Решение от 19 октября 2010 года №А79-7907/2010

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-7907/2010
 
    19 октября 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 12 октября 2010 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 19 октября 2010 года.
 
 
    Арбитражный суд в составе: судьи Лазаревой Т.Ю.
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    сельскохозяйственного производственного кооператива "им. И. Г. Кадыкова", 428003, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. К. Маркса, д. 58, офис 407
 
    к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Нижегородская, 8; Межрайонной Инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике
 
    о признании частично недействительными решений  № 05-13/158 от 20.07.2010 г., № 09-16/26 от 02.06.2010 г.
 
    при участии:
 
    от заявителя – представителей Комарова А.В. по доверенности  от 12.01.2010 г., Адеевой Г.А. по доверенности от 27.07.2010 г.,
 
    от Управления ФНС по ЧР – ведущего специалиста-эксперта правового отдела Алексеенко М.Ю. по доверенности от 11.01.2010 г.,
 
    от Межрайонной ИФНС № 5 по ЧР -  начальника юридического отдела  Емельяновой Р.М. по доверенности № 1 от 11.01.2010 г., государственного налогового инспектора отдела выездных проверок  Егоровой Л.В. по доверенности № 28 от 08.09.2010 г., начальника отдела выездных проверок  Андреева В.И. по доверенности № 24  от 20.08.2010 г.
 
    установил:
 
 
    сельскохозяйственный производственный кооператив "им. И. Г. Кадыкова" обратился в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике и Межрайонной Инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике о признании частично недействительными решений  № 05-13/158 от 20.07.2010 г., № 09-16/26 от 02.06.2010 г.
 
    В предварительном судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования  просил признать недействительным только  решение МИФНС №5 по ЧР № 09-16/26 от 02.06.2010 г.  в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 1 881 533 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 271 097 руб. 53 коп. и взыскания штрафа  предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ  в сумме 188 153 руб. 30 коп.
 
    Согласно пунктам 1, 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ истец вправе до принятия решения арбитражным судом отказаться от иска полностью или частично, увеличить или уменьшить размер исковых требований.
 
    В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд удовлетворил ходатайство заявителя.
 
    В судебном заседании представители заявителя пояснили, что решение МИФНС №5 по ЧР № 09-16/26 от 02.06.2010 г.  в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 1 881 533 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 271 097 руб. 53 коп. и взыскания штрафа  предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ  в сумме 188 153 руб. 30 коп. является недействительным по следующим основаниям.
 
    В соответствии со статьей 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть суммы полученного в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах убытка.
 
    В 2002 году размер убытков общества составил 847 000 руб., в 2003 году размер убытка составил 8 641 000 руб. По результатам деятельности кооператива за указанный период проведена выездная налоговая проверка. Размер полученного обществом убытка отражен в решении вынесенном по результатам данной налоговой проверки. Таким образом, в ходе проведенной налоговым органом проверки была исследована первичная документация кооператива за 2002-2004 года и подтвержден размер понесенных обществом убытков. В связи с тем, что период 2002-2004 годов был проверен налоговым органом первичная бухгалтерская документация подтверждающая размер понесенных обществом убытков не сохранилась.
 
    В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность документов только в течении 4 лет.
 
    Считают, необоснованным довод налогового органа о невозможности переноса убытка полученного от сельскохозяйственной деятельность, по которой в соответствии с ФЗ от 06.08.2001 г.  № 110-ФЗ установлена ставка налогообложения 0 процентов на деятельность кооператива облагаемую по ставке 24 процента. Статьей 274 Налогового кодекса РФ  определен круг операций по которым предусмотрен  отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, а так же по которым необходимо вести раздельный учет. Полагают, что операции по продаже земельных участков  в 2008 году не относятся к операциям по которым предусмотрено ведение раздельного учета.
 
    Кроме того считают, что имеющийся у кооператива убыток, позволяет уменьшить фактическую величину  прибыли установленную по результатам выездной налоговой проверки.
 
    На основании изложенного просили  удовлетворить заявленные требования в полном объеме.
 
    Представители МИФНС № 5 по ЧР заявленные требования не признали. Суду пояснили, что в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что СХПК «им. И.Г.Кадыкова» неправомерно уменьшил налогооблагаемую базу  по налогу на прибыль за 2008 год от прочей деятельности на сумму полученного убытка в размере 5 833 811 руб. от деятельности связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции.
 
    По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год, представленной кооперативом 16.12.2009 г. сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах и перенесенного  на начало 2008 года отражена в размере 12 608 000 руб., сумма убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу  по налогу на прибыль отражена в размере 5 833 811 руб. Заявленный кооперативом убыток не был получен от деятельности подлежащей налогообложению по ставке 24 %.
 
    Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право уменьшить налоговую базу по сельскохозяйственной деятельности (облагаемой по ставке в соответствии со статьей 2.1 Закона № 110-ФЗ) на сумму убытка, понесенного в предыдущих налоговых периодах по этой деятельности. Уменьшение прибыли по другим видам деятельности на убытки от сельскохозяйственной деятельности не предусмотрено.
 
    Налоговая база сельскохозяйственных товаропроизводителей, облагаемая по ставке 24 %, может быть уменьшена на убытки прошлых лет от деятельности, прибыль от которой облагается по той же ставке.
 
    В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком не было представлено документов, подтверждающих убыток кооператива от прочей деятельности в указанной сумме.
 
    На основании изложенного просили отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
 
    Представитель Управления ФНС по ЧР просил отказать в удовлетворении заявленных требований, по аналогичным доводам МИФНС № 5 по ЧР.
 
    Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    В соответствии с действующим законодательством сельскохозяйственный производственный кооператив "им. И. Г. Кадыкова" является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством и обязан вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.
 
    Как следует из материалов дела, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике провела выездную налоговую проверку СХПК "им. И. Г. Кадыкова" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2008 г.
 
    По результатам проверки составлен акт № 17 дсп от 06 мая 2010 года.
 
    Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика и результаты дополнительных мероприятий налогового контроля 02.06.2010 вынес решение № 09-16/26, согласно которому кооперативу предложено уплатить налог на прибыль  в сумме 1 881 533 руб., соответствующие пени в сумме 271 097 руб. 55 коп., налог на доходы физических лиц в сумме 606 351 руб., соответствующие пени в сумме 100 915 руб.
 
    Данным решением кооператив также привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 123  Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в общей сумме 248 788 руб. 40 коп.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 20.07.2010 № 05-13/158 указанное решение Инспекции оставлено без изменения.
 
    Не согласившись с решением Инспекции в части налога на прибыль соответствующих пени и штрафных санкций, кооператив обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.
 
    Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению исходя из следующего.
 
    Согласно статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
 
    В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пункту 2 и подпункту 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса.
 
    Согласно пункта 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
 
    В 2002 - 2003 годах находясь на общеустановленной системе налогообложения прибыли, СХПК «им. И.Г.Кадыкова»  в соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не являлось плательщиком налога на прибыль, полученной от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции.
 
    С 01 января 2004 года СХПК «им. И.Г.Кадыкова»  в добровольном порядке перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога. По состоянию на 31.12.2008 доход кооператива от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров за 2008 год составил менее 70 процентов, в связи с чем в 2008 году СХПК «им. И.Г.Кадыкова» утратил статус сельскохозяйственного товаропроизводителя и являлся плательщиком налога на прибыль организаций.
 
    В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ в период 2004 - 2012 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в размере 0 процентов.
 
    В отношении прочих видов доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей действует ставка налога в размерах, предусмотренных статьей 284 Кодекса.
 
    При этом согласно пункта 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
 
    Таким образом, налогоплательщик налога на прибыль организаций - сельскохозяйственный товаропроизводитель по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке налога в размере 0 процентов, организует ведение отдельного налогового учета по указанной деятельности.
 
    Соответственно, прибыль, полученная сельскохозяйственными товаропроизводителями от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 24 процентов (действовавшей в 2008 году), не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от сельскохозяйственной деятельности.
 
    Данный порядок учета доходов и расходов от сельскохозяйственной деятельности учтен в пункте 5.12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2008 N 11790), согласно которому сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отдельно заполняют лист 02 по сельскохозяйственной деятельности и отдельно лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями.
 
    В рассматриваемой ситуации СХПК «им. И.Г.Кадыкова» в 2008 году был получен доход от реализации земельных участков, согласно договоров № 7 от 17.09.2008 г. и № 8 от 26.09.2008 г.,  подлежащий учету и обложению по ставке 24 %. В связи с изложенным СХПК «им. И.Г.Кадыкова», находившийся на системе налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, произвело перерасчет налоговых обязательств по общему режиму налогообложения  и исчислило налог на прибыль организаций.
 
    Переход на традиционную систему налогообложения заявителем признается и неоспаривается.
 
    По данным налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной 16.12.2009 г. доходы от реализации отражены в сумме 16 418 239 руб., в том числе доходы от реализации сельскохозяйственной продукции 2 685 576 руб., доходы от реализации прочего имущества  в сумме 13 732 663 руб. Расходы, уменьшающие  сумму доходов от реализации за 2008 год составляют 10 584 428 руб., налоговая база составила 5 833 811 руб. В налоговой декларации кооперативом отражен остаток неперенесенного убытка  на начало налогового периода 12 608 000 руб., в том числе убыток, полученный до 01.01.2002 года – 3 120 000 руб., убыток, полученный за 2002 год в сумме 847000 руб., за 2003 год в сумме 8 641 000 руб. Сумма убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу заявлена в размере 5 833 811 руб., остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода составил 6 774 189 руб.
 
    Указывая на отсутствие законодательного указания на необходимость ведения сельскохозяйственными товаропроизводителями раздельного учета прибыли и убытков налогоплательщик считает возможным уменьшить доход полученный от деятельности, подлежащей обложению по ставке 24% на убыток, полученный в 2002-2003 годах от сельскохозяйственной деятельности.
 
    Исходя из  вышеизложенных норм права суд считает данный довод заявителя не соответствующим действующему законодательству.
 
    Вопрос, касающийся формирования налоговой базы по налогу на прибыль и определения прибыли и убытка по результатам хозяйственной деятельности, урегулирован Кодексом.
 
    Статья 283 Кодекса не содержит положений, позволяющих уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль по доходам от деятельности, облагаемой по ставке 24 процента на убыток, полученный от деятельности облагаемый по ставке 0%.
 
    Позиция налогоплательщика, означает иной порядок учета прибыли и убытков, при котором убыток от льготируемой деятельности уменьшает сумму дохода, с которого налог уплачивается по общеустановленной ставке, что противоречит положениям пункта 3 статьи 248 Кодекса.
 
    Следовательно, кооперативом неправомерно перенесен убыток от деятельности, облагаемой по ставке 0%, на деятельности облагаемую по ставке 24 %.
 
    Суд приходит к выводу, о неправомерности довода заявителя о возможности уменьшения налоговой базы 2008 года на сумму убытка, полученного после 01.01.2002 года в размере 9 488 000 руб. от деятельности подлежащей обложению по ставке 0%.
 
    В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявителем не было представлено документов, свидетельствующих о получении им в 2002-2003 годах, либо в иные налоговые периоды  убытка от деятельности облагаемой по ставке 24 %.
 
    Суд не принимает ссылку заявителя на бухгалтерские балансы и отчеты о прибылях и убытках 2002-2003 годов. Как следует из имеющегося в материалах дела решения налогового органа  № 09-40/55 (т.1 л.д. 70-82), вынесенного по результатам выездной налоговой проверки заявителя за 2002-2004 года, занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от прочей деятельности (подлежащей налогообложению по ставке 24 %)  составило 160 733 руб., в связи с чем налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций  за 2003 год в сумме 38 576 руб., результаты указанной проверки не содержат сведений о получении налогоплательщиком убытка от прочей деятельности.
 
    Пунктом 4 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
 
    Кооператив не представил первичные документы, подтверждающие несение им в 2002-2003 годах убытка от реализации в размере 9 488 000 руб.
 
    Представленные кооперативом документы бухгалтерской отчетности за 2002-2003 года год (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс), декларации по налогу на прибыль за 2002-2003 года и расчет налогооблагаемой прибыли не являются первичными бухгалтерскими документами и не подтверждают наличие у заявителя 9 488 000 руб. убытка за 2002-2003 года. Представленные в материалы дела счета-фактуры на приобретение товара так же не являются документами на основании которых можно придти к выводу о размере полученного убытка.
 
    При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговый орган правомерно предложил обществу к уплате 1 881 533 руб. налога на прибыль, соответствующие пени и штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 Налогового кодекса РФ.
 
    При привлечении общества к налоговой ответственности налоговый орган на основании статей 112, 114 Налогового кодекса РФ учел в качестве смягчающих ответственность обстоятельств производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, тяжелое финансовое состояние, подтвержденное отсутствием денежных средств, уменьшил сумму штрафных санкций  по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ  за неуплату налога на прибыль на 50 процентов.
 
    В пункте 1 статьи 112 Кодекса содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств.
 
    Согласно подпункту 3 пункта 1 названной статьи Кодекса судом или налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи.
 
    В пункте 4 статьи 112 Кодекса предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса.
 
    При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения (пункт 3 статьи 114 Кодекса).
 
    Таким образом, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.
 
    При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.
 
    С учетом изложенного применение налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств, не лишает суд права признать смягчающими ответственность иные обстоятельства и снизить размер штрафа относительно размера штрафа, определенного инспекцией.
 
    Принимая во внимание отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета, а также учитывая принципы справедливости и соразмерности при назначении наказания, суд считает необходимым уменьшить размер штрафа в соответствии со статьями 112, 114 Кодекса, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ до 37 631 руб. 30 коп. за неуплату налога на прибыль.
 
    Таким образом, привлечение к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 150 522 руб. за неуплату налога на прибыль не отвечает принципам справедливости и соразмерности назначения наказания, в связи с тем, что размер санкции не соответствует тяжести совершенного правонарушения, тем самым решение налогового органа в указанной части подлежит отмене.
 
    Поскольку в ходе судебного разбирательства дела СХПК «им. И.Г. Кадыкова»  изменило требование (т.2 л.д.4) просило признать недействительным только  решение МИФНС №5 по ЧР № 09-16/26 от 02.06.2010 г., никаких требований к УФНС по ЧР не заявило. УФНС по ЧР не является лицом вынесшим оспариваемый судебный акт, следовательно в указанной части требования заявителя подлежат отказу.
 
    При принятии заявления к производству СХПК «им. И.Г. Кадыкова» была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины. Вопрос о взыскании государственной пошлины с налогового органа судом не рассматривается, поскольку Инспекция  освобождена от ее уплаты на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике № 05-13/158 от 20.07.2010 г., № 09-16/26 от 02.06.2010 г. в части привлечения к ответственности за неуплату налога на прибыль в сумме 150 522 руб.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Обеспечительные меры, принятые определением  от 04 августа 2010 года отменить, после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                 Т.Ю. Лазарева