Решение от 24 марта 2010 года №А79-778/2010

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-778/2010
 
    24 марта 2010 года
 
 
    Арбитражный суд в составе: судьи Кузьминой О.С.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тверсковой Е. А.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    общества с ограниченной ответственностью «Стройтрест-7»
 
    428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Афанасьева, 8
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары
 
    428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
 
    о признании частично недействительным решения налогового органа от 13.10.2009 № 16-10/390-1
 
    при участии:
 
    от заявителя – Зотикова Н. З. по доверенности от 18.01.2010
 
    от Инспекции ФНС по г. Чебоксары -  ведущего специалиста – эксперта юридического отдела Татановой Н. В. по доверенности от 02.02.2010 № 05-22/52, специалиста отдела выездных проверок № 5 Марковой Л. Н. по доверенности от 02.03.2010 № 05-22/086
 
 
    установил:
 
    общество с ограниченной ответственностью «Стройтрест-7» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары с учетом уточнения о признании недействительным решения налогового органа от 13.10.2009 № 16-10/390-1 в части штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц как принятого без учета смягчающих ответственность обстоятельств.
 
    В судебном заседании представитель ООО «Стройтрест-7» уточненные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, уточнении к нему. Пояснил, что  Инспекция ФНС РФ по г. Чебоксары провела выездную налоговую проверку ООО «Стройтрест-7», в результате которой установила несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 987 563 руб. На данную сумму Инспекция начислила пени в размере 152 615 руб., санкции по статье 123 Налогового кодекса РФ в размере 197 512 руб.  По результатам проверки составлен акт № 1610/255дсп от 04.09.2009, на основании которого руководитель Инспекции принял решение от 13.10.2009 № 16-10/390-1 о привлечении Общества к налоговой ответственности.
 
    Не отрицая необходимость уплаты НДФЛ, общество письмом от 30.09.2009 № 09/231 просило инспекцию учесть смягчающие обстоятельства при принятии решения, в чем обществу было отказано.
 
    Общество является генеральным подрядчиком ООО «ЖСК Стандарт», которое ведет строительство жилых домов. ООО «ЖСК Стандарт» в связи с финансовым кризисом, не имея денежных средств, рассчитывается с ООО «Стройтрест -7» готовыми квартирами, реализация которых затруднена в связи с уменьшением спроса на рынке жилья. Учитывая социальную значимость предприятия, добросовестную оплату налогов до начала кризисных ситуаций общество просило учесть смягчающие обстоятельства и не применять по отношению к обществу штрафных санкций по НДФЛ в сумме 197 512 руб.
 
    Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось 11.12.2009 с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Чувашской Республике. Решением от 11.01.2010 г. № 05-13/1 Управления ФНС России по Чувашской Республике решение инспекции ФНС России по г. Чебоксары от 13.10.2009 № 16-10/390-1 о привлечении лица к ответственности оставлено без изменения. Свое решение Управление обосновывает тем, что тяжелое материальное положение налогового агента не может служить обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента.
 
    Письмом от 12.11.2009 № 09/249 общество обратилось в инспекцию с просьбой о предоставлении отсрочки по уплате налога, в чем также было отказано. Общество представило график погашения недоимки по НДФЛ, который инспекцией оставлен без внимания.
 
    Вывод инспекции о том, что неуплата Обществом налога на доходы физических лиц носит систематический характер, не основан на фактах. Недоимка по НДФЛ стала увеличиваться, начиная с августа 2008 года в связи с наступившими кризисными явлениями в экономике. При этом из-за отсутствия средств Общество вынуждено было снизить и заработную плату работникам, о чем свидетельствует факт снижения суммы исчисленного НДФЛ с 1 945 289 руб. за 2008 год до 596 100 руб. в 2009 году (из этой суммы уплачен налог в сумме 512  393 руб.).
 
    Факт тяжелого финансового положения подтверждается данными выписок с расчетного счета заявителя. Вся выручка, поступившая на расчетный счет, в полном объеме направлялась на уплату НДФЛ.
 
    В 2008 году уплачены обществом налоги в бюджет в сумме 5 314 111 руб., во внебюджетные фонды – 2 706 622 руб., что опровергает доводы инспекции о систематической неуплате обществом налогов в бюджет.
 
    При принятии решения Общество просит учесть следующие обстоятельства в качестве смягчающих ответственность за нарушения налогового законодательства и уменьшить сумму штрафа по НДФЛ до минимума:
 
    - социальная значимость отрасли - Общество занимается строительством жилья по договорам на долевое участие, что подтверждается Уведомлением ФСС РФ о размере страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве;
 
    - тяжелое финансовое положение общества, что подтверждается справкой БИНБАНКА от 29.01.2010 г., выписками из расчетного счета;
 
    - при тяжелом финансовом положении Общество все же принимало меры по уплате НДФЛ, что подтверждается данными карточки счета 68.1 за 2008-2009 годы. На данный момент задолженность по НДФЛ и пени в полном объеме погашена, в том числе проведен зачет на сумму 108420 руб., уплачено по квитанции 44194 руб. пеней;
 
    - задолженность общества на 1 января 2010 года составляет 67 059 020 руб., перед разными дебиторами – 112 582 774 руб., что подтверждается оборотно - сальдовой ведомостью за 2009 год.
 
    Представители Инспекции ФНС по г. Чебоксары требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзыве. Пояснили суду, что в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено нарушение Обществом статьи 123 Налогового кодекса РФ в  части неправомерного  не перечисления  (неполного перечисления) суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом.
 
    За проверяемый период с 01.01.2006 по 31.05.2009 налоговому агенту следовало перечислить в бюджет г. Чебоксары удержанный с налогоплательщиков НДФЛ в сумме 3 412 027 руб., фактически перечислено 2 409 464 рублей. Задолженность по уплате в бюджет НДФЛ с выплаченной заработной платы на конец проверяемого периода составил 1 002 563 руб., которая образовалась из-за того, что систематически не перечислялось в бюджет удержанная сумма налога на доходы физических лиц. На момент вынесения решения, налоговым агентом перечислена сумма задолженности в размере 15 000 рублей, таким образом, задолженность по НДФЛ составила 987 563 рубля. Задолженность по заработной плате отсутствует.
 
    Правовая природа налога на доходы физических лиц такова, что фактически плательщиками данного налога являются физические лица, а ООО «Стройтрест-7» выступает лишь налоговым агентом, в обязанности которого входит правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующий налог (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса). Тяжелое материальное положение налогового агента не может служить обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента.
 
    ООО «Стройтрест-7» заведомо осознавало противоправный характер своих действий (бездействий) и сознательно допускало наступление последствий таких действий (бездействий).
 
    При изложенных обстоятельствах привлечение Общества к налоговой ответственности предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ обоснованно, оснований для применения смягчающих ответственность обстоятельств по статьям 112,114 Налогового кодекса РФ не имеется.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Стройтрест-7» зарегистрировано 30.06.2004 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары за основным государственным регистрационным номером 1042127012201, ИНН 2127331790.
 
    В соответствии с действующим налоговым законодательством данное предприятие является плательщиком налогов и сборов, установленных законом и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары провела выездную налоговую проверку ООО «Стройтрест-7» в том числе по вопросу правильности исполнения обязанностей налогового агента по удержанию, полноты исчисления и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 11.01.2006 года по 31.05.2009. В результате проверки Инспекция установила несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 987 563 руб.
 
    Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 04.09.2009 № 16-10/255дсп. Акт получен 08.09.2009 генеральным директором ООО «Стройтрест-7» Михайловым Ф. Ф.
 
    Уведомлением от 09.09.2009 № 16-10/060819 налоговый орган пригласил ООО «Стройтрест-7» 30.09.2009 к 10 час. 00 мин. в Инспекцию для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по акту № 16-10/255дсп. Данное уведомление получено 09.09.2009 генеральным директором ООО «Стройтрест-7» Михайловым Ф. Ф.
 
    По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, письменных возражений ООО «Стройтрест-7», заместителем начальника Инспекции ФНС по г. Чебоксары вынесено решение от 13.10.2009 № 16-10/390-1, в том числе о привлечении ООО «Стройтрест-7» к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 197 512 руб. за неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом
 
    Данное решение получено 16.10.2009 генеральным директором ООО «Стройтрест-7» Михайловым Ф. Ф.
 
    Не согласившись с решением Инспекции от 13.10.2009 № 16-10/309-1 в части размера санкций по статье 123 Налогового кодекса РФ, ООО «Стройтрест-7» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.
 
    Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике решением от 11.01.2010 № 05-13/1 решение Инспекции  ФНС по г. Чебоксары от 13.10.2009 № 16-10/390-1 оставило без изменения
 
    Не согласившись с размером начисленных налоговым органом санкций по статье 123 Налогового кодекса РФ ООО «Стройтрест-7»  обратилось в суд с данным заявлением
 
    Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению.
 
    В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Стройтрест-7» как налоговый агент за проверяемый период несвоевременно перечисляло в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц. На момент проведения проверки задолженность по налогу  составляла 987 563 руб. 
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 3, пунктом 4 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации предприятие как налоговый агент обязано правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации  с зачетом ранее удержанных сумм налога.
 
    Согласно пункту 4 указанной статьи налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
 
    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ установлено, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
 
    В силу пунктов 1 и 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
 
    Как следует из материалов дела, ООО «Стройтрест-7»  не перечислило в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 987 563 руб.
 
    Согласно статье 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
 
    Учитывая, что материалами дела подтверждено, что ООО «Стройтрест-7» как налоговый агент за проверяемый период не перечисляло в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 987 563 руб., привлечение Общества к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации является правомерным. Заявитель данный факт не оспаривает.
 
    При этом суд учитывает, что одним из принципов привлечения лица к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при наложении взыскания учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что смягчающими обстоятельствами являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, и суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению. Уменьшение размера санкций есть право суда.
 
    Из пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Таким образом, устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также право уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.
 
    Законодатель не ставит возможность уменьшения размера штрафа в зависимость от состава совершенного налогового правонарушения и не устанавливает предельный размер ее уменьшения.
 
    Суд считает возможным уменьшить заявителю налоговые санкции по статье 123 Налогового кодекса РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, до 20 000 руб.
 
    Суд в качестве иного смягчающего ответственность обстоятельства учитывает социальную значимость ООО «Стройтрест-7» (строительство жилья); тяжелое финансовое положение, подтвержденное справкой Бинбанка (филиал в Чебоксарах) от 29.01.2010 № 301/10, по данным которой по состоянию на 28.01.2010 остаток денежных средств на расчетном счете составляет 0 руб., задолженность по картотеке № 1 составляет 1 043 859 руб. 67 коп., задолженность по картотеке № 2 составляет 1 714 555 руб. 89 коп.; фактическое признание Обществом вины в совершении правонарушения (решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по существу не оспорило), крупный размер санкций, несоразмерность наказания причиненному ущербу, принятие Обществом мер по уплате налога на доходы физически лиц, произведенную заявителем уплату начисленных решением пеней в размере 152 615 руб.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на налоговый орган.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Заявление удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 13.10.2009 № 16-10/390-1 в части взыскания с общества с ограниченной ответственностью «Стройтрест-7» штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц в размере 177 512 руб. как принятого без учета смягчающих ответственность обстоятельств.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу общества с ограниченной ответственностью «Стройтрест-7», ИНН 2127331790, ОГРН 1042127012201, расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Афанасьева, 8, зарегистрированного 30.06.2004 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары,  2 000 (Две тысячи) руб. расходов по государственной пошлине.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия. 
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                 О.С. Кузьмина