Решение от 19 ноября 2010 года №А79-8123/2010

 
 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-8123/2010
 
    19 ноября 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 13.11.2010
 
    Полный текст решения изготовлен 19.11.2010
 
 
    Арбитражный суд в составе:
 
    судьи Кузьминой О.С.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Косовым А.Ф.,
 
    рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению
 
    закрытого акционерного общества "ГЕРОСС", 428028, Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. Тракторостроителей, 64
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
 
    о признании частично недействительным решения от 07.08.2009 № 15-08/329, обязании внести соответствующие изменения в лицевую карточку
 
    при участии:
 
    от заявителя: Силаев А.В. по доверенности от 26.11.2009 (действует до 26.11.2010)
 
    от Инспекции ФНС по г. Чебоксары: ведущий специалист – эксперт юридического отдела Григорьева О.А. по доверенности от 29.12.2009 № 05-22/503, главный государственный налоговый инспектор Башмаков С.Г. по доверенности от 08.10.2010 №05-22/б/н.
 
    установил:
 
 
    Закрытое акционерное общество «ГЕРОСС» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 07.08.2009 № 15-08/329 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 122777 руб. 86 коп., в том числе за март 2007 года в размере 88948 руб. 24 коп., за апрель 2007 года в размере 6309 руб. 62 коп., за октябрь 2007 года в размере 12433 руб. 87 коп., за декабрь 2007 года в размере 15086 руб. 13 коп. (пункт 1.1 описательной части решения), начисления соответствующих пеней и штрафов; обязании внести соответствующие изменения в лицевую карточку.
 
    В ходе рассмотрения дела представитель заявителя уменьшил заявленные требования, в связи с внесением налоговым органом изменений в оспариваемое решение просил признать его недействительным только в части начисления пени по НДС в сумме 12393 руб. 75 коп.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявитель вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия решения уменьшить заявленные требования, в связи с чем заявление удовлетворено судом.
 
    Пояснил, что оспариваемым решением Инспекции обществу начислены пени по налогу на добавленную стоимость.  Нарушения по существу в пункте 1.1 описательной части решения заявителем не оспариваются, позиция строится по основаниям наличия переплаты: с учетом представленных в 2010 году уточненных деклараций по НДС и наличии переплаты за предыдущие налоговые периоды (предшествующие проверке).
 
    Так, по данным налоговой отчетности общества имелась переплата по НДС, в том числе за январь 2007 года в размере 13136 руб. 70 коп., за февраль 2007 года в размере 12945 руб. 92 коп., всего на сумму 26082 руб. 62 коп., в связи с этим сумма недоимки за март 2007 года в размере 88948 руб. 24 коп. должна уменьшаться на сумму переплаты и будет составлять 62865 руб. 62 коп.
 
    За май 2007 года у общества имелась переплата по НДС в размере 64580 руб. 77 коп., за июнь 2007 года в размере 3268 руб. 70 коп., за июль 2007 года в размере 13629 руб. 50 коп., за август 2007 года в размере 1258 руб. 08 коп., за сентябрь 2007 года в размере 10856 руб. 51 коп., всего на сумму 93593 руб. 56 коп., в связи этим сумма недоимки за март 2007 года  полностью перекрывается, а за октябрь 2007 года недоимка в размере 12433 руб. 87 коп. и за декабрь 2007 года в размере 15086 руб. 13 коп. должна быть полностью зачтена, поскольку переплаты по НДС значительно больше суммы недоимки.
 
    Соответственно, сумма недоимки по НДС, указанная в пункте 1.1 оспариваемого решения в сумме 122777 руб. 86 коп. полностью перекрывается суммой переплаты налога. К уплате за эти периоды у заявителя другие суммы в связи большей уплатой.
 
    Кроме того заявителем в 2010 году, после вынесения решения по выездной налоговой проверке подавались уточненные декларации по НДС за налоговые периоды 2007 года, что привело к постоянной переплате. Налоговый орган должен был учесть данные декларации, так как в ходе проверки располагал информацией об отсутствии у общества задолженности перед бюджетом.
 
    Таким образом, переплата подтверждается лицевой карточкой ЗАО «ГЕРОСС» и согласно представленным уточненным декларациям по НДС от 21.01.2010 и 25.01.2010.
 
    Представил таблицы в подтверждение обоснованности переплаты. Просил заявление удовлетворить.
 
    Представители Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары заявление не признали по доводам, изложенным в отзывах.
 
    Пояснили, что порезультатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение № 15-08/329 от 07.08.2009 о привлечении к налоговой ответственности, начислен налог на добавленную стоимость за 2007 год в размере 122777 руб. 86 коп. (пункт 1.1 описательной части решения) по эпизоду всвязи с обнаружением расхождений между данными книги покупок, книги продаж и данными налоговых деклараций.
 
    Частично не согласившись с начислением НДС, соответствующих пени, штрафа по другому эпизоду - по взаимоотношениям с ООО «Капитал Альянс» (пункт 1.2 описательной части решения), общество обжаловало решение Инспекции в Управление ФНС по Чувашской Республике, которое оставило решение Инспекции без изменения. В остальной части (пункт 1.1)  решение не обжаловалось.
 
    Не согласившись с решением Инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании его незаконным в полном объеме, заявление рассматривалось в рамках дела № А79-12365/2009.
 
    В ходе рассмотрения дела общество требования уточнило (уменьшило) на пункт 1.1 описательной части решения, поскольку данный эпизод не обжаловался обществом в Управление ФНС по Чувашской Республике и решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 27.05.2010 по делу № А79-12365/2009 требования общества удовлетворены в полном объеме по взаимоотношениям с ООО «Капитал Альянс».
 
    Обжаловав решение Инспекции по эпизоду пункта 1.1 в Управление ФНС по Чувашской Республике, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в этой части в рамках настоящего дела, где общество указывает о неправомерном начислении НДС в связи с наличием переплаты.
 
    Выездной налоговой проверкой установлено, что в результате расхождений между данными бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, обществом занижен НДС в сумме 122777 руб. 86 коп., в том числе за март 2007 года в размере 88948 руб. 24 коп., за апрель 2007 года в размере 6309 руб. 62 коп., за октябрь 2007 года в размере 12433 руб. 87 коп., за декабрь 2007 года в размере 15086 руб. 13 коп. по сроку уплаты 20.01.2008. Общество в представленных в Инспекцию возражениях согласилось с выявленными расхождениями, что также подтверждается фактом представления заявителем в январе 2010 года уточненных деклараций по НДС за указанные периоды.
 
    Исходя из положений статьи 81 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию после завершения выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же проверенный период и налоговый орган не вправе отказать ему в принятии данной декларации.
 
    В настоящее время Инспекцией 14.09.2010 решением № 15-08/272 внесены изменение в оспариваемое решение, где налоговый орган в соответствии со статьей 109 Налогового кодекса РФ отказал в привлечении к налоговой ответственности, налог к начислению отсутствует, однако начислены пени с 20.07.2007 по состоянию на 07.08.2009 (дата принятия Инспекцией оспариваемого решения) в сумме 12393 руб. 75 коп.
 
    Исходя из положений статьи 75 Налогового Кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Для целей налогообложения пеня не рассматривается как мера ответственности за противоправное поведение налогоплательщика, не является санкцией, относится к способу обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов. Правовая природа пени определена как компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, в связи с этим пеня применяется к налогоплательщику независимо от того, привлекается он к ответственности или нет.
 
    Инспекцией к решению приложен протокол расчета пени по НДС, согласно которому ввиду начисления НДС в сумме 122777 руб. 86 коп. и отсутствия переплаты, его перекрывающей, начислены пени.
 
    Представили таблицы в обоснование начисления пени с 20.04.2007 по 07.08.2009, расчет пени. Считают необоснованным утверждение заявителя о незаконности начисления пени, так при начислении пени учитывались все имеющиеся у предприятия переплаты на соответствующие даты уплаты НДС, что следует из таблиц, лицевых карточек, отзывов и подтверждается расчетом пени, приложенным к оспариваемому решению, где усматривается, что переплаты заявителя при его составлении учтены.
 
    При этом вывод заявителя о не учете на момент оспариваемого решения и составления расчета пени переплат по НДС, образовавшихся  в связи с представлением им уточненных налоговых деклараций по НДС в 2010 году, считают несостоятельным, так как на момент принятия решения 07.08.2009 № 15-08/329 заявитель уточненные декларации не представлял, на тот период времени налоговый орган не мог обладать информацией о их представлении, так как декларации представлены позднее в 2010 году.
 
    Просили в удовлетворении заявления отказать.
 
    Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.                                                                                                       Закрытое акционерное общество "ГЕРОСС" в соответствии с действующим законодательством является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары с 11.03.2009 по 08.05.2009 провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе в отношении налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, результаты проверки оформлены актом № 15-08/199 от 08.07.2009.
 
    По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, иных материалов проверки заместителем начальника Инспекции принято решение № 15-08/329 от 07.08.2009 о привлечении к налоговой ответственности.
 
    Предприятие считает незаконным решение Инспекции в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 122777 руб. 86 коп. в пункте 1.1 описательной части решения, в том числе за март 2007 года в размере 88948 руб. 24 коп., за апрель 2007 года в размере 6309 руб. 62 коп., за октябрь 2007 года в размере 12433 руб. 87 коп., за декабрь 2007 года в размере 15086 руб. 13 коп., соответствующих пеней и штрафов, не оспаривая при этом выявленные в ходе проверки нарушения, отраженные в пункте 1.1 описательной части решения, а в связи с наличием у общества переплаты по НДС.
 
    Не согласившись с начислением соответствующих сумм общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, однако 30.06.2010 за № 05-13/06558 жалоба общества оставлена без рассмотрения.
 
    Не согласившись с решением Инспекции в части начисления к уплате пени по НДС в сумме 12393 руб. 75 коп. по оспариваемому решению, соответствующих выявленной недоимке по пункту 1.1 описательной части решения и с учетом внесения 14.09.2010 Инспекцией изменений решением № 15-08/272 в оспариваемое решение, заявитель обратился в суд с уточненным заявлением, уменьшив заявленные требования, о признании недействительным решения от 07.08.2009 № 15-08/329 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в части начисления пени по НДС в сумме 12393 руб. 75 коп. и обязании внести соответствующие изменения в лицевую карточку. При этом общество не оспаривает решение Инспекции по существу, а не согласно в части начисления пени по НДС в решении по пункту 1.1 описательной части в связи с принятием решения без учета в сторону уменьшения задолженности по НДС при наличии у общества переплаты по налогу за периоды, в которых налог начислен.
 
    Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление подлежит отказу в удовлетворении.                 
 
    В силу пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ, применительно к спорному периоду – март, апрель, октябрь, декабрь 2007 года) налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено в пункте 2 настоящей статьи.
 
    Согласно материалам дела в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в марте, апреле, октябре, декабре 2007 года общество допустило нарушения, которые привели к неполной уплате налога на добавленную стоимость за указанные периоды.
 
    В соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Расчет пени должен содержать объективные данные о состоянии лицевого счета налогоплательщика, учитывать имеющиеся переплаты по налогу.
 
    При расчете пени подлежат учету, в том числе, и излишне уплаченные суммы налога, и произведенные самим налогоплательщиком начисления налога, и доначисления налогового органа по результатам проверок.
 
    Налоговым органом в материалы дела представлен расчет пени по НДС в сумме 12393 руб. 75 коп. за период с 20.04.2007 (неуплата НДС в проверяемом периоде за март 2007 года) по 07.08.2009 (дата принятия решения № 15-08/329) и пояснения относительно того, каким образом образовались данные пени со ссылкой на документы, представленные налогоплательщиком в Инспекцию (декларации, расчеты), решения о возмещении налога, уплаты налогоплательщика по платежным документам.
 
    Исходя из расчета пени, приложенного к решению (с учетом внесенных изменений) фактически пени в сумме 12393 руб. 75 коп. начислены за период с 22.07.2008 по 07.08.2008, поскольку имеющиеся у общества переплаты учтены, по состоянию на 20.07.2008 у общества образовалась переплата в сумме 234970 руб. В дальнейшем налоговый орган в пояснении отразил об отсутствии переплаты по срокам в периоды, когда заявителю начислялись пени по результатам выездной налоговой проверки.
 
    Таким образом, пени начислены с учетом всех имеющихся переплат только на недоимки, образовавшиеся по результатам выездной налоговой проверки.
 
    Общество не представило доказательства наличия факта непрерывной переплаты и, как следствие, недопустимости применения положений статьи 75 Налогового Кодекса РФ.
 
    Довод заявителя о неправомерном начислении пени по причине наличия переплат в связи с представлением заявителем после принятия решения № 15-08/329 от 07.08.2009 уточненных налоговых деклараций в 2010 году, судом отклоняется.
 
    Пени начислены Инспекцией исходя из обнаруженной при выездной налоговой проверке суммы недоимки по НДС за периоды 2007 года. Решение № 15-08/329 принято 07.08.2009, а уточненные налоговые декларации за весь период 2007 года, являющиеся, по мнению заявителя, доказательством подтверждения переплат, представлены заявителем посредством телекоммуникационных каналов связи в Инспекцию 21.01.2010, то есть после вынесения решения № 15-08/329.
 
    В этом случае подача уточненных налоговых деклараций за 2007 год не может являться основанием для признания незаконным ранее принятого решения. Инспекция не располагала уточненными декларациями за 2007 год на момент принятия решения.
 
    Кроме того, заявитель со ссылкой на нормы права не обосновал требование о необходимости внести соответствующие изменения в лицевую карточку налогоплательщика, несмотря на неоднократные указания суда в ходе рассмотрения дела в определениях об отложении судебного разбирательства. Не обозначил в рамках дела в чем заключаются соответствующие изменения.
 
    Руководствуясь статьями 49, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Закрытому акционерному обществу "ГЕРОСС", ИНН 2127301563, расположенному по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. Тракторостроителей, 64 в удовлетворении заявления о признании недействительным решения от 07.08.2009 № 15-08/329 Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары с учетом внесения изменений решением № 15-08/272 от 14.09.2010 в части начисления пени в сумме 12393 руб. 75 коп. по налогу на добавленную стоимость, обязании внести соответствующие изменения в лицевую карточку, отказать.
 
    Возвратить закрытому акционерному обществу "ГЕРОСС", ИНН 2127301563, расположенному по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. Тракторостроителей, 64 государственную пошлину в сумме 6000 (шесть тысяч) руб., излишне уплаченную по квитанции № 380 от 09.08.2010.
 
    Справку на возврат государственной пошлины выдать.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                  О.С. Кузьмина