Решение от 15 июля 2010 года №А79-5140/2010

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-5140/2010
 
    15 июля 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 14 июля 2010 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 15 июля 2010 года.
 
 
    Арбитражный суд в составе: судьи Лазаревой Т.Ю.
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску
 
    общества с ограниченной ответственностью "Совин-Групп", 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Тракторостроителей, 11
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
 
    о признании недействительным решения налогового органа от 29.01.2010 № 15-08/45,
 
    при участии:
 
    от заявителя: Даниловой А.Е. – юриста, по доверенности от 27.04.2010,
 
    от налогового органа: Журавлевой С.З. – зам. начальника юридического отдела инспекции, по доверенности от 09.02.2010 № 05-22/061,
 
    установил:
 
 
    общество с ограниченной ответственностью «Совин-Групп» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании недействительным решения налогового органа от 29.01.2010 № 15-08/45.
 
    В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решение налогового органа  от 29.01.2010 № 15-08/45  в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшив размер штрафных санкций, в связи с тяжелым финансовым положением общества.
 
    На основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд принимает ходатайство об уточнении заявленных требований.
 
    Представитель налогового органа заявленные требования не признал, возражал против применения смягчающих вину обстоятельств по делу. Суду пояснил, что в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и при апелляционном обжаловании решения налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республики обществом не было представлено письменных доказательств, подтверждающих возможность применения смягчающих вину обстоятельств. Кроме того, по мнению представителя налогового органа, отягчающим ответственность обстоятельством является особая правовая природа налога на доходы физических лиц, а именно тот факт, что в отношении налога на доходы физических лиц общество является налоговым агентом, а не налогоплательщиком. Не перечисляя в бюджет, удержанный с доходов налогоплательщиком – физических лиц налог на доходы физических лиц в установленный налоговым законодательством срок, общество заведомо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и сознательно допускало наступление последствий таких действий (бездействий).
 
    Исходя из вышеизложенного, полагает, что в отношении общества не могут быть применены смягчающие ответственность обстоятельства, в связи с чем, просил отказать в удовлетворении заявленных требований.
 
    Выслушав представителей сторон по делу, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    В соответствии с действующим законодательством ООО «Совин-Групп» является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Совин-Групп» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары 21.12.2009.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары провела выездную налоговую проверку  общества по вопросам правильности исполнения обязанностей налогового агента по удержанию, полноты исчисления и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 23.03.2006 по 31.08.2009.
 
    По результатам проверки составлен акт от 28.12.2009 № 15-08/435 дсп.
 
    В ходе проверки налоговым органом установлена неуплата (неполная уплата) налогов в сумме 21243 руб. 66 коп., в том числе минимального налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения за 2006 год в размере 864 руб., налога на добавленную стоимость в размере 20379 руб. 66 коп. за 4 квартал 2006 года; неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 1032346 руб., подлежащего уплате налоговым агентом ООО «Совин-Групп».
 
    Решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.01.2010 №15-08/45  ООО «Совин-Групп» привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере 194727 руб., так же обществу предложено уплатить пени  по состоянию на 29.01.2010 за несвоевременную уплату минимального налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения за 2006 год в размере 321 руб. 22 коп., налога на добавленную стоимость в размере 4738 руб. 67 коп., налога на доходы физических лиц в размере 168697 руб. 40 коп.; предложено уплатить минимальный налог, уплачиваемый по упрощенной системе налогообложения за 2006 год в размере 864 руб., налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года в размере 20379 руб. 66 коп., задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 973 635 руб.
 
    Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республики с жалобой на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.01.2010 № 15-08/45.  Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 25.03.2010 № 05-13/69 внесены изменения в резолютивную часть решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.01.2010 № 15-08/45. В том числе отменен пункт 1 решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 12000 руб.
 
    Не согласившись с решением налогового органа от 29.01.2010 № 15-08/45  в части определения размера штрафа предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, общество обратилось в суд с заявлением о признании его частично недействительным.
 
    Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу, что требования общества в уточненном виде подлежат частичному удовлетворению в связи со следующим.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
 
    За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Согласно пункту 4 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации  с зачетом ранее удержанных сумм налога.
 
    Согласно пункту 4 указанной статьи налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
 
    Пунктом 1 части 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено, что дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выдачи дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
 
    В силу пунктов 1 и 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
 
    Как установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается заявителем, общество удержало налог на доходы физических лиц с выплаченной им заработной платы, но не перечислило его в бюджет. Задолженность за проверяемый  период  по  налогу  на  доходы  физических  лиц  составляет  913 635  руб.
 
    Доказательств отсутствия реальной возможность уплатить данный налог в бюджет, заявитель, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил.
 
    Статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20% от суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет.
 
    При сумме неуплаченного налога на доходы физических лиц в  размере 913635 руб. общество  обоснованно подвергнуто штрафу в сумме 182 727 руб. на основании данной статьи (согласно решению Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республики  от 25.03.2010 № 05-13/69).
 
    Проверив порядок привлечения общества к налоговой ответственности, суд находит его соблюденным.
 
    Одновременно суд считает, что налоговым органом при определении размера штрафа не были приняты во внимание следующие обстоятельства.
 
    Одним из принципов привлечения лица к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при наложении взыскания учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.
 
    Поэтому в силу налогового законодательства при назначении наказания налоговые органы и суд обязаны учитывать смягчающие обстоятельства.
 
    Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что смягчающими обстоятельствами являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    Перечень обстоятельств, смягчающих вину налогоплательщика, приведенный в статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации не является исчерпывающим.
 
    В пункте 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей за совершение налогового правонарушения.
 
    При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.
 
    Принимая во внимание отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета, признание вины обществом в совершение налогового правонарушения, тяжелое финансово-хозяйственное положение общества,  а также учитывая принципы справедливости и соразмерности при назначении наказания,  суд считает возможным признать данные обстоятельства смягчающими ответственность и уменьшить размер штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса РФ  до 19 000 руб.
 
    Суд отклоняет довод Инспекции о невозможности применения в рассматриваемом случае смягчающих обстоятельств ввиду наличия в действиях налогоплательщика отягчающих вину обстоятельств, а именно тот факт, что в отношении налога на доходы физических лиц общество является налоговым агентом,  поскольку из системного толкования статей 101, 106, 108, 110, 112 Кодекса следует, что при производстве по делу о налоговом правонарушении в решении налогового органа о привлечении к налоговой ответственности должны быть установлены как смягчающие, так и отягчающие обстоятельства, влияющие на степень ответственности.
 
    Более того, статья 114 Кодекса не содержит запрета на уменьшение налоговой санкции при одновременном наличии в деянии субъекта налогового правонарушения отягчающих и смягчающих вину обстоятельств.
 
    Суд не принимает довод налогового органа о непредставлении заявителем документов, подтверждающих наличие смягчающих ответственность обстоятельств, в ходе выездной налоговой проверки и при апелляционном обжаловании решения.
 
    В силу положений статей 112 и 114 Налогового кодекса РФ, а также с учетом того, что одним из принципов привлечения лица к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при наложении взыскания учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, налоговый орган должен был при определении размера штрафа учесть смягчающие ответственность обстоятельства. В нарушение вышеизложенного в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом не исследовался вопрос о наличии смягчающих ответственность обстоятельств.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на налоговый орган.
 
    Руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.01.2010 № 15-08/45 недействительным в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 163 727 руб. за неуплату налога на доходы физических лиц.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу общества с ограниченной ответственностью "Совин-Групп" государственную пошлину в размере 2000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
 
    Судья                                                                                  Т.Ю. Лазарева