Решение от 10 июня 2012 года №А80-108/2012

 
Арбитражный суд Чукотского автономного округа
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Анадырь                                                                           Дело № А80-108/2012
 
    10 июня 2012 года
 
 
    резолютивная часть решения оглашена 6.06.2012
 
    полный текст изготовлен 10.06.2012
 
 
    Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Дерезюк Юлии Владимировны, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кириной Я.П.
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    некоммерческого партнерства Чукотская ассоциация зверобоев традиционной охоты, ОГРН 1028700589587, ИНН 8709007890, адрес 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Энергетиков, 6 (далее – заявитель, Некоммерческое партнерство)
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу, ОГРН 1048700606811, ИНН 8709008251, адрес 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Энергетиков, 14 (далее – налоговый орган)
 
    о признании частично недействительным решения налогового органа от 30.12.2011 № 46
 
 
    при участии:
 
    от заявителя – Здор Э.В., исполнительный секретарь на основании приказа от 03.09.2022 № 5/л;
 
    от инспекции – Вилкова Н.Э., доверенность от 06.03.2012 г. № 02-36/02403;
 
    от Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу - Полякова М.Ю., доверенность от 05.04.2012 № 04-07/02367,
 
у с т а н о в и л:
 
    заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании  недействительным решения налогового органа от 30.12.2011 № 46, в части доначисления налога по УСН в размере 33809 рублей (за 2009 год), 6312 рублей (за 2010 год), а также штрафных санкций в размере 3380,90 рублей (за 2009 год), 631,20 (за 2010 год) и пеней в размере 57,69 рублей, в отношении договоров с Организацией Округ Северный Склон (NSB) и Тихоокеанским центром защиты окружающей среды и природных ресурсов (ПЕРК) (далее – оспариваемое решение).
 
    Определением от 02.05.2012 заявление об оспаривании решения налогового органа принято к производству суда, к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее – Управление).
 
    В судебное заседание обеспечена явка лиц, участвующих в деле.
 
    В судебном заседании объявлялся перерыв. После перерыва заявитель, в порядке статьи 49 АПК РФ, уточнил свои требования и просил признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу  от 30.12.2011 № 46 в части доначисления налога, пени и штрафа по договорам с Организацией Округ Северный Склон и с Некоммерческой организацией Тихоокеанский Центр защиты окружающей среды и природных ресурсов (ПЕРК).
 
    Поскольку заявленное уточнение не противоречит закону, не нарушает прав иных лиц, а лишь уточняет формулировку просительной части заявления, не меняя ее содержания, уточнение подлежит принятию арбитражным судом.
 
    В судебном заседании представитель Некоммерческого партнерства поддержал заявленные требования, по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    В обоснование изложенных доводов указал, что налоговым органом неправильно применены нормы материального права. Отнесение налоговым органом договоров к виду договора оказания услуг и договора об оказании услуг спонсорской рекламы не соответствует предмету договоров. Некоммерческое партнерство считает, что полученные средства являются пожертвованием, носят целевой характер и соответственно не являются доходом заявителя.
 
    Налоговый орган в отзыве от 21.05.2012 и Управление в правовой позиции указывают на законность и обоснованность принятого решения в оспариваемой части, указывают, что полученные средства по договорам с Округом Северный Склон и ПЕРК являются доходом заявителя, поскольку не могут рассматриваться в качестве пожертвования в целях применения положений статьи 251 НК РФ и подлежат включению налоговую базу.
 
    В судебном заседании налоговым органом дополнительно  представлены отчеты Некоммерческого партнерства, составленные по результатам работы по проектам, а также расчет суммы доначисленного налога, пени и штрафа в оспариваемой части решения.
 
    При рассмотрении дела суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.
 
 
    Заявитель является юридическим лицом, создан в форме некоммерческого партнерства, зарегистрирован в качестве юридического лица 08.09.2000, ОГРН 1028700589587.
 
    Основными видами деятельности Некоммерческого партнерства являются научные исследования и разработки в области естественных и технических наук, деятельность в области права, работы по мониторингу состояния и загрязнения окружающей природной среды, предоставление прочих услуг, деятельность профессиональных союзов, организаций и прочих общественных объединений.
 
    В соответствии с Уставом, имущество некоммерческого партнерства формируется за счет:
 
    регулярных и единовременных поступлений от членов Ассоциации,
 
    добровольных имущественных взносов и пожертвований,
 
    выручки от реализации товаров, работ, услуг,
 
    дивидендов,
 
    доходов от собственности,
 
    средств по договорам, грантам и других поступлений.
 
    На основании уведомления налогового органа от 27.11.2008 № 67 Некоммерческое партнерство переведено на упрощенную систему налогообложения,  с объектом налогообложения – доходы. Ранее, в 2008 году (входит в период налоговой проверки) Некоммерческое партнерство применяло общую систему налогообложения.
 
    На основании решения инспекции от 17.10.2011 № 59 в отношении заявителя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.
 
    08.12.2011 составлен акт выездной налоговой проверки № 31, которым установлена неполная уплата налогов по УСН в сумме 65 002 рубля, в том числе за 2009 год – 49 581 и за 2010 год – 15 421 рубль.
 
    При соблюдении процедуры, налоговый орган, рассмотрев материалы проверки, возражения налогоплательщика, пришел к выводу о неправомерности не включения в налоговую базу по УСН средств, полученных по договорам с Округом Северный Склон и ПЕРК.
 
    По результатам рассмотрения, вынесено оспариваемое решение от 30.12.2011 № 46, которым заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ  с наложением штрафа в размере 4 012,17 рублей, доначислен налог по УСН за 2009 год – 33 809,60 рублей, за 2010 год – 6 312,08 рублей, и начислены пени на дату вынесения решения в размере 5 686,52 рублей.
 
    30.01.2012 Некоммерческим партнерством была направлена апелляционная жалоба на решение. 
 
    Рассмотрев апелляционную жалобу, Управление оставило жалобу заявителя без удовлетворения и утвердило решение налогового органа, посчитав выводы, изложенные в решении, обоснованными и доказанными налоговым органом, о чем приняло решение от 29.02.2012 № 09-69/01418..
 
    Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, оспорил его в судебном порядке.
 
    Статьей 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
 
    доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
 
    внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
 
    При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
 
    К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе:
 
    осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
 
    Из правового содержаний указанных норм следует, что денежные средства, полученные в виде пожертвования, признанного таковым в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, не подлежат учету в составе доходов, при определении налоговой базы для исчисления и уплаты налога по УСН.
 
    Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании,  Некоммерческим партнерством 22.10.2008 заключен договор  с Организацией Округ Северный Склон (далее - договор от 22.10.2008).
 
    Предметом упомянутого договора является выделение денежных средств на безвозмездной основе на финансирование Проекта в рамках договора Округа Северный Склон 2009-1206 и Соглашения о совместной деятельности между некоммерческим партнерством и Департаментом природопользования Округа Северный Склон по продолжению исследования структуры популяции путем проведения береговых наблюдений китов и получению образцов тканей.
 
    Стороны договорились, что денежные средства будут предоставляться двумя отдельными платежами  с общим бюджетом Проекта 27 000 долларов США.
 
    Предметом договора определены цели использования выделяемых денежных средств:
 
    -для покрытия расходов по проекту;
 
    -расходы на полевые исследования;
 
    -другие расходы, в том числе, выплаты научным консультантам ЧукотТИНРО, доктору Мельникову В.В., Болтунову А.Н.;
 
    -оплату труда и расходов представителей.
 
    Цели Проекта по договору от 22.10.2008 соответствуют его предмету. Результатами Проекта являются  письменные ежемесячные отчеты, работа с охотниками, ежегодные отчеты и окончательный отчет в конце Проекта.
 
    Указанный договор исполнен сторонами.
 
    В судебном заседании было установлено, что обозначенный в предмете договора от 22.10.2008 Проект есть не что иное, как непосредственная уставная деятельность Некоммерческого партнерства. Проект не является документом. В ходе проведения налоговой проверки сопутствующие договору от 22.10.2008 документы, как Проект, Соглашение, договор 2009-1206, на которые имеется ссылка в договоре от 22.10.2008, не запрашивались и не исследовались.
 
    Суд соглашается с выводами налогового органа, что средства, полученные по договору от 22.10.2008, не являются средствами гранта, поскольку Организация Округ Северный Склон не входит в перечень международных и иностранных организаций, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.06.2008 №  485.
 
    Вместе с тем суд не может согласиться с выводами налогового органа, изложенными в решении, о том, что указанный договор является договором оказания услуг.
 
    Рассмотрев договор от 22.10.2008, суд приходит к выводу, что по своему правовому содержанию, с учетом имеющихся в материалах проверки доказательств, указанный договор следует квалифицировать как договор пожертвования.
 
    В соответствии с частями 1 и 3 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.
 
    Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.
 
    Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
 
    В силу положений статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации дарение – есть безвозмездная передача вещи (права) в собственность.
 
    По договору возмездного оказания услуг, в  силу положений статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
 
    По смыслу указанного вида договора исполнителем за вознаграждение оказываются определенные услуги (выполняются работы), результатом которых является удовлетворение потребностей заказчика. В этом и заключается возмездность договора.
 
    Из буквального толкования договора от 22.10.2008, а также представленного в судебное заседание отчета о научно-исследовательской работе, подготовленного научным руководителем проекта В.В. Мельниковым,  следует, что денежные средства получены Некоммерческим партнерством безвозмездно, для целей осуществления своей уставной деятельности, которая по своему направлению является общеполезной.
 
    Обязанность Некоммерческого партнерства, установленная договором от 22.10.2008,  представлять отчеты по Проекту не может рассматриваться в качестве оказываемой услуги, за которую Организация Округ Северный Склон перечислят денежные средства, как на то указывали представители налогового органа и Управления в судебном заседании.
 
    Определенные договором от 22.10.2008 цели использования денежных средств, не могут рассматриваться в качестве оказываемых услуг, поскольку относятся к уставной деятельности  Некоммерческого партнерства и указаны Организацией Округ Северный Склон в порядке контроля за выделенными средствами, предусмотренного статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации.
 
    Налоговым органом не представлено надлежащих доказательств оказания Некоммерческим партнерством Организации Округ Северный Склон каких-либо услуг. Деятельность и документы, связанные с исполнением договора от 22.10.2008, у контрагента Некоммерческого партнерства в ходе проверки не запрашивались и не исследовались. Отчет по Проекту представленный в судебное заседание, в ходе проверки не изучался. Вместе с тем, налоговым органом нецелевого использования полученных средств по договору от 22.10.2008, а также отсутствия обособленного учета всех операций по использованию денежных средств не установлено, о чем прямо указано в оспариваемом решении. 
 
    С учетом изложенного, полученные Некоммерческим партнерством денежные средства по договору от 22.10.2008 являются целевыми поступлениями (пожертвованием) и отвечают критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 251 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), следовательно, не должны включаться в состав доходов для целей исчисления налога по УСН.
 
    Таким образом, доначисление налоговым органом суммы налога, начисление пени, в связи с его неуплатой и привлечение к налоговой ответственности за неуплату налога в установленный срок, неправомерно.
 
    Доводы налогового органа и Управления в указанной части отклоняются судом, поскольку основаны на неверном применении положений Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 251 НК РФ.
 
    Налоговым органом установлено, что в нарушение статьи 346.15 НК РФ Некоммерческим партнерством неправомерно не включены в доходы при исчислении УСН за 2009-2010 годы доходы в виде сумм полученных в рамках договора с Тихоокеанским центром защиты окружающей среды и природных ресурсов (ПЕРК) в размере 616 050,60 рублей.
 
    12.06.2009 Некоммерческое партнерство и Тихоокеанский центр защиты окружающей среды и природных ресурсов (ПЕРК) подписали двустороннее письмо-договор о целевом, безвозмездном, безвозвратном благотворительном пожертвовании на общеполезные цели (далее – договор от 12.06.2009).
 
    Указанное письмо-договор, в силу положений статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации, отвечает всем признакам договора.
 
    Предметом указанного договора является выделение благотворительного, безвозмездного, безвозвратного пожертвования в размере 20 000 долларов США на осуществление общественно-полезного проекта «Мониторинг береговых лежбищ тихоокеанского моржа с участием представителей коренных народов Чукотки» в соответствии с уставными целями и задачами.
 
    Целевым назначением выделенных средств ПЕРК определил охрану природных ресурсов от возможных угроз, а также укрепление организации.
 
    Пунктом 3 договора от 12.06.2009 установлено, что результат выполнения проекта принадлежит общественности, ПЕРК не претендует на результаты проекта.
 
    Договором определено, средства перечисляются в два этапа. В целях контроля за целевым использованием средств пожертвования в обязанность Некоммерческого партнерства входит представление отчетов - промежуточных информационно-описательных и финансовых.
 
    По окончании проекта ПЕРК направляет письмо о закрытии проекта, что означает одобрение его результатов и целевое использование средств пожертвования (п. 11 договора).
 
    Кроме того, пунктами 14, 15  договора от 12.06.2009 ПЕРК указал, что это благотворительное пожертвование является частью средств, выделенных ПЕРКу Фондом Оак и предоставил возможность Некоммерческому партнерству ссылаться на ПЕРК, как на источник поддержки. ПЕРК просит указывать в печатных изданиях заявителя (если таковые будут иметь место) о поддержке, оказанной ПЕРКом, что не является рекламой.
 
    Налоговый орган при оценке договора от 12.06.2009 пришел к выводу, что он является договором оказания услуг, подразумевающий оказание услуг рекламного характера.
 
    Суд не может согласиться с такими выводами, поскольку доказательств оказания услуг рекламного характера материалы проверки не содержат, налоговым органом неверно применены положения статей 582, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации.
 
    В решении не приведено обоснованных доводов подтверждающих выводы налогового органа в отношении квалификации договора от 12.06.2009 как договора на оказание Некоммерческим партнерством услуг рекламного характера.
 
    В соответствии со статьей 3Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
 
    Объектом рекламирования признается товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.
 
    Спонсор - лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности;
 
    Спонсорской рекламой является реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
 
    Таким образом, условием договора об оказании услуг рекламного характера является обязательность указания объекта рекламирования (лица, спонсора).
 
    Средства пожертвования по договору от 12.06.2009 были выделены ПЕРКом  не под условием рекламы его как спонсора. Сведения, добытые налоговым органом с официального сайта Некоммерческого партнерства, содержащие сведения о финансовой поддержке проекта «Хранители лежбищ» ПЕРКом, не могут служить достаточным основанием для признания договора от 12.06.2009 договором оказания услуг, учитывая непосредственный предмет рассматриваемого договора – выделение средств пожертвования для целей реализации проекта. Кроме того, в размещенной на сайте информации сведения о договоре отсутствуют, отчет по проекту сведений об исполнении обязательства по рекламе не содержит.
 
    Налоговым органом не представлено доказательств оказания услуг рекламного характера и использования полученной услуги контрагентом Некоммерческого партнерства. Нецелевого использования полученных средств налоговым органом в ходе проверки не установлено.
 
    С учетом изложенного, полученные Некоммерческим партнерством денежные средства по договору от 12.06.2009 являются целевыми поступлениями (пожертвованием) и отвечают критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 251 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), следовательно, не должны включаться в состав доходов для целей исчисления налога по УСН.
 
    Таким образом, доначисление налоговым органом суммы налога, начисление пени, в связи с его неуплатой и привлечение к налоговой ответственности за неуплату налога в установленный срок, неправомерно.
 
    Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, в порядке статей 71, 200 АПК РФ, заслушав представителей заявителя, налогового органа и Управления, с учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «О рекламе», суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований, в связи с чем, решение налогового органа подлежат признанию недействительными в оспариваемой части.
 
    Судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей подлежат взысканию с налогового органа в пользу Некоммерческого партнерства, в порядке  части 1 статьи 110 АПК РФ.
 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чукотского автономного округа
 
РЕШИЛ:
 
    требования некоммерческого партнерства Чукотская ассоциация зверобоев традиционной охоты, ОГРН 1028700589587, ИНН 8709007890, адрес 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Энергетиков, 6  удовлетворить.
         Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу  от 30.12.2011 № 46 в части доначисления налога по упрощенной системе налогообложения, начисления пени и штрафа в соответствующих частях, по средствам, полученным в рамках договора от 22.10.2008, заключенного с Организацией Округ Северный Склон и письма-договора от 12.06.2009, заключенного с Некоммерческой организацией Тихоокеанский Центр защиты окружающей среды и природных ресурсов (ПЕРК).
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу ОГРН 1048700606811, ИНН 8709008251, адрес: г. Анадырь, ул. Энергетиков, д.14, 689000 в пользу некоммерческого партнерства Чукотская ассоциация зверобоев традиционной охоты расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 рублей.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 АПК РФ,  а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276, частью 4 статьи 288 АПК РФ.
 
 
 
 
    Судья                                                                                         Дерезюк Ю.В.