Решение от 15 февраля 2010 года №А79-823/2010

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-823/2010
 
    15 февраля 2010 года
 
 
 
    Арбитражный суд в составе председательствующего судьи Степановой В.М.,
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Степановой В.М.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Чарлан» г. Чебоксары
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары
 
    о признании незаконным и отмене постановления № 24-11 о назначении административного наказания от 20.01.2010
 
    при участии:
 
    от общества- Еремеева Л.В.- юрист (копия доверенности в деле)
 
    от инспекции- Солин Н.А.- юрист (копия доверенности в деле)
 
 
установил:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Чарлан» г. Чебоксары (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – ответчик, инспекция) о признании незаконным и отмене постановления № 24-11 от 20.01.2010 (далее – оспариваемое постановление), которым заявитель привлечен к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).
 
    Заявление мотивировано тем, что оспариваемым постановлением, общество привлечено к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, за превышение 20.11.2009 установленного лимита остатка кассы.
 
    Однако общество не согласно с данным постановлением и считает выводы инспекции неправомерными.
 
    Указывает, что обществу банком на 2009 год установлен лимит остатка кассы в размере 20 000 руб. Остаток наличных денег кассы на конец дня 20.11.2009 составил 11 798 руб. 85 коп., поскольку в тот день главным бухгалтером ООО «Чарлан» был оформлен расходный кассовый ордер № 575 на сумму 31 620 руб. в подотчет.
 
    Инспекция в оспариваемом постановлении отметила, что факт превышения лимита кассы подтверждается кассовой книгой общества, реестром документа, расходным кассовым ордером № 575, тем самым, по мнению заявителя, она подтвердила, что, действительно, был выдан расходный кассовый ордер на сумму 31 620 руб., следовательно, остаток в кассе на конец дня 20.11.2009 не превышал 20 000 руб. и составлял 11 798 руб. 85 коп.
 
    Полагает, что довод ответчика о том, что расходный кассовый ордер № 575 от 20.11.2009 не содержит подписи получателя денег, не может являться доказательством, свидетельствующим об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.1 КоАП РФ.
 
    Фактически на основании пункта 27 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации сумма выданных денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, признается недостачей. При этом факт оформления расчетных документов с нарушением не образует состав вмененного обществу административного правонарушения.
 
    В связи с чем считает, что в его действиях отсутствует событие административного правонарушения и просит признать незаконным и отменить оспариваемое постановление.
 
    В судебном заседании представитель заявителя требования поддержала и указала, что факт выдачи расходного кассового ордера № 575 от 20.11.2009 и оформление всех сопутствующих документов инспекция подтвердила в оспариваемом постановлении.
 
    Представитель инспекции заявленные требования не признал и пояснил, что 14.12.2009 при проверке бухгалтерии общества было выявлено нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денежных средств сверх установленных лимитов.
 
    Так, согласно кассовой книге остаток наличных денежных средств в кассе на конец дня 20.11.2009 составил 11 798 руб. 85 коп. Главным бухгалтером был оформлен расходный кассовый ордер на сумму 31 620 руб., однако в данном расходном кассовом ордере отсутствует расписка получателя, поэтому по мнению инспекции данная сумма в оправдание остатка наличных денег в кассе не может быть принята. Следовательно, остаток наличных денежных средств в кассе сверх установленных лимитов составил 23 418 руб. 85 коп. Считает, что данный факт образует состав вмененного обществу административного правонарушения.
 
    В связи с чем просил в удовлетворении заявления обществу отказать.
 
    На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 11.02.2010 по 15.02.2010.
 
    После перерыва представители сторон повторили ранее данные пояснения.
 
    Свидетель Загайнов Е.В., опрошенный судом в судебном заседании, пояснил, что он работает в обществе обувщиком. Денежные средства он получил в бухгалтерии в ноябре 2009 года около 30 тыс. рублей и расписался за их получение. Как зовут бухгалтера и у кого он получил денежные средства, он  не знает. Когда отчитался в бухгалтерии за полученные денежные средства, он также не помнит, но помнит, что отчитался. Деньги он получил на приобретение чая, кофе, сигарет и т.д.
 
    На вопросы представителя общества ответил, что он получает деньги ежемесячно на приобретение товаров для магазина по приказу руководителя общества, поскольку исполняет дополнительно снабженческие услуги.
 
    Заслушав пояснения представителей сторон, показания свидетеля, изучив и проанализировав материалы дела, суд приходит к следующему:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Чарлан» зарегистрировано Администрацией Ленинского района г. Чебоксары 17.09.1997 № 1604 368 401 1197 и впоследствии включено в Единый государственный реестр юридических лиц за ОГРН 1022101133779.
 
    Руководителем общества – директором является Григорьев Н.Л.
 
    Чебоксарским филиалом ОАО «Банк Москвы» обществу был установлен лимит остатка кассы на 2009 год в сумме 20 000 руб.
 
    Согласно пунктам 5, 6 и 7 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок), предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.
 
    Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
 
    Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.
 
    В пунктах 2.5 и 2.6 Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 № 14-П, утвержденного Советом директоров Банка России (протокол от 19.12.97 № 47) также определено, что в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.
 
    Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.
 
    Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.
 
    Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
 
    Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, является административных правонарушением, предусмотренным статьей 15.1 КоАП РФ, и влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
 
    14.12.2009 инспекцией проведена проверка бухгалтерии ООО «Чарлан», расположенной по адресу: г. Чебоксары, ул. Эльгера, 18.
 
    В ходе проверки было выявлено нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
 
    Результаты проверки оформлены Актом № 004355 проверки полноты учета выручки от 14.12.2009, составленным с участием руководителя общества.
 
    Одновременно этим актом директор общества был приглашен в инспекцию к 09 час. 00 мин. 15.12.1009 и ему были разъяснены права и обязанности, установленные статьей 25.1 КоАП РФ.
 
    В назначенное время 15.12.2009 в отношении общества и в отсутствие не явившегося без уважительных причин его представителя должностным лицом инспекции составлен протокол № 102 об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.1 КоАП РФ.
 
    Из протокола следует, что: 14.12.2009 проверкой выявлено нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. Так, согласно представленной кассовой книге остаток наличных денежных средств в кассе на конец дня 20.11.2009 составил 11 798 руб. 85 коп. 20.11.2009 главный бухгалтер Григорьева Н.Г.  оформила расходный кассовый ордер (РКО) № 575 на сумму 31 620 руб. в подотчет. Однако в расходном кассовом ордере отсутствует расписка получателя и данная сумма в оправдание остатка наличных денег в кассе не может быть принята. Таким образом, остаток наличных денежных средств в кассе 20.11.2009 составляет 43 418 руб. 85 коп. и выявлено накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в размере 23 418 руб. 85 коп. Что подтверждается: кассовой книгой, реестром документов, РКО № 575, лимитом остатка кассы.
 
    Данный протокол с указанием о рассмотрении дела в 15 час. 00 мин. 30.12.2009 был направлен обществу по почте и согласно почтовому уведомлению получен адресатом 16.12.2009.
 
    Определениями от 30.12.2009 и 13.01.2010 рассмотрение указанного дела об административном правонарушении откладывалось; в последний раз оно было назначено на 14 час. 45 мин. 20.01.2010, о чем был извещен под роспись директор общества (расписка в определении от 13.01.2010).
 
    Постановлением № 24-11 от 20.01.2010 начальник инспекции признал ООО «Чарлан» виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, и назначил ему административное наказание в виде административного штрафа в размере сорока тысяч рублей. Согласно почтовому уведомлению общество копию данного постановления получило 22.01.2010.
 
    Не согласившись с постановлением инспекции о назначении административного наказания, общество оспорило его в арбитражный суд.
 
    Суд находит заявление общества подлежащим удовлетворению по следующим основаниям:
 
    В соответствии с частями 1 и 2 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. При этом юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
 
    На основании статьи 1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.
 
    Объективная сторона вмененного обществу правонарушения предполагает накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
 
    В связи с чем в рассматриваемом случае предметом доказывания является факт наличия в кассе общества на конец дня 20.11.2009 денежных средств сверх установленного обществу лимита остатка денежных средств.
 
    По делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение (часть 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
 
    Однако, по мнению суда указанные факты инспекцией не доказаны.
 
    Согласно пункту 3 названного Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. При этом в силу пункта 22 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.
 
    Пункт 25 Порядка предусматривает, что на предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы  «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
 
    Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению (пункты 10, 11, 14 и 21 Порядка).
 
    Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
 
    Из материалов дела, текста оспариваемого постановления и пояснений представителя инспекции следует, что факт совершения обществом правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, подтверждается кассовой книгой, реестром документов, РКО № 575, лимитом остатка кассы.
 
    Между тем из расходного кассового ордера № 575 от 20.11.2009 видно, что сумма 31 620 руб. 00 коп. была выдана под авансовый отчет Загайнову Е.В. Отчет кассира за 20.11.2009 и реестр документов за период 01.11.2009-14.12.2009 подтверждают осуществление данной бухгалтерской операции.
 
    В последующий период с 20.11.2009 (день выдачи денежных средств из кассы) по 14.12.2009 (день проверки) осуществление кассовых операций и их оформление проводилось с учетом совершенной операции по выдаче указанной суммы наличных денег.
 
    Опрошенный судом в качестве свидетеля Загайнов Е.В. факт получения денежных средств из кассы подтвердил.
 
    Следовательно, на конец дня 20.11.2009 сумма 31 620 руб. 00 коп. не могла быть засчитана в счет остатка наличных денежных средств в кассе общества.
 
    Как было установлено инспекцией в ходе проверки и отмечено в составленных ею документах, а также в названных выше документах общества, фактически остаток наличных денежных средств в кассе общества на конец на 20.11.2009 составил 11 798 руб. 85 коп., то есть менее установленного обществу лимита остатка наличных денежных средств в кассе.
 
    Факт отсутствия подписи получателя денежных средств в расходном кассовом ордере сам по себе не свидетельствует о превышении обществом установленного лимита остатка в кассе наличных денежных средств.
 
    Кроме того, согласно пункту 27 Порядка выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
 
    В связи с чем инспекцией не доказан факт совершения обществом вмененного ему административного правонарушения.
 
    Более того, имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют об отсутствии в действиях общества события и состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.
 
    В силу пунктов 1 и 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при отсутствии события и состава административного правонарушения.
 
    В случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения (часть 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
 
    При таких обстоятельствах оспариваемое постановление следует признать незаконным и отменить.
 
    Вопрос о взыскании государственной пошлины не рассматривался, так как в соответствии с частью 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.
 
    Руководствуясь статьями 167 – 170, 176 и 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать незаконным и отменить постановление № 24-11 от 20.01.2010 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Чарлан» г. Чебоксары  к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение десяти дней с момента его принятия.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                          В.М. Степанова