для отнесения субъекта хозяйственной деятельности к категории сельскохозяйственного товаропроизводителя, налоговый орган считает, что для определения права на ЕСХН не может учитываться выручка от реализации продукции, произведенной из покупного сырца, при расчете доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции.
 
    МИ ФНС России № 1 по ЧАО отмечает, что суда общества СРТР «Пролив Лонга» и СТМ «Мыс Наварин» в 2009-2010гг. сданы в аренду (тайм-чартер) своим контрагентам, в связи с чем, деятельность по рыболовству и производству рыбной и иной продукции из водных биоресурсов, которая велась работниками (членами экипажей) общества на судах, осуществлялась от имени контрагентов заявителя, а не самим обществом, ООО «АЯН» по договорам поставки (купли-продажи) фактически приобретался не сырец, а готовая продукция.
 
    Налоговый орган утверждает, что налогоплательщики, самостоятельно  не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие её первичную переработку и последующую (промышленную) переработку из сельскохозяйственного сырья несобственного производства (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг), не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку таковыми в смысле главы 26.1 НК РФ не являются. 
 
    Ответчик, со ссылкой на статьи 9 и 67 Конституции РФ, пункт 2 статьи 8 НК РФ, статьи 56, 333.1, 333.2 НК РФ, пункт 2 статьи 333.4, статью 333.5 НК РФ, часть 1 статьи 10, статью 11 Федерального закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» (далее - Закон № 166-ФЗ), считает, что пользование  водными биоресурсами носит адресный характер,  осуществляется только на основании разрешения и если организация производит рыбную продукцию по квотам иных плательщиков, водные биоресурсы не принадлежат ей на праве собственности, следовательно, итоговая рыбопродукция не считается полученной в результате собственного производства, взимаемая сумма сбора за пользование объектами водных биоресурсов исчисляется исходя из объема таких ресурсов, указанного в лицензии (разрешении) на пользование, в связи с чем, обществу необходимо применять ставки сбора за пользование объектами водных биоресурсов в размере 100%.
 
    В отношении правомерности включения в налоговую базу по НДС  выручки от реализации товаров на борту судов, осуществляющих промысел в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и предоставления налоговых деклараций  по налогу, ответчик, со ссылкой на статью 67 Конституции РФ, статью 39 НК РФ, подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, статью 147 НК РФ, статью 17 Кодекса торгового мореплавания, статью 2  Федерального закона  от 31.07.1998 № 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации»,  статьи 91 и 92 Конвенции ООН 1982 года, считает, что место реализации товара, находящегося на борту судна, является территория РФ, поскольку независимо от места его нахождения оно имеет флаг РФ и зарегистрировано в государственной реестре.
 
    Налоговый орган просил отказать в удовлетворении заявленных требований.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.
 
    ООО «АЯН» зарегистрировано МИ ФНС России № 1 по ЧАО10.10.2002 за основным государственным регистрационным номером 1028700587410, что подтверждается свидетельством серии 87 № 00016099, состоит на учете в налоговом органе, ИНН 8709009343.
 
    Основным видом деятельности общества является рыболовство в открытых районах Мирового океана и внутренних морских водах, дополнительными: переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов, оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами, деятельность морского транспорта.
 
    МИ ФНС России № 1 по ЧАО в отношении общества была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009,  составлен акт выездной налоговой проверки № 34 от 21.12.2012.
 
    По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений по акту, представленных обществом, налоговым органом принято решение № 2 от 04.03.2013.
 
    В соответствии с решением обществу доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов: НДС, налога на имущество организаций, ЕСН ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС, сбора за пользование ВБР, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии) в общем размере 94 711 762 руб.
 
    Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в общем размере 1 860 495 руб., в том числе: по статье 126 НК РФ в сумме 100 руб., по статье 119 НК РФ за непредставление в установленный срок деклараций: по налогу на прибыль организаций за 2009 год в общей сумме 100 руб.; по налогу на имущество за 2009 год в общей сумме 196612 руб.; по ЕСН в федеральный бюджет за 2009 год в сумме 1014074 руб., по ЕСН в ФСС за 2009 год в сумме 306182 руб., ЕСН в ФФОМС за 2009 год в сумме  121826 руб., ЕСН в ТФОМС за 2009 год в сумме 206272 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) НДС за 1 квартал 2010 года – 4020 руб., за 2 квартал 2010 года – 6810 руб., за 3 квартал 2010 года – 4499 руб.
 
    За несвоевременную уплату налогов (сборов) заявителю  начислены пени по состоянию на 04.03.2013: по НДФЛ - 315,54 руб., по НДС - 14 904 471,54 руб., по налогу на имущество организаций (г. Анадырь) - 28 318,66 руб., по налогу на имущество организаций (г. Владивосток) - 108 109 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФБ - 465 651,77 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ - 54 258,89 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС - 16 156,30 руб., по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС - 25 214,54 руб., по ОПС страховая часть трудовой пенсии - 15 169,65 руб., по сбору за пользование ВБР - 3 877 686,74 руб.; уменьшены убытки за 2008 г. в сумме 154 536 руб.; уменьшена сумма НДС, излишне возмещенного из бюджета в сумме 29 957 руб.; предложено уплатить суммы налогов (сборов), штрафы и пени в указанных суммах; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
    В порядке статьи 101.2 НК РФ общество обжаловало решение (в части) в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Чукотскому автономному округу принято решение  от 12.04.2013 № 04-14/02596 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения и об утверждении решения.
 
    Данные обстоятельства явились основанием для обращения в суд с настоящими требованиями.
 
    В целях главы 25.1 НК РФ рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов (абзац 7 пункта 7 статьи 333.3 НК РФ).
 
    Из материалов дела следует, что общество при исчислении сбора за пользование ВБР за 2009 и 2010 гг.  применило пониженную ставку сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, установленную пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ, в размере 15% от предусмотренных ставок сбора, применив к себе понятие «рыбохозяйственная организация».
 
    Налоговый орган на основе представленных документов сделал вывод об отсутствии у общества права по исчислению и уплате суммы сбора с использованием пониженной (льготной) ставки сбора.
 
    Общество спорит по порядку применения пункта 7 статьи 333.3 НК РФ - правомерности или неправомерности включения (учета) в составе доли дохода от реализации рыбопродукции, используемой в целях определения установленного пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ критерия – 70% выручки от произведенной своими силами и реализованной собственной продукции из приобретенного сырца улова ВБР.
 
    Как следует из материалов дела и оспариваемого решения в 2008 - 2010 гг.  общество, имея в собственности два рыболовецких судна СРТР  «Пролив Лонга», СТМ «Мыс Наварин»  (выписки из государственного судового  реестра  Владивостокского морского рыбного порта (л.д. 10-11, том 42), осуществляло свою основную деятельность – промышленное рыболовство по добыче водных биоресурсов  по разрешениям:
 
    в 2008 году:
 
    - № 128/2008 от 02.01.2008 (объект промысла минтай) (л.д. 135, том 50),
 
    - № 129/2008 от 02.01.2008 (объекты промысла сельдь, минтай) (л.д. 11, том 51),
 
    - № 912/2008 от 09.06.2008 (объект промысла минтай) (л.д. 7, том 51),
 
    - № 918/2008 от 11.06.2008 (объект промысла минтай) (л.д. 150, том 50);
 
    в 2009 году:
 
    - № 123 от 11.01.2009 (объект промысла минтай, сельдь) (л.д. 20, том 51),
 
    - № 124 от 11.01.2009 (объект промысла минтай, сельдь) (л.д. 28, том 51),
 
    - № 1616 от 08.07.2009 (объект промысла камбала дальневосточная) (л.д. 65, том 51),
 
    - № 1771 от 17.07.2009 (объект промысла камбала дальневосточная) (л.д. 74 том, 51);
 
    в 2010 году:
 
    - № 41-206 от 06.01.2010 (объект промысла минтай) (л.д. 50, том 51),
 
    - № 41-208 от 06.01.2010 (объект промысла минтай, сельдь) (л.д. 38, том 51),
 
    - № 41-277 от 03.02.2010 (объект промысла скаты, сайка, камбала дальневосточная, угольная рыба) (л.д. 58, том 51),
 
    - № 41-276 от 03.02.2010 (объект промысла скаты, сайка, камбала дальневосточная, угольная рыба) (л.д. 61, том 51), и самостоятельно производило переработку на своих судах, как собственного улова, так и улова добытого иными хозяйствующими субъектами и приобретенного ООО «АЯН» по договорам поставки, купли - продажи  с целью производства рыбной продукции.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
 
    Объектами обложения сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются объекты водных биоресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения (лицензии) на пользование данными объектами, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации (статьи 333.2 НК РФ).
 
    Пунктом 2 статьи 333.4 НК РФ предусмотрено, что сумма сбора за пользование объектами водных биоресурсов определяется в отношении каждого такого объекта, указанного в пунктах 4 - 7 статьи 333.3 НК РФ, как произведение количества объектов водных биоресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта этих ресурсов.
 
    Согласно пункту 2 статьи 333.5 НК РФ плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
 
    В соответствии с пунктом 19 статьи 1 и статьей 11 Закона № 166-ФЗ право пользования водными биологическими ресурсами возникает, в том числе на основании разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов, являющегося документом, удостоверяющим право на добычу (вылов) определенного объема водных биоресурсов.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 36 Закона № 166-ФЗ оформление, выдача, регистрация разрешений на добычу (вылов) водных биоресурсов и внесение изменений в такие разрешения осуществляются федеральным органом исполнительной власти в области рыболовства.
 
    Из вышеприведенных норм следует, что уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов обусловлена фактом выдачи разрешения на осуществление промысла соответствующих видов и объемов водных биологических ресурсов, в сроки, указанные в этом разрешении, и наличием у плательщика сбора обязанности по его уплате.
 
    В соответствии с абзацем 1 пункта 7 статьи 333.3 НК РФ ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
 
    Пониженная ставка за пользование объектами водных биологических ресурсов по своей правовой природе является льготой и предусматривает исключение из общих принципов равенства и всеобщности налогообложения. Так как все льготы носят адресный характер, они могут быть применены в отношении тех налогоплательщиков, которые соответствуют определенным условиям, установленных законодательством и предоставляются налогоплательщикам только при соблюдении ими определенных критериев.
 
    ООО «АЯН» не является градо- и поселковообразующей российской рыбохозяйственной организацией, в связи с чем критерии относящиеся к ним, по которому они имеют право применять 15% ставку сбора, а именно: если соблюдено условие получения дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, на рыбохозяйственные организации, признаваемые таковыми в целях главы 25.1 НК РФ, не распространяется.
 
    В соответствии с абзацем 7 пункта 7 статьи 333.3 НК РФ, в редакции Закона № 314-ФЗ, рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.
 
    Из буквального толкования указанной правовой нормы следует, что организации осуществляющие наряду с добычей (выловом) водных биоресурсов или производством рыбной и иной продукции из водных биоресурсов, добытых (выловленных) ими самостоятельно, также и производство рыбной и иной продукции из водных биоресурсов, добытых (выловленных) другими организациями, и реализующие добытые (выловленные) объекты водных биоресурсов (свои уловы) или произведенную из уловов водных биоресурсов рыбную и иную продукцию, имеют право на применение льготной ставки сбора, предусмотренной пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ, при условии, если суммарная доля дохода от реализации их уловов водных биоресурсов или произведенной из них рыбной и иной продукции и от реализации рыбной и иной продукции, произведенной из водных биоресурсов, добытых (выловленных) другими организациями, составляет не менее 70% от общего дохода организации от реализации товаров (работ, услуг).
 
    Из анализа приведенной нормы не следует, что рыбохозяйственная организация, которая не только самостоятельно добывает ВБР, но и производит рыбную продукцию как из своих выловленных водных биологических ресурсов, так и из приобретенных водных биологических ресурсов не имеет права на льготную ставку. Буквальное толкование нормы допускает учет доли дохода от переработанной и реализованной продукции из приобретенного сырья для целей применения льготной ставки сбора за пользование объектами водных биоресурсов.
 
    Данной нормой императивно не предписано, что рыбохозяйственная организация, которая не только самостоятельно добывает ВБР, но и производит рыбную продукцию как из своих выловленных водных биологических ресурсов, так и из приобретенных водных биологических ресурсов не имеет права на льготную ставку.
 
    В соответствии с пунктом 21 статьи 1 вышеуказанного Федерального закона уловы водных биоресурсов - это живые, свежие, охлажденные, замороженные или обработанные водные биоресурсы, определенный объем которых добывается (вылавливается) при осуществлении промышленного рыболовства, прибрежного рыболовства, товарного рыбоводства или в предусмотренных настоящим Федеральным законом случаях иных видов рыболовства.
 
    Согласно пункту 10 статьи 1 Закона № 166-ФЗ промышленным рыболовством является предпринимательская деятельность по поиску и добыче (вылову) водных биоресурсов, по приемке, обработке, перегрузке, транспортировке, хранению и выгрузке уловов водных биоресурсов, производству на судах рыбопромыслового флота рыбной и иной продукции из этих водных биоресурсов.
 
    Подпункт 9 статьи 1 Закона № 166-ФЗ определяет понятие рыболовства не только как деятельность по добыче (вылову) водных биоресурсов, но и в предусмотренных данным Законом случаях, как деятельность по приемке, обработке, перегрузке, транспортировке, хранению и выгрузке уловов водных биоресурсов, производству на судах рыбопромыслового флота рыбной и иной продукции из этих ресурсов.
 
    Положениями статьи 7.1 этого же Федерального закона предусмотрено, что на судах рыбопромыслового флота производство рыбной и иной продукции из водных биоресурсов допускается при осуществлении промышленного рыболовства.
 
    Рыба сырец, приобретенная обществом по договорам поставки, является собственностью общества, и при переработке ее в рыбную продукцию реализована как собственная продукция, что подтверждается:
 
    в 2009 году (том 4, л.д. 99-113):
 
    договором купли - продажи № б/н от 17.11.2009,  заключен между ООО «АЯН» (Покупатель) и ООО «АВРОС» (Продавец);
 
    договором поставок № 1/09 от 22.06.2009,  заключен между ГП ЧАО «Чукоопторг» (Поставщик) и ООО «АЯН» (Заказчик);
 
    договором купли - продажи № б/н от 01.07.2009,  заключен между ООО «АЯН» (Покупатель) и ЗАО «Владивостокская транспортная компания» (Продавец);
 
    договором купли - продажи № б/н от 27.07.2009,  заключен между ООО «АЯН» (Покупатель) и Рыболовецкой артелью (колхоз) им. 50 лет Октября (Продавец) с изменениями и дополнениями (приложениями);
 
    договором поставок № ЧРПХ/АЯН-18/09 от 10.09.2009, заключен между ООО «АЯН» (Заказчик) и ОАО «Чукотрыбпромхоз» (Поставщик);
 
    договором купли – продажи № 2912/9-АА от 29.12.2009, заключен между ООО «АЯН» (Покупатель) и ООО «АВРОС» (Поставщик);
 
    в 2010 году (том 4, л.д. 114-135):
 
    договором поставки (сырец) № 2007/10/А-А от 20.07.2010, заключен между ООО «Аржан» (Продавец) и ООО «АЯН» (Покупатель);
 
    договором поставки (сырец) № 2007/10/ МПДПМ-А от 20.07.2010, заключен между ОАО «Магаданское предприятие по добыче и переработке морепродуктов» (Продавец) и ООО «АЯН» (Покупатель);
 
    договором поставки (сырец) № 2007/10/ МБПС-А от 20.07.2010, заключен между ООО «Магаданская база промысловых судов» (Продавец) и ООО «АЯН» (Покупатель);
 
    договором поставки (сырец) № 20/07/2010 от 20.07.2010, заключен
 
    между ООО «Компания ИДК» (Продавец) и ООО «АЯН» (Покупатель);
 
    договором купли-продажи (сырец) № б/н от 29.08.2010, заключен между ООО «АЯН» (Покупатель) и ЗАО «Остров Сахалин» (Продавец);
 
    договором поставок (сырец) № ЧРПХ/АЯН-10/10 от 12.04.2010, заключен между ООО «АЯН» (Заказчик) и ОАО «Чукотрыбпромхоз» (Поставщик);
 
    договором поставок (сырец) № ЧРПХ/АЯН-11/10 от 12.04.2010, заключен между ООО «АЯН» (Заказчик) и ОАО «Чукотрыбпромхоз» (Поставщик);
 
    договором купли-продажи (сырец) № 11/02 от 11.02.2010, заключен между ООО «АЯН» (Покупатель) и РА (колхоз) 50 лет Октября (Продавец), а также товарными накладными, актами приема-передачи, счетами - фактурами по отгрузке  сырца (том 7 л.д. 1-30 - за 2009 год, л.д. 31 – 92 – за 2010 год  том 31,  том 32, том  33), информацией Камчатского филиала ФГБУ «Центр системы мониторинга рыболовства и связи», уполномоченного органа осуществлять контроль за достоверностью отчетности рыбохозяйственных организаций, согласно которой ООО «АЯН» по данным статистических отчетов 1-П (рыба) осуществляло прием рыбы живой для дальнейшей переработки, согласно оперативной отчетности осуществляло выпуск продукции из принятого сырца (том 7, л.д. 93).
 
    При таких обстоятельствах не принимается довод МИ ФНС России № 1 по ЧАО  о том, что фактически обществом по договорам поставки (купли-продажи) приобретался не сырец, а готовая продукция.
 
    С учетом изложенного неправомерным является исключение из состава льготного дохода общества за 2009 год выручки в сумме 97 581 952 руб., полученной от реализации рыбопродукции, произведенной на собственном судне из водных биоресурсов, уловы которых были приобретены по договорам купли-продажи (приобретенный сырец), заключенным с российскими юридическими лицами.
 
    В оспариваемом решении указана общая сумма дохода общества от реализации товаров (работ, услуг) за 2009 год в размере 363 890 054 руб., принятая за основу при расчете доли льготного дохода, выручка от реализации изготовленной из сырца, выловленного по собственным квотам – 183 836 715 руб.
 
    Исходя из изложенного, за 2009 год по данным выездной налоговой проверки сумма дохода от реализации обществом произведенной рыбной продукции (льготного дохода) составляет 281 418 667 рублей (183 836 715 руб. + 97 581 952 руб.), доля льготного дохода составляет 77,34 процентов (281 418 667 руб. / 363 890 054 руб. * 100%).
 
    По тем же основаниям неправомерным является исключение из состава льготного дохода общества за 2010 год выручки в сумме 213 559 629 руб., полученной от реализации рыбопродукции, произведенной на собственном судне из водных биоресурсов, уловы которых были приобретены по договорам купли-продажи (приобретенный сырец), заключенным с российскими юридическими лицами.
 
    В оспариваемом решении указана общая сумма дохода общества от реализации товаров (работ, услуг) за 2010 год  408 782 133 руб., принятая за основу при расчете доли льготного дохода, выручка от реализации изготовленной из сырца, выловленного по собственным квотам – 152 296 873 руб.
 
    Исходя из изложенного, за 2010 год по данным выездной налоговой проверки сумма дохода от реализации обществом произведенной рыбной продукции (льготного дохода) составляет 365 856 502 руб. (152 296 873 руб. + 213 559 629 руб.), доля льготного дохода составляет 89,50 % (365 856 502 руб. / 408 782 133 руб. * 100%).
 
    Таким образом, отсутствовали основания для вывода о необходимости применения заявителем ставки сбора за 2009 и 2010 гг.  в размере 100%.
 
    При таких обстоятельствах доначисление сбора за пользование водными биоресурсами за 2009 год в общей сумме 17386352 руб., за 2010 год в общей сумме 17432066 руб., начисление пени на указанные суммы неправомерно.
 
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 НК РФ  налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
 
    В главу 26.1 НК РФ Законом № 314-ФЗ были внесены изменения и дополнения, вступившие в силу с 01.01.2009.
 
    Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями при соблюдении ими следующих условий:
 
    если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
 
    если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов (ВБР) и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из ВБР составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
 
    если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера) (п. 2.1. статьи 346.2 НК РФ).
 
    Статьей 6 Закона № 314-ФЗ установлены переходные положения, согласно которым сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с 1 января 2009 года, вправе подать в налоговые органы по своему месту нахождения (месту жительства) заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля 2009 года при соблюдении ими следующих условий:
 
    1) если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за 2007 и 2008 годы не превышает 300 человек;
 
    2) если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год доля дохода от реализации их уловов ВБР и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из ВБР составляет не менее 70 процентов;
 
    3) если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
 
    Таким образом, одним из условий перехода на ЕСХН является процентное соотношение доли дохода от реализации уловов такой организации и (или) произведенной собственными силами продукции из ВБР в общем доходе.
 
    Налоговый орган уведомлением от 16.01.2009 № 2 подтвердил возможность применения обществом системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2009, что явилось основанием для начала работы налогоплательщика по системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
 
    Как следует из материалов проверки, с учетом исключения из общей суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг) выручки от реализации услуг по аренде судов, общий доход ООО «АЯН» от реализации рыбопродукции за 2008 год составил 286 885 020 руб., в том числе:
 
    выручка от реализации, произведенной собственными силами на собственных судах рыбной продукции из ВБР, добытых по разрешениям - 107 942 683 руб., что составляет 37,6 % от общего объема полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг) (107 942 683 руб./ 286 885 020 руб.);
 
    выручка от реализации, произведенной собственными силами на собственных судах рыбной продукции из сырца, приобретенного по договорам купли-продажи и реализованной обществом - 178 152 760 руб., что составляет 62,09% от общего объема полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг) (178 152 857 руб./ 286 885 020 руб.), что также обществом не оспаривается.
 
    Согласно подпункту 2 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ одним из условий признания рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными товаропроизводителями является условие в части соблюдения доли дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период в размере не менее 70 процентов.
 
    Указанная норма не ставит в зависимость право применения ЕСХН от того факта кто осуществил улов водных биологических ресурсов.
 
    Нормами пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, статьи 6 Закона № 314-ФЗ не установлено ограничение в части включения в объем дохода при исчислении доли в общем объеме дохода налогоплательщика, выручки от реализации налогоплательщиком рыбной и иной продукции, произведенной собственными силами из водных биоресурсов, в зависимости от того чьи уловы этих водных биоресурсов (собственные или приобретенные) используются при производстве продукции.
 
    Указанный вывод подтверждается содержанием пункта 3 статьи 346.2 НК РФ согласно которому к сельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.
 
    В данном случае законодателем однозначно определено понятие «сельскохозяйственная продукция», которое включает в себя как непосредственно уловы водных биоресурсов, так и рыбную и иную продукцию, произведенную из водных биологических ресурсов.
 
    Этот же вывод следует и из содержания абзаца 7 пункта 7 статьи 333.3 НК РФ идентичного по содержанию критериев, при соблюдении которых рыбохозяйственные организации имеют право на применение пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биоресурсов.
 
    Таким образом, общество правомерно перешло на ЕСХН с 01.01.2009, так как доля дохода от реализации ее уловов ВБР и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из ВБР в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год составила не менее 70%.
 
    При таких обстоятельствах, с учетом неправомерного вывода налогового органа об отсутствии у общества права на переход с 01.01.2009 на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отсутствуют основания для доначисления НДС в сумме 16042974 руб. за 1 квартал 2009 года, 8383029 руб. за 2 квартал 2009 года, 18140699 руб. за 3 квартал 2009 года, 9826222 руб. за 4 квартал 2009 года, начисления пени на указные суммы НДС; доначисления налога на имущество организаций в сумме 519862 руб. (г. Владивосток) и 135512 руб. (г. Анадырь) за 2009  год и  начисления пени на указанные суммы налога; доначисления ЕСН в федеральный бюджет в сумме 3380246 руб. за 2009 год, ЕСН в ФСС РФ в сумме 1020607 руб. за 2009 год, ЕСН в ФФОМС в сумме 406088 руб. за 2009 год, ЕСН в ТФОМС в сумме 687572 руб. за 2009 год и начисления пени на указанные суммы налога; доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии) за 2009 год в сумме 1192531 руб. и  начисления пени на указанную сумму взносов; привлечения к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2009 год, по ЕСН в ФСС РФ, ЕСН в ФФОМС, ЕСН в ТФОМС за 2009 год. Решение налогового органа в данной части подлежит признанию недействительным.
 
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
 
    При этом, как следует из статьи 147 НК РФ, в целях главы 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
 
    - товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
 
    - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
 
    Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ территорией Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией, понимаются территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.
 
    В то же время само понятие территории Российской Федерации в НК РФ не содержится, поэтому в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ подлежит применению в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства.
 
    Согласно статье 67 Конституции Российской Федерации территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.
 
    Статьей 1 Закона РФ от 01.04.1993 №4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» предусмотрено, что пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) Российской Федерации определяется государственной границей Российской Федерации, которая устанавливается и изменяется международными договорами Российской Федерации, федеральными законами.
 
    Из изложенного следует, что борт судна, хотя и осуществляющего плавание под Государственным флагом РФ и находящегося под юрисдикцией российского государства, в тоже время не является территорией РФ или иной территорией, находящейся под юрисдикцией России.
 
    Таким образом, реализация на борту судов, осуществляющих промысел в исключительной экономической зоне РФ (находящегося за пределами территории РФ), но осуществляющего плавание под Государственным флагом РФ, продукции не подлежит налогообложению НДС в соответствии со статьей 147 НК РФ.
 
    При таких обстоятельствах суд первой инстанции считает, что решение налогового органа в части доначисления  НДС за 2008 год в общей сумме 79 461 руб., за 2010 год в сумме 106 604 руб., от суммы выручки за реализации продукции  на борту судов, осуществляющих промысел  в исключительной экономической зоне РФ,исчисления пени на суммы НДС (по состоянию на 04.03.2013), привлечения к ответственности  по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за 1, 2, 3 кварталы 2010 года, уменьшения суммы НДС в размере 29 957 руб. за 4 квартал 2010 года подлежит признанию недействительным.
 
    В силу статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб. относятся на налоговый орган.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
    Требования общества с ограниченной ответственностью «АЯН»  удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу от 04.03.2013 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
 
    доначисления сумм налогов, сборов:
 
    налога на добавленную стоимость в следующих размерах:
 
    23327 руб. за 1 квартал 2008 года;
 
    15195 руб. за 2 квартал 2008 года;
 
    21651 руб. за 3 квартал 2008 года;
 
    19288 руб. за 4 квартал 2008 года;
 
    16042974 руб. за 1 квартал 2009 года;
 
    8383029 руб. за 2 квартал 2009 года;
 
    18140699 руб. за 3 квартал 2009 года;
 
    9826222 руб. за 4 квартал 2009 года;
 
    20099 руб. за 1 квартал 2010 года;
 
    34053 руб. за 2 квартал 2010 года;
 
    22495 руб. за 3 квартал 2010 года;
 
    налога на имущество в сумме 519862 руб. (г. Владивосток) и 135512 руб. (г. Анадырь) за 2009 год;
 
    ЕСН в федеральный бюджет в сумме 3380246 руб. за 2009 год;
 
    ЕСН в ФСС РФ в сумме 1020607 руб. за 2009 год;
 
    ЕСН в ФФОМС в сумме 406088 руб. за 2009 год;
 
    ЕСН в ТФОМС в сумме 687572 руб. за 2009 год;
 
    сбора за пользование водными биоресурсами за 2009 год в общей сумме 17386352 руб.;
 
    сбора за пользование водными биоресурсами за 2010 год в общей сумме 17432066 руб.;
 
    страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии) за 2009 год в сумме 1192531 руб.;
 
    привлечения к налоговой ответственности:
 
    по статье 119 НК РФ за непредставление в установленный срок деклараций: по налогу на прибыль организаций за 2009 год в общей сумме 100 руб.; по налогу на имущество за 2009 год в общей сумме 196612 руб.; по ЕСН в федеральный бюджет за 2009 год в сумме 1014074 руб., по ЕСН в ФСС за 2009 год в сумме 306182 руб., ЕСН в ФФОМС за 2009 год в сумме  121826 руб., ЕСН в ТФОМС за 2009 год в сумме 206272 руб.;
 
    по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) НДС за 1 квартал 2010 года – 4020 руб., за 2 квартал 2010 года – 6810 руб., за 3 квартал 2010 года – 4499 руб.;
 
    начисления пени за несвоевременную уплату:
 
    налога на добавленную стоимость в сумме 14904471,54 руб.,
 
    налога на имущество организаций (г.Анадырь) в сумме 28318,66 руб.,
 
    налога на имущество организаций (г.Владивосток) в сумме 108109 руб.;
 
    ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 465651,77 руб.,
 
    ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ в сумме 54258,89 руб.,
 
    ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в сумме 16156,3 руб.,
 
    ЕСН, зачисляемый в ТФОМС в сумме 25214,54 руб.,
 
    страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии) в сумме 15169,65 руб.;
 
    сбора за пользование водными биоресурсами в сумме 3877686,74 руб.
 
    уменьшения суммы налога на добавленную стоимость в размере 29957 руб. за 4 квартал 2010 года, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы№ 1 по Чукотскому автономному округу, место нахождения: 689000 г. Анадырь, ул. Энергетиков, дом 14, ОГРН 1078700606811, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 17.12.2004, ИНН 8709008251 в пользу общества с ограниченной ответственностью «АЯН» место нахождения: 689000 г. Анадырь, Чукотский автономный округ ул. Ленина, дом 28, офис 4, ОГРН 1028700587410, дата государственной регистрации в качестве юридического лица10.10.2002, ИНН 8709009343  расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 АПК РФ, а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном статьей 276, частью 2 статьи 181, частью 4 статьи 288 АПК РФ.
 
 
 
    Судья                                                                  С.Н. Приходько